Анализ использования труда и его влияние на себестоимость продукции

Содержание

 

Введение

 

Большинство коммерческих предприятий, прежде чем начать свое производство, в качестве основной цели ставят получение прибыли. Прибыль предприятия во многом зависит от цены продукции и затрат на ее производство. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования, в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя — она выравнивается автоматически. Другое дело затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Естественно, чем выше затраты, тем ниже прибыль и наоборот. То есть между этими показателями существует обратная функциональная связь. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом управлении.

Изучение себестоимости  продукции позволяет дать более  правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятии. В обобщенном виде себестоимость продукции отражает все стороны хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки. Можно отметить, что себестоимость применяется для исчисления национального дохода в масштабах страны, является одним из основных факторов формирования прибыли, является одной из основных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов управления. Себестоимость продукции неразрывно связана почти со всеми показателями хозяйственной деятельности предприятия, и они получают в ней свое отражение. С этой точки зрения этот показатель обобщает качество всей работы предприятия.

Целью исследования является оценка влияния использования труда на себестоимость  продукции, выявление путей ее снижения.  

Основными задачами, которые  поставлены в контрольной работе, являются:

- изучить теоретические аспекты анализа себестоимости продукции; 

- представить теоретические аспекты анализа использования труда и его влияния на себестоимость продукции;

- провести анализ влияния оплаты труда на себестоимость продукции на примере ООО «ГОРОД»;

Предмет изучения - анализ использования труда и его влияние на себестоимость продукции.

Объект исследования в данной работе - ООО «ГОРОД».

 

1. Понятие - экономическое содержание и виды себестоимости

 

В процессе хозяйственной  деятельности предприятие осуществляет издержки (материальные, трудовые, финансовые).  Издержки предприятия состоят из всей суммы расходов на производство продукции, и ее реализацию. Эти издержки, выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и включаются в стоимость продукта. Таким образом, себестоимость является частью цены товара, причем она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции. Себестоимость входит в число особо значимых показателей эффективности хозяйственной деятельности. Она представляет собой затраты предприятия на производство и реализацию, служит основой соизмерения расходов и доходов, то есть самоокупаемости. Если не известна себестоимость то, практически невозможно определить прибыль. А для формирования отпускной цены нельзя обойтись без себестоимости. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция, сколько можно заработать на продаже продукции или какую «накрутку» сделать сверх себестоимости, то есть она является основой ценообразования. Если стоимость реализуемой продукции больше себестоимости, то имеет место возможность расширения производства. Если в процессе реализации стоимость продукции меньше себестоимости, то не обеспечивается даже простое воспроизводство. Без преувеличения этот показатель наиболее чутко реагирует на ситуацию, которая складывается на предприятиях, в производстве отдельных видов изделий и в целых отраслях.

В экономической литературе часто встречается определение, которое достаточно кратко и ясно выражает понятие себестоимости:

Себестоимость — это выраженные в стоимостной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг) [7, с.50].

При планировании, учете  и калькулировании себестоимости  продукции предприятие имеет  право суммировать в себестоимость  также и иные произведенные им расходы и платежи, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции. Эти расходы «законодательство» позволяет относить на себестоимость, и которые в дальнейшем являются составной частью формируемой цены товара, т.е. будут компенсированы предприятию потребителем его продукции [6, с.35].

Условно себестоимость  выпускаемой предприятием продукции  можно рассматривать с экономических и юридических позиций. В экономическом ракурсе себестоимость продукции представляет как стоимостное выражение любых издержек на ее производство и реализацию, именуемые затратами. В юридическом разрезе себестоимость произведенных предприятием расходов нужно учитывать только тогда, когда это дозволяет законодательство [6, с.20].

Как экономическая категория, себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:

а) учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

б) база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

в) экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

г) определение оптимальных размеров предприятия;

д) экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений.

Себестоимость продукции является не только важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия. В себестоимость входят затраты, связанные:

- непосредственно с производством (сырье, материалы, приобретенные изделия и полуфабрикаты, топливо, энергия и т.д.);

- с обслуживанием производственного процесса и его управлением;

с оплатой труда и  отчислениями в фонд социальной защиты, а также платежи по имущественному страхованию;

- с затратами на ремонт основных производственных фондов;

- с амортизационными отчислениями на полное восстановление (реновацию) основных фондов;

- с расходами на реализацию продукции.

