Анализ расчетов с дебиторами и кредиторами

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности»

ВАРИАНТ 20

Тюмень, 2013г.

1. Анализ расчетов с  дебиторами и кредиторами

Весь спектр задолженностей предприятий по совокупности договоров  с контрагентами может быть разбит на два вида: дебиторские и кредиторские задолженности.

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей  за купленную продукцию, подотчетных  лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Дебиторская задолженность  по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли  или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя.

Кредиторской называют задолженность данной организации  другим организациям, работникам и  лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым  возникла в связи с покупкой у  них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательствами по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами. В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам.

Кредиторская задолженность  по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты. Суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав прочих доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.

По истечении срока  исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Учет расчетов со смежными организациями, в которых каждое конкретное предприятие может выступать поочередно в качестве поставщика, подрядчика, покупателя, заказчика, дебитора и кредитора составляет существенную часть бухгалтерской деятельности. На некоторых предприятиях для этих целей в бухгалтерии создают отдельный участок, специалисты которого хорошо знают кассовые операции и владеют всеми формами безналичных расчетов: платежными поручениями, платежными требованиями, инкассовыми поручениями, аккредитивами, чеками и векселями. Они, как правило, имеют большие навыки и опыт предъявления претензий по выполнению договорных обязательств.

Весь спектр задолженностей предприятий по совокупности договоров  с контрагентами может быть разбит на два вида: дебиторские задолженности  и кредиторские.

Дебиторские задолженности согласно бухгалтерскому законодательству являются активами предприятия, на которые, в случаях крайней необходимости (например, при банкротстве), может быть наложен арест. Поэтому нормативные документы обязывают предприятие для взыскания дебиторских задолженностей подавать исковые заявления в арбитражный суд. При положительном решении оно могло бы рассчитывать на принудительное исполнение, если у его должника есть средства. Иначе нужно включать инструмент банкротства и распродажи имущества должника, затем неопределенное время находиться в очереди на удовлетворение своих требований, так как обычно предприятия банкроты имеют многочисленные долги.

Ст. 196 Гражданского кодекса России устанавливает по невыполненным договорным обязательствам срок исковой давности, равный три года. По истечении срока исковой давности предприятие обязано списать дебиторскую задолженность в разряд безнадежных долгов и отразить в своем бухгалтерском учете как внереализационные расходы. При этом согласно налоговому законодательству данные расходы уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли. В бухгалтерском учете дебиторская задолженность, списанная на убытки по истечении срока исковой давности, продолжает числиться на забалансовом счете еще в течение пяти лет. Она должна периодически отслеживаться на предмет возможности получения долга. При возврате долга сумма задолженности включается во внереализационные доходы, которые учитываются при расчете базы по налогу на прибыль.

Кроме того, организациям разрешено создавать специальные резервы на погашение безнадежных к получению дебиторских задолженностей. Для их учета используется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Размер резервов регламентируется Налоговым кодексом.

Кредиторская задолженность  предприятия является более благоприятной, так как это сумма его долга другой организации по договорным обязательствам. Она тоже списывается по истечении срока исковой давности и считается прочим доходом предприятия.

Основными задачами учета  расчетов с дебиторами и кредиторами  являются:

• своевременное и правильное документирование операций по движению товаров и расчетов;
• контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
• своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Таким образом, учет расчетов с дебиторами и кредиторами составляет существенную часть бухгалтерской деятельности. На предприятиях для целей учета создают отдельный участок высококвалифицированных специалистов по безналичным расчетам с поставщиками и покупателями.

По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Поскольку информация о состоянии расчетов с кредиторами раскрывается в бухгалтерской отчетности организации (в частности, величина кредиторской задолженности показывается отдельной статьей в Бухгалтерском балансе, а ее расшифровка отражается в форме №5), то несписание задолженности в срок приведет к недостоверности отчетности. Кроме того, данная операция влияет на финансовые результаты организации (увеличивает бухгалтерскую прибыль). Поэтому нарушать сроки списания задолженности нельзя.

По результатам проведенной инвентаризации задолженности выявляются обязательства с истекшим сроком исковой давности.

Письменным обоснованием списания конкретного обязательства  служит бухгалтерская справка, на основании  которой издается приказ (распоряжение) о списании кредиторской задолженности.

Списанная кредиторская задолженность учитывается организацией на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих доходов. Условия списания регламентированы законодательством РФ и несоблюдение их приведет к штрафным санкциям.

На следующий день после того, как истечет срок исковой давности по какому-либо долгу, его нужно списать. Для этого бухгалтер, проводит инвентаризацию кредиторской задолженности и составляет акт, а руководитель предприятия издает приказ о списании долга.

Суммы списанной задолженности включаются в состав прочих доходов предприятия. Кредиторскую задолженность нужно списывать после того, как истечет срок ее исковой давности. Срок исковой давности равен трем годам. Согласно главе 12 Гражданского кодекса РФ, он отсчитывается с того момента, когда закончится срок исполнения обязательства.

