Анализ безубыточности деятельности предприятия

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………..	3
1. Концепция безубыточности  в современной экономической теории………	4
2. Определение точки  безубыточности…………………………………………	8
3. Анализ точки безубыточности………………………………………………..	16
3.1.Изменение  точки безубыточности: определяющие факторы…………..	16
4. Планирование безубыточности……………………………………………….	20
5. Методы, применяемые в системе управленческого учета для анализа безубыточности производства (на примере ОАО «Алиса»).………………….	22
Заключение……………………………………………………………………….	24
Список использованной литературы……………………………………………	25

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Успех предпринимательской  деятельности во многом предопределяется обоснованностью управленческих решений. Управленческий анализ способен помочь организациям устранить многие проблемы в этой области. О формировании управленческого учета как системы, способной в полной мере реализовать стоящие перед ней задачи, можно говорить лишь тогда, когда из созерцательного, «смотрящего назад» бухгалтерский учет преобразуется в действенный, «впередсмотрящий», а «исчисление результатов деятельности предприятия перейдет из сферы фактических в область прогнозируемых, ожидаемых показателей». Актуальность темы «Анализ взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли в управленческом учете» определяется тем, что для принятия решения и планирования в управленческом учете необходима соответствующая информация об издержках производства, их взаимосвязи с объемом производства и получаемой прибылью.

Целью контрольной работы является изучение точки безубыточности, как одного из инструментов, позволяющего выявить взаимосвязь «объем производства – себестоимость – прибыль».

Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

1. Изучена концепция  безубыточности для целей анализа объема производства, себестоимости и прибыли в их взаимосвязи;

2. Рассмотрены различные  подходы к определению и расчету  точки безубыточности с использованием CVP-анализа;

3. Рассмотрены определяющие  факторы изменения точки безубыточности, ее анализ.

Для написания контрольной работы были использованы учебники и учебные пособия следующих авторов: Вахрушиной М. А., Карповой Т.П., Ковалева В.В. и других, материалы периодической печати.

 

 

1. Концепция безубыточности в современной экономической теории

 

          Известно, что целью деятельности фирмы (предприятия) в современной экономике является получение прибыли. Весьма важным аспектом данного вопроса является концепция безубыточности деятельности фирмы, как первого шага к получению бухгалтерской, а в последствие и экономической прибыли. При этом мы принимаем в рассмотрение экономическую прибыль, т.е. то определение прибыли, при котором в расходы фирмы включается среднерыночная ставка дохода на инвестированный капитал, а также нормальный доход предприятия. Следовательно определение безубыточности звучит таким образом:

          Точка безубыточности - это такой объем продаж продукции фирмы, при котором выручка от продаж полностью покрывает все расходы на производство продукции, в т.ч. среднерыночный процент на собственный капитал фирмы и нормальный предпринимательский доход [2. C.152].

          Для того, чтобы фирма функционировала оптимальным образом необходимо максимизация прибыли фирмы. Процесс максимизации прибыли эквивалентен процессу поиска точки безубыточности в экономическом смысле.

Предельный доход - величина, на которую изменится совокупный доход фирмы при увеличении выпуска  продукции на одну единицу;

Предельные издержки - величина, на которую изменятся  совокупные издержки фирмы при увеличении выпуска продукции на единицу;

Средние полные издержки - доля полных издержек (то есть постоянные издержки + переменные издержки + невозвратные издержки), приходящаяся на единицу выпускаемой продукции [3. C.15].

Для целей максимизации прибыли основным является соотношение между предельным доходом и предельными издержками при увеличении выпуска на одну единицу. Удобнее всего это сделать графически:

 

 

 

I случай

 Рис.1. Соотношение между ценой на продукцию фирмы и средними полными издержками.

 В данном случае равенство предельного дохода и предельных издержек достигается в той точке, в которой цена реализации данного количества продукции выше средних полных издержек. Следовательно, в данном случае предприятие максимизирует свою экономическую прибыль [5. C.21]. По данному графику легко определить, какова величина экономической прибыли. На графике заштрихованы полные издержки фирмы на производство продукции ( ), полный доход фирмы от реализации продукции ( ). Следовательно, площадь, заштрихованная только - экономическая прибыль фирмы.

II случай

Рис.2. Соотношение между ценой на продукцию фирмы и средними полными издержками.

 При такой структуре издержек и ценовой ситуации на рынке фирма не получает экономической прибыли, ибо ее полные издержки в точности равны совокупному доходу в точке оптимального объема производства.