Причем следует отметить, что все компоненты учитываются по фактическим затратам, независимо от того, произведены ли они в пределах установленных действующим законодателъством норм или превышают их. То есть эти компоненты  являются затратами прошлого труда уже совершенного. Данное обстоятельство особо важно для обоснованного налогообложения прибыли.

В отечественной теории и практике в зависимости от объекта, для которого определяются затраты, различают следующие виды себестоимости:

а) себестоимость всей продукции, под которой  понимается общая сумма затрат на ее производство и реализацию. При этом различают полную производственную себестоимость и полную (коммерческую) себестоимость продукции.

1) полная  производственная  себестоимость — это  общая сумма прямых и косвенных затрат на производство товаров или услуг.

2) полная   (коммерческая)   себестоимость   включает  в   себя полную производственную себестоимость, а также сумму внепроизводственных (коммерческих) расходов.

б) индивидуальная   себестоимость,  т.е.   себестоимость  конкретной единицы продукции. Определяется исключительно в случае единичного производства, например при строительстве судна или при изготовлении уникального оборудования.

в) средняя себестоимость - данный показатель может быть рассчитан для отдельных предприятий и для отраслей определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукции.

Все затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в связи с их экономическим содержанием по следующим элементам (статьям) [10, с.18]:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Можно отметить, что по всем пяти элементам, сгруппированным  в соответствии с экономическим содержанием в качестве основного условия включения затрат в себестоимость, выступает критерий необходимости их участия в процессе производства и реализации продукции. Это затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, связанные с использованием природного сырья, обслуживанием производственного процесса, обеспечением нормальных условий труда и техники безопасности.

2. Анализ использования труда и его влияния на себестоимость продукции

Заработная плата составляет один из важнейших элементов себестоимости  товаров.

Расходы на заработную плату  производственных рабочих отражаются непосредственно в статьях затрат. Заработная плата вспомогательных  рабочих в основном отражается на статьях расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, заработная плата служащих и инженерно-технических работников входит в состав цеховых и общезаводских расходов (рис.1) [6, c.12].

 

Рисунок 1- Состав затрат на оплату труда в полной себестоимости товаров

В себестоимости продукции  в качестве самостоятельной статьи выделяется только заработная плата  производственных рабочих. Заработная плата других категорий промышленно-производственного  персонала включается в состав комплексных статей себестоимости, а также транспортно-заготовительных расходов. Заработная плата рабочих, занятых во вспомогательных производствах, входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость товарной продукции через те комплексные статьи, на которые отнесен расход пара, воды и энергии.

Затраты на оплату труда зависят  от численности работников, тарифных ставок и должностных окладов, т. е. на них влияют многие общие факторы.

В связи с этим, анализ затрат на оплату труда проводится в 2-х направления:

1) анализ заработной платы как  элемента затрат на производство;

2) анализ заработной платы в  разрезе отдельных статей калькуляции,  в первую очередь самостоятельной  статьи - заработная плата производственных рабочих.

Лишь после того, как выявлены общие факторы, вызвавшие отклонения по затратам на оплату труда отдельных категорий работников, определяется, в какой мере они повлияли на разные статьи себестоимости товаров.

На себестоимость товаров влияют все выплаты работникам промышленно-производственного персонала. Затраты на оплату труда непромышленного персонала (столовых, клубов и др.) в себестоимость не включается.

Чтобы определить полную величину относительной  экономии или перерасхода заработной платы и ее влияния на себестоимость, необходимо исходить из соотношения темпов роста затрат на оплату труда и объема производства товаров. Это соотношение равняется соотношению темпов роста производительности труда и средней заработной платы.

Производительность труда, измеряемая средней выработкой на одного работающего (W^СР), - это частное от деления объема производства (V) на среднесписочное число работающих (R^СС), а средняя заработная плата (Р^СР) - частное от деления затрат на оплату труда (Р) на то же среднесписочное число работающих:

                                       W^СР = V / R^СС,                                                  (1)

                                        Р^СР = Р / R^СС                                                  (2)

 

Соотношение темпов роста  этих дробей равняется соотношению темпов изменения числителей дробей - объема производства и затрат на оплату труда:

                               (3)

Одним из важнейших факторов снижения себестоимости является опережение темпами роста производительности труда темпов роста средней заработной платы. Именно поэтому определение влияния фактического соотношения темпов роста производительности труда и заработной платы, на себестоимость выпущенной продукции является одной из задач ее анализа.