Анализ дебиторской  и кредиторской задолженности проводится на основе данных бухгалтерского баланса  и приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5, раздел 7). Для внутреннего  анализа привлекаются данные аналитического учета счетов, предназначенных для обобщения информации о расчетах с дебиторами и кредиторами.

1.1 Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности

Анализ оборачиваемости  дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать выводы о рациональности размера годового оборота средств в расчетах. Эффективность расчетно-платежной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует притоку других активов организации и погашению кредиторской задолженности.

Формирование рыночных отношений в Российской Федерации  сопровождается для многих хозяйствующих субъектов попаданием в зону хозяйственной неопределенности и повышенного риска. Это требует объективной оценки финансового состояния, платежеспособности и надежности своих партнеров по бизнесу. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Основными задачами анализа задолженности  перед покупателями и поставщиками являются:

• определение величины задолженности,
• установление причин возникновения задолженности,
• определение мероприятий по укреплению платежной дисциплины.

Чрезмерный рост долговых обязательств является одним из условий  возбуждения процедуры банкротства в отношении хозяйствующего субъекта. Многие хозяйствующие субъекты в современных условиях используют натуральный кредит, получая продукцию без предоплаты, превращают ее в деньги, что на время увеличивает их финансовые ресурсы.

Дебиторская и кредиторская задолженность – неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности включает комплекс взаимосвязанных  вопросов, относящихся к оценке финансового  положения предприятия.

Потребность в этом возникает  у руководителей соответствующих  служб; аудиторов, проверяющих правильность отражения долгов дебиторов и  задолженности кредиторам; у финансовых аналитиков кредитных организаций и инвестиционных институтов. Однако первоочередное внимание анализу долговых обязательств должны уделять менеджеры самого предприятия.

Анализ состояния дебиторской  задолженности начинают с общей  оценки динамики ее объема в целом  и в разрезе статей.

Сокращение дебиторской  задолженности оценивается положительно, если это происходит за счет сокращения периода ее погашения. Если же дебиторская задолженность уменьшается в связи с уменьшением отгрузки продукции, то это свидетельствует о снижении деловой активности предприятия.

Наличие просроченной задолженности создает финансовые затруднения, так как предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения товаров, выплаты заработной платы и др. Кроме того, замораживание средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала. Просроченная дебиторская задолженность означает также рост риска непогашения.

1.2 Анализ качества дебиторской и кредиторской задолженности

Количественный (оценочный) анализ дебиторской и кредиторской задолженности позволяет перейти  к анализу качественного состояния дебиторской и кредиторской задолженности.

В качестве элемента состава  дебиторской задолженности могут  выступать: покупатели и заказчики, авансы выданные, прочие дебиторы. Значительный удельный вес задолженности покупателей в составе всей дебиторской задолженности, определяет их особое место в оценке оборачиваемости оборотных средств, свидетельствует о необходимости тенденции в деятельности организации.

Для обобщения результата анализа составляют сводную таблицу, в которой дебиторская задолженность покупателей классифицируется по срокам образования.

Качественный анализ кредиторской задолженности позволяет  определить динамику абсолютного и  относительного размера просроченной краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности.

Для обобщения результатов анализа состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками ведут журнал-ордер или ведомость учета расчетов. Ежемесячное ведение ведомости позволяет знать состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками и обращать внимание на просроченную кредиторскую задолженность.

1.3 Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности

Анализ оборачиваемости  дебиторской и кредиторской задолженности  позволяет сделать выводы о рациональности размера годового оборота средств в расчетах. Эффективность расчетно-платежной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует притоку других активов организации и погашению кредиторской задолженности.

Состояние дебиторской  и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Анализ состояния дебиторской  задолженности начинают с общей  оценки динами ее объема в целом  и продолжают в разрезе отдельных  статей; определяют долю дебиторской  задолженности в оборотных активах, анализируют ее структуру, определяют удельный вес дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение года, оценивают динамику этого показателя и проводят последующий анализ качественного состояния дебиторской задолженности с целью оценки динамики неоправданной (сомнительной) задолженности. На основе оперативной отчетности производят ранжирование задолженности по срока оплаты счетов, которая классифицируется по группам: срок оплаты не наступил, просрочка от 1 до 30 дней (до одного месяца), от 31 до 90 дней (от одного до трех месяцев), от 91 до 180 дней (от трех до шести месяцев), от 181 до 360 дней (от шести месяцев до одного года), от 360 дней и более (более одного года).

Увеличение статьей  дебиторской задолженности может  быть обусловлена

• неосмотрительной кредитной политикой организации по отношению к покупателям, неразборчивым выбором партнерам;
• наступлением неплатежеспособности и даже банкротства некоторых потребителей;
• слишком высокими темпами наращивания объема продаж;
• трудностями реализации продукции.

Резкое сокращение дебиторской  задолженности может быть следствие  негативных моментов во взаимоотношениях с клиентами (сокращение продаж в кредит, потеря потребителей продукции).