 Для рассмотрения следующих двух возможных ситуаций нам понадобятся средние переменные издержки - то есть доля переменных издержек, приходящаяся на единицу выпускаемой продукции.

III случай

  Рис.3. Соотношение между ценой на продукцию фирмы и средними полными издержками.

  В данной ситуации совокупный доход, получаемых от реализации продукции фирмы в точке оптимального объема выпуска продукции, недостаточен для покрытия совокупных издержек. Однако, при таком соотношении цены на продукцию и издержек на ее производство покрываются переменные издержки на ее производство. Таким образом фирма функционирует с экономическим убытком, но она может существовать в краткосрочном интервале времени. В такой ситуации все же выгодно продолжать производство, так как постоянные издержки фирма несет вне зависимости от объема выпуска продукции. Заметим, что наличие экономических убытков не означает наличие бухгалтерских убытков. В самом деле, экономические убытки могут возникать из-за выплаты пониженного процента на капитал, инвестированный в производство [5. C.22].

IV случай

    Рис.4. Соотношение между ценой на продукцию фирмы и средними полными издержками.

    В этом случае совокупного дохода не хватает даже для компенсации переменных издержек. Поэтому при данной структуре цен и издержек наиболее оптимальным является решение о прекращении производства [5. C.23].

 

 

 

2.  Определение точки безубыточности

 

Первая проблема, связанная  с точкой безубыточности, - это проблема определения критического объема продукции, при котором достигается безубыточность. В данном вопросе мы рассмотрим сначала три подхода к определению точки безубыточности: уравнения, маржинального дохода и графического изображения. Далее мы обсудим метод анализа чувствительности прогнозного расчета критической точки к изменениям принятых допущений (CVP - анализ).

Перейдем к рассмотрению методов расчета точки безубыточности.

I. Метод уравнения.

В самом общем виде схема любого отчета о финансовых результатах выглядит следующим образом:

Выручка - Переменные затраты - Постоянные затраты = Чистая прибыль;

или

Это же уравнение можно  переписать в алгебраической записи. Обозначим прибыль за исследуемый  период через П,

Р - цену продажи единицы произведенной фирмой продукции,

х - объем произведенной и проданной  продукции за указанный период,

а - уровень фиксированных расходов,

в - переменные расходы на произведенную (и проданную) продукцию.

В таких обозначениях уравнение  «прибыли – доходов - расходов» выглядит следующим образом:

П = Р*х - (а + в*х);         (1)  

П = (Р - в)*х – а

Последняя форма уравнения  подчеркивает, что все факторы  делятся на зависящие от объема реализации и независящие от него. В частности, как уже говорилось, все расходы фирмы можно разделить на постоянные и переменные.

Заметим, что при определении  параметров мы разделили издержки на производство реализованной и произведенной  продукции. Данное различие является наиболее существенным для двух подходов в управленческом учете: Absorption costing и Direct costing. По методу Absorption costing калькулирование себестоимости продукции осуществляется с распределением всех затрат между реализованной продукцией и остатками товаров, то есть постоянные расходы являются запасоемкими. При методе Direct costing постоянные расходы полностью относятся на реализацию.

Использование уравнения (1) позволяет легко определить точку  безубыточности путем несложных алгебраических преобразований.

Объем выпуска, при котором  достигается точка безубыточности, определяется из условия:

        П = 0, и он равен 

          хо = (П + а) / (Р - в) = а / (Р - в)       (2)

Метод уравнений, кроме того, можно использовать при анализе влияния структурных изменений в ассортименте продукции. В этом случае реализация рассматривается как набор относительных долей продукции в общей сумме выручки от реализации. Если структура меняется, то объем выручки может достигать заданной величины, а прибыль может быть меньше. В этих условиях влияние на прибыль будет зависеть от того, как произошло изменение ассортимента – в сторону низко рентабельной или высокорентабельной продукции [7. C.57].

II. Маржинальный доход, маржинальный запас прочности.

Метод маржинального  дохода есть разновидность метода уравнений. Под маржинальным (предельным) доходом мы будем понимать доход, который получает фирма от производства одного изделия. Маржинальный доход — это разница между выручкой предприятия от реализации продукции (работ, услуг) и суммой переменных затрат.

Существует два способа  определения величины маржинального дохода:

При первом способе из выручки предприятия за реализованную  продукцию вычитают все переменные затраты, т.е. все прямые расходы и часть накладных расходов (общепроизводственные расходы), зависящих от объема производства и относящихся к категории переменных затрат.

При втором способе величина маржинального дохода определяется путем сложения постоянных затрат и прибыли предприятия.