Расчет изменения затрат на оплату труда (∆Р) под влиянием возрастания среднегодовой выработки и среднегодовой заработной платы одного работающего или рабочего проводится по формуле:

                                 ,                                           (4)

где Р_ПП - затраты на оплату труда предыдущего периода, тыс. руб.

Т_Р и Т_W - темп роста среднегодовой зарплаты 1 работающего и среднегодовой производительности труда соответственно в текущем периоде по сравнению с предыдущим периодом.

Исходя из формулы 7.20, затраты на оплату труда можно представить следующим образом:

 

                                        Р = Р^СР * R^СС,                                                (5)

Следовательно, изменение  затрат на оплату труда (∆Р) складывается под влиянием:

∆P_R  - изменения среднесписочной численности работников;

∆Р_Р – изменения средней, за период, заработной платы одного работника).

Влияние этих факторов на затраты оплаты труда может быть представлено следующим образом:

∆Р_RP = ∆Р_R + ∆Р_Р = [(R^СC_ТП – R^СC_ТП) * P^СP] + [(Р^СР_ТП – Р^СР_ТП) * R^СС]  (6)

Первая часть формулы  раскрывает влияние изменения среднесписочной  численности работников, вторая –  средней за период заработной платы  одного работника.

Аналогичные расчеты  рекомендуются для каждой категории  работников.

Увеличение затрат на оплату труда может быть вызвано  также:

• повышением или снижением удельного веса более высокооплачиваемых работников в общей численности соответствующей категории (при не укомплектованности работниками -такое отклонение является неизбежным и не считается перерасходом);
• нарушением установленных окладов; что является недопустимым непроизводственным расходом;
• перевыполнением норм выработки и выплатой премий, входящих в фонд заработной платы (по уважительным причинам), неправильной тарификацией работ, непроизводительными выплатами и другими недостатками, влияющими на среднюю заработную плату (неуважительными причинами).

В аналитическом плане  интерес представляет также анализ затрат на оплату труда, раскрывающий влияние внешних (объективных) факторов. В этом случае рассчитывается аналитический показатель (Р^АН), сопоставляющий затраты на оплату труда в предыдущем периоде с темпом роста (индексом роста) объема производства:

                                     Р^АН = Р_ПП * T_V /100,                                         (Ошибка! Текст указанного стиля в документе отсутствует.)

Отклонение затрат на оплату труда в текущем периоде  от аналитического показателя затрат можно вычислить следующим образом:

                                        ∆Р₁ = Р_ТП – Р^АН ,                                          (8)

Отклонение затрат на оплату труда в предыдущем периоде  от аналитического показателя составит:

                                                      ∆Р₂ = Р^АН – Р_ПП;                                        (9)

Комплексное отклонение от аналитического показателя затрат на оплату труда в предыдущем и  текущем периодах составит:

                                        ∆Р_А =∆Р₁ + ∆Р₂ ,                                          (10)

Абсолютное отклонение по затратам на оплату труда:

                                            ∆Р = Р_ТП – Р_ПП,                                                                  (11)

Далее необходимо проанализировать изменение затрат на оплату труда  в результате изменения трудоемкости и зарплатоемкости изделий. Снижение трудоемкости обеспечивает экономию по заработной плате и рост производительности труда.

Зарплатоотдача (ЗПо) показывает, сколько производится товара (в стоимостном выражении) при затратах одного рубля на оплату труда и рассчитывается следующим образом:

                                          ЗПо = V / P, _,                                                                             (12)

где V – объем производства за единицу времени (год, квартал, месяц);

Р – затраты на оплату труда за единицу времени (год, квартал, месяц).    