В зависимости от выводов, сделанных из анализа дебиторской задолженности по срокам образования, необходимо проанализировать кредитную политику организации. Сумма задолженности проходящие по счетам имеет какой-то смысл, лишь до тех пор, пока существует невероятность ее получения.

От продолжительности  периода погашение дебиторской задолженности зависит доля безнадежных долгов.

По причинам образования  различают срочную и просроченную дебиторскую задолженность. Срочная дебиторская задолженность возникает в следствии применяемых форм расчетов. Просроченная дебиторская задолженность включает неоплаченные в срок покупателями счета по отгруженным товарам и сданным работам; расчеты за товары проданные в кредит и не оплаченные в срок, векселя по которым денежные средства не поступили в срок.

С целью определения  конкретных причин образования сомнительной дебиторской задолженности проводится внутренний анализ суммы этой задолженности по дебиторам и срокам возникновения, основанный на оперативных данных бухгалтерского учета.

Для оценки оборачиваемости  дебиторской задолженности используют следующие показатели:

1. Оборачиваемость дебиторской задолженности (задолженности покупателей):

К дз = Вp/ДЗ        (1)

где

Кдз – коэффициент оборачиваемости  дебиторской задолженности (покупателей) обороты;

Вp – выручка от реализации, тыс. руб.;

ДЗ – средняя величина дебиторской  задолженности покупателей, тыс. руб. (по строкам 230 и 240 баланса).

Коэффициент оборачиваемости  дебиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого  кредита, предоставляемого организацией. Если при расчете коэффициента выручка от реализации считается по переходу права собственности, то увеличение коэффициента означает сокращение продаж в кредит; а снижение – увеличение объема предоставляемого кредита.

2. Период погашения дебиторской задолженности покупателей, днях:

Д пдз = Т/К дз        (2)

где

Дпдз – длительность погашения дебиторской задолженности  покупателей, дни

При этом, чем продолжительнее  период погашения, тем выше риск ее непогашения. Данный показатель следует рассматривать по юридическим и физическим лицам, видом продукции, условиям расчетов, то есть условием заключения сделок. Следует иметь в виду, что чем больше период просрочки задолженности, тем выше риск ее не погашения.

Объем скрытой дебиторской  задолженности, которая может возникнуть вследствие предварительной оплаты сырья поставщикам без соответствующей их отгрузки, организации выявляют на основе анализа и оценке состояния расчетов по данным аналитического учета;

3. Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств.

У дз = ДЗ/СО*100        (3)

где У дз – удельный вес дебиторской задолженности  в общем объеме оборотных средств (%);

Чем выше этот показатель, тем менее мобильна структура  имущества организации;

4. Доля сомнительной дебиторской задолженности в составе дебиторской задолженности, %

У сдз = СЗ/ДЗ*100        (4)

где

СЗ – сомнительная задолженность (тыс. руб.)

Этот показатель характеризует  «качество» дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует  о снижении ликвидности.

Для оценки оборачиваемости задолженности перед поставщиками и подрядчиками используют следующие показатели:

1. Оборачиваемость задолженности перед поставщиками и подрядчиками:

К кз = Вp/КЗ=         (5)

где

К кз – коэффициент оборачиваемости  кредиторской задолженности (обороты);

Вp – выручка от реализации, тыс. руб.;

КЗ – средняя величина задолженности  перед поставщиками и подрядчиками, тыс. руб. (по строке 621 баланса)

Коэффициент оборачиваемости  кредиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого  кредита, предоставляемого организации. Если при расчете коэффициента выручка от реализации считается по переходу права собственности, то увеличение коэффициента означает увеличение покупок в кредит; а снижение – уменьшение объема предоставляемого кредита.

2. Период погашения кредиторской задолженности:

Д пкз = Т/К кз        (6)

где

Д пкз – длительность погашения кредиторской задолженности

При этом, чем продолжительнее  период погашения, тем продолжительнее  период использования заемных средств. Данный показатель следует рассматривать по юридическим и физическим лицам, видам продукции, условиям расчетов, то есть условием заключения сделок. Снижение задолженности влечет за собой сокращение периода ее оборачиваемости.

3. Доля задолженности перед поставщиками и подрядчиками в общем объеме кредиторской задолженности:

У зп =Зп/КЗ*100;        (7)

где

У зп – удельный вес задолженности  перед поставщиками и подрядчиками в общем объеме кредиторской задолженности (%);

Из выше сказанного можно  сделать вывод о том, что предприятия  не должны накапливать кредиторскую задолженность, хотя дополнительные заемные средства увеличивает оборачиваемость активов предприятия. Значительное превышение кредиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации, делает необходимым для погашения возникающей задолженности привлечение дополнительных источников финансирования. С целью предотвращения отрицательных моментов необходимо:

• контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;
• расширить систему авансовых платежей;
• своевременно выявлять недопустимые виды кредиторской задолженности.