Под средней величиной маржинального дохода понимают разницу между ценой продукции и средними переменными затратами. Средняя величина маржинального дохода отражает вклад единицы изделия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли.

Нормой маржинального  дохода называется доля величины маржинального дохода в выручке от реализации или (для отдельного изделия) доля средней величины маржинального дохода в цене товара.

Использование этих показателей  помогает быстро решить некоторые задачи, например, определить размер прибыли при различных объемах выпуска.

Точка безубыточности =     Постоянные затраты / Норма маржинального дохода.                                  

Маржинальный  запас прочности — это величина, показывающая превышение фактической выручки от реализации продукции (работ, услуг) над пороговой, обеспечивающей безубыточность реализации. Этот показатель определяется следующей формулой:

Маржинальный  запас прочности =(Фактическая выручка – Пороговая выручка) / Фактическая выручка * 100 %

Для определения цены продукции при безубыточной реализации можно воспользоваться следующей формулой:

Цена безубыточности = Пороговая выручка/ Объем произведенной продукции в натуральном выражении [9. C.265].

   

 

         III. Графический метод.

Два рассмотренных ранее  метода по своей сути есть методы статические. В самом деле, мы рассматриваем фиксированные цену реализации, переменные расходы, постоянные расходы и прибыль. Далее на основе этих данных мы рассчитываем объем производства, при котором достигается заданная прибыль. Для этого нам необходимо объединить на одном графике следующие три линии:

  Рис.5. Переменные расходы, постоянные расходы и прибыль.

Таким образом мы получаем следующий график анализа поведения  затрат, прибыли и объема продаж:

 

  Рис.6. Затраты, прибыль и объем продаж.

Заметим, что на этом графике  линия выручки и линия переменных расходов исходят из одной точки и разница между ними и есть не что иное, как маржинальный доход. Определим величину прибыли или убытка для того или иного объема выпуска.

  Рис.7. Критический объем продаж.

Иногда бывает достаточно удобно рассматривать не два графика выручки и общих затрат, а один график чистой прибыли фирмы, получаемый как разница между графиками выручки и общих затрат:

  Рис.8. Переменные затраты для объема продаж.

  Заметим, что при нулевом выпуске убыток в точности равен постоянным затратам.

Мы получили достаточно удобный инструмент графического анализа зависимости между выпуском, выручкой, затратами и прибылью. Данный метод можно использовать и при других (нелинейных) характеристиках зависимостей между объемом производства и финансовыми показателями [7. C.114].

Все три метода относятся  к так называемому CVP-анализу, то есть анализу соотношений прибыли, затрат и объема продаж.

Для того, чтобы можно  было возможно точнее представлять область  релевантности для CVP-анализа, перечислим допущения, использованные для построения вышеописанных моделей:

  1. Поведение общих затрат и выручки жестко определено и линейно в пределах области релевантности. Это предположение верно лишь для тех случаев, когда изменение выпуска продукции фирмы невелико по сравнению с емкостью рынка данной продукции. Иначе нарушается линейность зависимости между объемом выпуска и выручкой.

2. Все затраты можно  разделить на переменные и  постоянные.

3. Постоянные расходы  остаются независимыми от объема  в пределах области релевантности. Очень важное предположение, существенно облегчающее анализ, но и сильно ограничивающее область релевантности. В самом деле, при таком предположении объем выпуска продукции ограничен имеющимися основными средствами. Ни увеличивать их объем, ни получать основные средства в аренду мы не можем [9. C.287].

Более реалистично предположение  о том, что постоянные расходы  изменяются ступенчато:

  Рис.9. Постоянные расходы.

Однако, такое предположение  сильно осложняет CVP-анализ, так как график общих расходов становится разрывной функцией.

  4. Переменные расходы остаются независимыми от объема выпуска в пределах области релевантности. На самом деле величина переменных расходов есть некоторая функция от объема производства, так как существует эффект падения предельной производительности факторов производства. Поэтому в условиях предположения 3 (независимость постоянных расходов от объема производства) переменные расходы увеличиваются с ростом объема производства.                      Можно предложить аналогичный ступенчатый график (см. пред. 3):

  Рис.10. Переменные расходы.

    5. Цена реализации выпуска не меняется. Наиболее уязвимое предположение, так как цена реализации продукции зависит не только от действий самого предприятия, но и от структуры спроса на рынке, действий конкурентов, ситуации на рынке товаров-субститутов и т.д. Здесь мы вступаем в область анализа результатов изменения двух или более факторов, влияющих на CVP-анализ. Однако, такой анализ весьма сложен, и в каждом конкретном случае необходим индивидуальный подход.