Зарплатоемкость (ЗПе) показывает затраты на оплату труда при производстве одного рубля товара и рассчитывается следующим образом:

                                                           ЗПе = Р / V_.                                                                  (12)

Изменение затрат на оплату труда за счет изменения трудоемкости (∆Р_W ) определяется следующим образом:

 

           ∆Р_W = Р^АН * W_ТП / W_ПП – Р^АН  = Р^АН* (W_ТП / W_ПП – 1).                      (13)

Изменение затрат на оплату труда за счет изменения зарплатоемкости  рассчитывается по формуле:

                               ∆Р_ЗПЕ = Р_ТП - Р^АН * W_ТП / W_ПП,                              (14)

Изменение затрат на оплату труда под влиянием обоих показателей  составит:

                                        ∆Р_{W ЗПЕ} = ∆Р_W + ∆Р_ЗПЕ ,                             (15)

С целью углубления факторного анализа рекомендуется расчет влияния на затраты оплаты труда производительности труда, объема выпуска продукции и среднегодовой заработной платы в следующей последовательности:

- изменение производительности труда одного работника:

                               ∆Р_W = (V_ТП / W_TП - V_ТП / W_ПП) * P_ПП.,                    (16)

- изменение объема производства товаров: 

    ∆Р_V = (V_ТП / W_ПП – V_ПП / W_ПП) * P_ПП.= (V_ТП– V_ПП) / W_ПП * P_ПП,      (17)

- изменение среднегодовой заработной платы одного работника:

                                    ∆Р_Р = (Р_ТП  – Р_ПП ) * R_TП,                                   (18)

Общее изменение затрат на оплату труда:

                                       ∆Р = ∆Р_W + ∆Р_V +∆Р_Р,                                   (19)

Существенными причинами  увеличения затрат на оплату труда являются также отклонения от установленной технологии, фиксируемые специальными учетными документами — доплатными листками, которые группируются по местам обнаружения, причинам и виновникам.

Оптимизация себестоимости  продукции во многом определяется правильным соотношением темпов роста производительности труда и роста заработной платы. Изменение темпов роста производительности труда должно быть взаимоувязано с темпами роста заработной платы, обеспечивая тем самым оптимизацию формирования себестоимости товаров по данному показателю.

При подсчете резервов снижения затрат надо стремиться возможно полнее выявлять перерасходы по отдельным видам этих затрат, не допуская их сальдирования с экономией затрат на другие цели.

3.  Анализ оплаты труда и ее влияние на себестоимость продукции

на примере ООО «ГОРОД»

 

ООО «ГОРОД» - производитель  стальных дверей и пластиковых окон в Новосибирске.

Таблица 1 - Исходные данные для расчета влияния затрат оплаты труда на производительность труда

Показатели	Предыдущий  период	Текущий период	Темп  роста, %
1. Среднесписочная численность  работников, чел.	1077	1108	102,90
2. Затраты на оплату  труда, тыс.руб.	63014	79500	126,16
3. Объем производства  товаров, тыс.руб.	572661	717416	125,3
4. Среднегодовая заработная плата одного работника, тыс.руб.	58,51	71,75	122,63
5. Производительность  труда одного работающего, тыс.руб.	531,73	647,49	121,77
6. Зарплатоемкость продукции,  руб./руб.(стр.2 / стр.3)	0,110	0,1108	100,74
7.Трудоемкость продукции,  чел. / 1000 руб.(стр.1. / стр.3)	0,0019	0,0015	81,28

 

∆Р = 63014 * (122,63 – 121,77) /  121,77 = 445,04 тыс.руб.

 

Приведенные данные свидетельствуют, что при росте объема выпуска  продукции на 25,3 %, затраты на оплату труда увеличились на 26,16 %, т.е. темп их роста несколько выше. Затраты на оплату труда возросли, поскольку средняя заработная плата одного работника растет быстрее производительности труда.

Приведенный расчет носит  приближенный характер, так как в  нем не учтены различия в удельном весе заработной платы в затратах на производство и в себестоимости товаров. Эти различия неизбежны потому, что в себестоимость выпущенных в текущем периоде товаров входят затраты на детали и полуфабрикаты, находившиеся в незавершенном производстве на начало периода, а часть затрат на производство текущего периода относится к незавершенному производству на конец периода.

Далее рассмотрим влияние изменения среднесписочной численности работников и средней за период заработной платы одного работника на себестоимость продукции:

∆Р = (1108 – 1077) * 58,51 + (71,75 – 58,51) * 1108 = + 16486 тыс.руб.