6. Цены на материалы  и услуги, используемые в производстве, не меняются.

7. Производительность не меняется.

8. Отсутствуют структурные сдвиги. Соответственно, не возникали проблемы распределения издержек на различные изделия, определения их цен, определения эффективности производства каждого из изделий [11. C.365].

          9. На затраты релевантно влияет только объем производства. Мы абстрагируемся от влияния внешней среды и причисляем к постоянным затратам все не зависящие от объема выпуска издержки производства.

          10. Объем производства равен объему продаж, или изменения начальных и конечных запасов в итоге незначительны.

          Реальный мир не удовлетворяет всем перечисленным выше допущениям. Однако, мы можем аппроксимировать методы CVP-анализа к реальному миру с помощью приема, известного как чувствительный анализ. Чувствительный анализ использует прием «что будет, если», который предполагает ответ на вопрос, как изменится результат, если первоначально спроектированные допущения не будут достигнуты или ситуация с допусками изменится. Инструментом анализа чувствительности является маржа безопасности, то есть та величина выручки, которая находится за точкой безубыточности. Ее сумма показывает, до какого предела может упасть выручка, чтобы не было убытка [8. C.103].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Анализ точки безубыточности.

 

В предыдущем параграфе  мы рассмотрели методы определения  точки безубыточности. Мы полагали, что издержки на производство одной единицы продукции и цена реализации продукции являются внешними по отношению к нашему расчету величинами. Иначе говоря, к моменту расчета точки безубыточности эти показатели нам известны и они не подлежат изменению. Сейчас же мы сконцентрируем внимание на определении этих ключевых для нашего анализа параметрах. Поэтому данный параграф состоит из двух частей, в которых анализируется, соответственно, определение себестоимости товара и определение цены товара. Такой углубленный анализ позволит нам в следующем параграфе изучить процесс планирования безубыточности [10. C.78].

 

3.1.Изменение  точки безубыточности: определяющие  факторы

 

Достаточно часто встречается  утверждение: снижение точки безубыточности - критерий успешной работы предприятия; рост точки безубыточности - свидетельство ухудшения его финансового состояния. Необходимо помнить, что данные выражения справедливы только при условии, что масштабы компании не меняются, иными словами, не изменяются объемы продаж.

Рост объемов продаж (расширение, рост компании) неизбежно приводит к росту постоянных затрат. Так, с увеличением объемов производства вырастут затраты на ремонт и обслуживание оборудования. Расширение производственных мощностей, выпуск нового продукта - это арендная плата за новые помещения, привлечение дополнительного персонала и, следовательно, дополнительные затраты на оплату труда, рост затрат на рекламу и продвижение товаров. Как только размер компании увеличился - размер, измеряющийся объемами продаж - компания выходит на новую, более высокую, точку безубыточности.

Получаем следующую  закономерность: точка безубыточности изменяется пропорционально оборотам компании. Поэтому BEP мастерской по ремонту автомобилей будет всегда ниже, чем у предприятия-производителя автомобилей. Если ориентироваться на минимум точки безубыточности, то предприятия никогда не должны становиться больше маленькой ремонтной мастерской.

Выясняется, что точка  безубыточности может дать объективный  ответ не на все вопросы. BEP всегда покажет, какой минимум продаж необходим, чтобы компания работала без убытков. Но сказать, упрочилось или ослабло финансовое положение компании, BEP может не всегда. Для ответа на последний вопрос определяется рассмотренный далее "запас прочности".

Необходимо помнить, что  превышение безубыточного объема реализации еще не гарантирует получение  денег. Полученная прибыль "будет  потрачена" на уплату налогов, на приобретение оборудования, зданий, земли (то есть на осуществление капитальных вложений), на финансирование прироста потребности в оборотном капитале, на погашение ранее привлеченных кредитов, выплату штрафов, пеней. Таким образом, расчет и оптимизация прибыли должны сочетаться с планированием и оптимизацией денежных потоков [6. C.98].

Определение "запаса прочности" организации с точки зрения прибыльности - степени удаленности реального состояния предприятия от точки безубыточности.

Чтобы определить, насколько  близко предприятие подошло к  границе, за которой деятельность становится убыточной, определяется отклонение фактического объема выручки от реализации продукции от расчетной величины точки безубыточности.

 

где ВР (факт) - фактическая  выручка от реализации за период, ден. ед.

Наиболее наглядным показателем, характеризующим степень удаленности предприятия от точки безубыточности является "Запас прочности". Его расчет показан в п. 2.2. данной работы. Как говорилось, он показывает, на сколько процентов может быть снижен объем реализации для сохранения безубыточного уровня работы (либо на сколько процентов необходимо увеличить объем реализации для достижения безубыточного уровня работы). "Запас прочности" определяется как отношение абсолютного отклонения от точки безубыточности к фактической величине выручки от реализации.     

Определение "Запаса прочности" позволяет снять влияние масштаба производственной деятельности (как при анализе абсолютного отклонения от точки безубыточности) и тем самым дает возможность сравнения предприятий с различными оборотами (различными объемами выручки от реализации). Возможны ситуации, при которых объемы реализации предприятия от периода к периоду остаются стабильными, при этом точка безубыточности возрастает.

Подобная ситуация является тревожным симптомом: зарабатывать прибыль становится все сложнее. Важно определить причину роста точки безубыточности и принять необходимые меры по ее оптимизации.

Причины роста минимально допустимого объема продаж (роста BEP) могут заключаться как в изменениях внешней среды, так и в действия самого предприятия. Изменения внешней среды - это, в частности, рост цен на поставляемые сырье, комплектующие, энергию, рост стоимости услуг по доставке или обслуживанию оборудования. Действия предприятия, повлекшие за собой рост точки безубыточности, как правило, связаны с постоянными затратами - например, произошло повышение заработной платы работников, было выведено из строя оборудование, что привело к росту затрат не его ремонт, бесконтрольно расходовались тепло- и электроэнергия. Также возможной причиной роста BEP является изменение структуры продаж - компания стала продавать меньше прибыльной продукции.

Таким образом, на величину запаса прочности оказывают влияние  три фактора:

- выручка от реализации продукции (работ, услуг),

- величина постоянных затрат,

- значение ценового коэффициента.

Для того чтобы наглядно представить взаимосвязь "Запаса прочности" с перечисленными параметрами перепишем формулу следующим образом:

где ВР - фактическая величина выручки от реализации анализируемого периода, денежная ед.;

Постоянные Затраты - величина постоянных затрат в анализируемом периоде, денежная ед.;

(Маржинальная Прибыль/ВР) - ценовой коэффициент.

Факторы, определяющие величину "Запаса прочности", являются рычагами оптимизации данного показателя. В частности, можно выделить следующие пути повышения "запаса прочности" организации:

- увеличение объема реализации продукции (только в том случае, если величина маржинальной прибыли положительна!),

- снижение постоянных затрат,

- увеличение доли более прибыльной продукции - продукции с наибольшими ценовыми коэффициентами [4. C.312].

 

 

4. Планирование безубыточности

 

Вопросы анализа точки  безубыточности наиболее интересны  в двух аспектах: анализ нынешнего состояния дел на предприятии и прогноз будущего состояния фирмы. Первый аспект заключается в выделении наиболее существенных факторов, определяющих себестоимость производимых изделий (п.3.1.), анализа текущей рыночной конъюнктуры. Второй аспект заключается в прогнозе уровня затрат на производство и ценовой ситуации на рынке. Важным условием обеспечения успешной деятельности фирмы является контроль за выполнением плана безубыточности фирмы. Процесс планирования безубыточности:

1. Анализ состояния дел в фирме и ситуации на рынках сбыта.

Подразумевается анализ сильных и слабых сторон деятельности фирмы с точки зрения внутренних и внешних факторов. Под внутренними факторами прежде всего понимаем анализ издержек (см. 3.1.), с учетом возможностей трансформирования структуры издержек с целью их минимизации. Внешние факторы рассматриваются прежде всего как те объективные особенности рыночной среды, которые оказывают положительное или отрицательное воздействие на деятельность предприятия.

2. Прогноз будущих цен на факторы производства и на готовую продукцию. На основе данных изображенных в п.1. осуществляется прогнозное планирование интересующих нас ценовых факторов товарного рынка. На этом же этапе определяются цены противодействия возможным неблагоприятным изменениям цен.

3. Расчет переменных и постоянных затрат. Применяя методику, изложенную в п.3.1., прогнозированным значениям цен и непроизводственных затрат, необходимо рассчитать себестоимость производимой продукции. Здесь же определяется потребность в основных и оборотных средствах, определяются предположительные источники их формирования.

4. Расчет точки безубыточности. Определяем точку безубыточности на основе расчета себестоимости изделий и предположительной цены реализации. После расчета объема производства, необходимого для покрытия постоянных издержек, определяется потребная величина маржи безопасности. После определения маржи безопасности рассчитываем объем выпуска и реализации продукции необходимой для достижения требуемого уровня маржи безопасности.