Увеличение численности  работников на 31 человека увеличило  затраты на оплату труда на 1813,8 тыс. руб., а рост среднегодовой заработной платы на 22,63 % увеличил затраты на оплату труда на 14671,2 тыс. руб.

Далее сопоставим затраты на оплату труда в предыдущем периоде с темпом роста (индексом роста) объема производства:

Р^АН = 63014 *125,3 / 100 = 78957 тыс.руб.

Отклонение затрат на оплату труда в текущем периоде  от аналитического показателя затрат составило:

∆Р₁ = 79500 – 78957 = +543 тыс.руб.

Организация превысила  затраты в текущем периоде  на 543 тыс. руб.

Отклонение затрат на оплату труда в предыдущем периоде  от аналитического показателя составит:

∆Р₂ = 78975 – 63014 = 15943 тыс.руб.

Комплексное отклонение от аналитического показателя затрат на оплату труда в предыдущем и текущем периодах составило:

∆Р_А = 543 +15943 = 16486 тыс.руб.

Абсолютное отклонение по затратам на оплату труда:

∆Р_А = 79500 – 63014 = 16486 тыс.руб.

Результаты расчетов совпадают.

Изменение затрат на оплату труда за счет изменения трудоемкости составило:

∆Р_W = 78975 * (0,0015/0,0019 - 1) =  78975 * (-0,21) = - 16622 тыс.руб.

Изменение затрат на оплату труда за счет изменения зарплатоемкости составило:

∆Р_ЗПЕ = 79500 – 78957* 0,0015/0,0019  = 79500 – 62335 = 17165 тыс.руб.

Изменение затрат на оплату труда под влиянием обоих показателей  составило:

∆Р_{W ЗПЕ} = (- 16622) + 17165 = 543 тыс.руб.

Полученное значение отклонения затрат на оплату труда  совпадает с рассчитанным ранее  отклонением. Значит, расчеты выполнены верно. 543=543.

Рост затрат на оплату труда обусловлен ростом зарплатоемкости  на 17165 тыс. руб., а снижение трудоемкости продукции обеспечило уменьшение затрат на 16622 тыс. руб.

Далее приведен расчет влияния затрат оплаты труда на производительность труда, объема выпуска продукции и среднегодовой заработной платы:

- изменение производительности труда одного работника:

∆Р_W = (717416 / 647,49 – 717416 / 531,73) *58,51 = -14101 тыс.руб.;

- изменение объема производства товаров: 

∆Р_V =( 717416 – 572661) / 531,73 * 58,51 = +15915 тыс.руб.; 

- изменение среднегодовой заработной платы одного работника:

∆Р_Р = (71,75 – 58,51 ) * 1108 = 1476 тыс.руб.

Общее изменение затрат на оплату труда:

-14101 + 15915 + 14672 = 16486 тыс.руб.

Полученный результат  совпадает с абсолютным отклонением  по затратам на оплату труда: 16486 = 16486.

Проведенный анализ показывает, что основными факторами, оказавшими существенное влияние на изменение  затрат на оплату труда в данной организации являются:

- рост объема производства товаров – увеличение на 15915 тыс. руб.,

- увеличение среднегодовой  заработной платы одного работника  – увеличение на 14672 тыс. руб. 

- рост производительности  труда одного работника – уменьшение  на 14101 тыс. руб. 

 

Заключение

 

Себестоимость является одним из важнейших показателей хозяйственной деятельности предприятия. Она является одним из основных факторов формирования прибыли, а значит, от нее зависит финансовая устойчивость предприятия и уровень его конкурентоспособности. Планирование, контроль, управление, а вместе с тем и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции является одним из емких участков  менеджмента любого предприятия. Квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер должен уделять особое внимание значению анализа и управления себестоимостью продукции, путем его всестороннего изучения. Проведенный анализ себестоимости по традиционной методике позволил выявить резервы и пути ее снижения.

Исследовав в данной работе вопросы анализа себестоимости  продукции на примере ООО  «ГОРОД» можно сделать следующие выводы.

Проведенный анализ показывает, что основными факторами, оказавшими существенное влияние на изменение  затрат на оплату труда в данной организации являются: