Анализ расчетов с покупателями и заказчиками

1. Значение, задачи и источники  анализа  расчетов с покупателями и  заказчиками

      
       Покупатели и  заказчики – это организации,  приобретающие произведенную продукцию,  товары, прочие ценности, потребляющие  оказываемые им услуги и выполненные  работы. Условия поставок товаров (выполнение работ, указания услуг) и расчет за них между организацией и покупателями регулируются договорами.  

    Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». 
       К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты субсчета: 
       - 62-1 «Расчеты в порядке инкассо»,       

- 62-2 «Расчеты плановыми платежами»,       

- 62-3 «Векселя полученные» и другие.       

На субсчете 62-1 «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.       

На субсчете 62-2 «Расчеты плановыми платежами» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии хозяйственных длительных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами.       

На субсчете 62-3 «Векселя полученные» учитывается  задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями. 
       Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами        

- 46«Реализация продукции (работ, услуг)»,       

- 47«Реализация и прочее выбытие основных средств»       

- 48«Реализация прочих активов» на суммы, на которые покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы (при применении метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг, товаров) по их отгрузке [25,c.592].

    Анализ  состояния расчетов с покупателями и заказчиками очень важен, так  как большое влияние на оборачиваемость  капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение  или уменьшение их задолженности.

      Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в текущих активах может свидетельствовать о неосмотрительной  кредитной политике предприятия по отношению к покупателям  либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. С другой стороны, предприятие может сократить отгрузку продукции, тогда счета дебиторов уменьшатся.

       Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно. Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, так как предприятие будет чувствовать  недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др. Кроме того, замораживание  средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала.

       Просроченная дебиторская задолженность означает также  рост риска непогашения долгов и уменьшение прибыли. Поэтому каждое предприятие  заинтересовано в  сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей.

         Анализ состояния расчетов с покупателями и заказчиками необходим не только руководству и главному бухгалтеру организации, но и работникам ее финансовой и юридической служб, руководителям отделов  маркетинга и продаж, аудиторам для того, чтобы дать объективную оценку финансового состояния организации, реальности погашения и обеспечения ею обязательств. Экономические субъекты  должны обстоятельно анализировать  свои долговые обязательства  для нужд управления финансовой деятельностью и информирования акционеров и других собственников.

         Анализ дебиторской задолженности необходим  поставщикам и подрядчикам, работникам налоговых органов, финансовых служб – всем, кто  имеет или намерен  иметь хозяйственные отношения с организацией, чтобы убедиться в ее платежеспособности.

         Особое значение анализ дебиторской задолженности имеет для  банков и других кредитных учреждений, для инвестиционных фондов и компаний, которые, прежде чем предоставить кредит или осуществить финансовые вложения, с особой тщательностью анализируют бухгалтерскую отчетность клиентов, в том числе и задолженность покупателей и заказчиков [26,c.512].

      Задачи  анализа расчетов с покупателями и заказчиками:

• определить, как изменилась величина долговых обязательств по сравнению с началом года  или другого анализируемого периода;
• оценить, оптимально ли   соотношение дебиторской и кредиторской  задолженности, если нет – определить, как добиться его оптимальности, что для этого нужно сделать;
• определить и оценить  риск дебиторской задолженности, ее влияние на финансовое состояние организации, установить допустимые границы этого риска, меры по его снижению;
• оценить целесообразность  увеличения отпуска продукции, товаров и услуг в кредит;
• определить пределы  ценовых скидок  для ускорения оплаты выставленных счетов;
• прогнозировать состояние задолженности покупателей и заказчиков в пределах текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее деятельности.

         Источниками информации для  анализа расчетов с покупателями и заказчиками являются: бизнес – план предприятия, оперативные планы – графики; договора на поставку продукции;  регистры синтетического и аналитического учета; бухгалтерская и статистическая отчетность (Приложение 12).

          Регистры аналитического учета включают: счет, накладные на отгрузку продукции; товарно–транспортные накладные; счета – фактуры; журнал регистрации выставленных счетов – фактур; платежное поручение (Приложения 11,13,14,15).

         Регистры синтетического учета: карточка счета 62, анализ счета 62, оборотно-сальдовая ведомость по счету 62.

         Бухгалтерская отчетность:

• Ф. № 1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение 3,5)
• Ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 4,6).

     В зависимости от размера дебиторской задолженности, количества расчетных документов и дебиторов анализ ее уровня можно проводить как сплошным, так и выборочным методом. При выборочном методе обычно задается критический уровень дебиторской задолженности. Все расчетные документы, относящиеся к задолженности, превышающей критический уровень, подвергаются проверке в обязательном  порядке. Из оставшихся расчетных документов делается контрольная выборка. Затем проверяется реальность сумм дебиторской задолженности в отобранных расчетных документах. После обобщения результаты анализа распространяются на всю совокупность дебиторской задолженности. 
 
 
 
 

      2. Организационно-экономическая характеристика  ООО «РусАгроСеть-Белгород» 

      ООО «РусАгроСеть-Белгород» образовано в 2005 г., основная сфера деятельности оптовая торговля машинами и оборудованием для сельского хозяйства.

      ООО «РусАгроСеть-Белгород» реализует  широкий ассортимент инструментов по следующим группам: инструмент ручной, металлорежущий, абразивные и электрические инструменты, метизная продукция, газо- и электросварочное оборудование, сантехнические изделия, рабочая одежда и средства индивидуальной защиты, строительные смеси, герметики и пены.

     Юридический адрес: 308017, г. Белгород ул. Корочанская д. 152

     ИНН 3123219366 р.с. № 40702810107000008763 Белгородское ОСБ № 8592

     ООО «РусАгроСеть-Белгород» имеет круглую  печать со своим наименованием

      Основными клиентами предприятия являются сельскохозяйственные организации  любой формы собственности.

      Штат  предприятия состоит из директора, главного бухгалтера, экономиста, маркетолог, 3 менеджера,  4 кладовщиков 6 продавцов.

      На  предприятии применяется повременно-премиальная  система оплата труда для аппарата управления и сдельно-премиальная  система для маркетолога,  менеджеров, кладовщиков и продавцов.

      Базой для расчета сдельно премиальной  заработной платы служит объем полученной выручки. Для макретолога, менеджера  и продавцов к заработной плате  установлены надбавки в зависимости  от числа новых привлеченных клиентов.

      Для всех сотрудников предприятия устанавливается  премия от полученной

прибыли в соответствии с коэффициентом  трудового участия каждого работника предприятия.

      Ассортимент предприятия формируется исходя из потребительского спроса, практикуется доставка товара под конкретный заказ. Ценообразование осуществляется путем установления торговой наценки. Уровень торговой наценки определяется исходя из рыночных цен с учетом величины издержек обращения и планируемой прибыли. При расчете наценки учитываются цены конкурентов, сезонные колебания спроса, уникальность предлагаемого материала.

     Структура управления ООО «РусАгроСеть-Белгород»  представлена на рисунке 1.

     Рисунок 1. Схема структуры управления ООО «РусАгроСеть-Белгород»

      Расчеты с клиентами осуществляются как  в безналичной, так и в наличной форме. Для постоянных клиентов и  клиентов, работающих на договорной основе, допускается рассрочка платежа.

     Оценку  деловой активности и конкурентоспособности  предприятия на рынке можно осуществить на основе расчета показателей деловой активности, взятых из бухгалтерской отчетности: Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках ООО «РусАгроСеть-Белгород» за 2009-2010 гг. в таблице 1. (Приложение 3, 4,5,6).

       Таблица 1.

       Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «РусАгроСеть-Белгород» за 2009-2010 годы

     Продолжение таблицы 1

     На  основе приведённых в таблице  показателей можно сделать следующие  выводы о деятельности  ООО «РусАгроСеть-Белгород»  за 2009-2010 годы:

     Предприятие развивается достаточно динамично, о чем свидетельствует рост всех показателей.

     В 2010 году выручка предприятия увеличилась по сравнению с 2009 годом на 60161 тыс. руб.(36%). Это свидетельствует о том, что предприятие реализует продукцию в том объеме, в котором требует рынок и покупатели могут купить её.

     Себестоимость по сравнению с 2009 годом увеличилась на 33210 тыс.руб. (29%). Также наблюдается увеличение прибыли от продаж за 2010 год по сравнению с 2009г. – на 11937 тыс. руб., что говорит об улучшениии финансового положения ООО «РусАгроСеть-Белгород».

     Численность работников в 2010 году не изменилась. Среднемесячная заработная плата в 2010 году повысилась на 33% по сравнению с 2009 годом. Это свидетельствует о том, что на предприятии отсутствуют увольнения и сокращения работников, что в свою очередь показывает, что на предприятии созданы комфортные для работников условия работы.

     Произошло изменение показателя производительности труда в 2010г. по сравнению с 2009г. – он увеличился на 3166 тыс. руб. и составил 11875 тыс. руб.

     Увеличение  показателя фондоотдачи на 0,77 тыс.руб. в 2010 году по сравнению с 2009 годом ведет к уменьшению показателя фондоемкости на 0,08 тыс.руб. в 2010 по сравнению с 2009 годом. Это значит, что на 1 руб. товарооборота в отчетном году по сравнению с 2009 годом приходится 0,28 тыс.руб.

     По  данным таблицы рентабельность продаж уменьшилась на 1,08 % в 2010 году по отношению к 2009 году. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Анализ  форм расчетов с покупателями и заказчиками

     Покупатели  и заказчики – это организации, приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы. Условия поставок товаров (выполнение работ, указания услуг) и расчет за них между организацией и покупателями регулируются договорами.

     Обычно платежи по текущим обязательствам, вытекающим из договоров купли-продажи, комиссии и поручения, аренды, вексельного займа, коммерческого кредитования и пр., участники хозяйственных операций погашают не наличными деньгами, а перечислением денежных средств через банковские организации.

     Расчеты, производимые организациями через  банк, делятся на две группы: расчеты  по товарным и по нетоварным операциям. К товарной группе относят расчеты  за реализованные материально-производственные запасы, оказанные услуги и выполненные работы, а к нетоварной группе - операции по финансовым обязательствам, по расчетам с научно-исследовательскими и учебными заведениями, с жилищно-коммунальными организациями по квартплате и пр. Наибольший удельный вес в общей массе расчетов составляют расчеты по товарным операциям.

     В Гражданском кодексе РФ    и Положении о безналичных  расчетах в РФ    указаны  традиционные и часто применяемые  на практике формы расчетов [1,14].

     Основными формами расчетов по товарным операциям  являются:

      а) расчеты платежными поручениями;

     б) расчеты по аккредитиву;

     в) расчеты чеками;

     г) расчеты по инкассо.

     Применение  той или иной формы расчетов предусматривается  в договоре между сторонами (поставщиком  и покупателем), за исключением случаев, когда правилами банка установлены обязательные формы расчетов (Приложение 12).

     Кроме того, все расчеты можно подразделить на иногородние и одногородние. Иногородними являются расчеты между организациями, имеющими счета в учреждениях  банка, расположенных в разных населенных пунктах. К одногородним относятся расчеты между организациями, счета которых находятся в одном или разных учреждениях банка одного населенного пункта.

     Наиболее  распространенной формой безналичных  расчетов являются расчеты платежными поручениями (Приложение 13).

     Такие расчеты ведутся в тех случаях, когда владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета  на счет получателя средств. Используются платежные поручения для предварительной  и последующей оплаты уже полученных товаров (услуг, работ), для перечисления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, различным юридическим и физическим лицам. Платежное поручение действительно в течение десяти дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении не проставлен, то сроком платежа считается дата принятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя.

     Платежным поручением является распоряжение владельца  счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. 
 

     Платежными  поручениями могут производиться:

     а) перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

     б) перечисления денежных средств в  бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

     в) перечисления денежных средств в  целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов  по ним;

     г) перечисления денежных средств в  других целях, предусмотренных законодательством или договором.

     В соответствии с условиями основного  договора платежные поручения могут  использоваться для предварительной  оплаты товаров, работ, услуг или  для осуществления периодических  платежей.

     Акцептная форма расчетов - одна из основных форм безналичных расчетов по платежным требованиям, представляемых поставщиком покупателю через банк, путем снятия соответствующих сумм со счета покупателя. Акцепт - это согласие на оплату расчетного документа в определенный срок. Эта форма расчетов позволяет покупателю контролировать выполнение поставщиком условий договора: сроков, условий поставки и цен.

     Акцепт  может быть предварительный и  последующий. В случае предварительного акцепта плательщик, получив платежное  требование, должен решить вопрос о его оплате: по иногородним счетам в течение трех рабочих дней, по одногородним - в течение двух дней. Если в этот срок не поступит отказ от оплаты, то требование считается акцептованным и оплачивается на следующий день.

     При последующем акцепте платежное требование оплачивается немедленно при получении его банком плательщика, но затем плательщик должен в течение трех рабочих дней рассмотреть правильность оплаты и при необходимости заявить отказ от акцепта.

     Отказы  покупателей от акцепта платежных  требований могут быть частичными и полными. Полный отказ от акцепта платежного требования имеет место при отгрузке товара не по адресу, досрочной поставке товара без согласия покупателя. Счет допускается оплачивать частично, когда в нем указана цена, превышающая установленную договором, нарушен ассортимент материальных ценностей, допущены арифметические ошибки и пр. За необоснованный отказ от акцепта покупатель может нести материальную ответственность (по решению арбитражного суда). Грузы, по которым последовал полный отказ от акцепта, поступают на ответственное хранение к покупателю до получения указаний от поставщика.

     При аккредитивной форме расчетов учреждение банка по заявлению обслуживаемого им покупателя дает поручение иногороднему учреждению банка, обслуживающего поставщика, оплатить отгруженные поставщиком товарно-материальные ценности, работы или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении получателя. Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на отдельном счете для последующего покрытия выплат поставщику по извещениям обслуживающего его банка. Аккредитив может выставляться и за счет ссуды банка.

     Аккредитивная форма расчетов применяется при  эпизодических, разовых расчетах между  поставщиком и покупателем. При  аккредитивной форме расчетов продукция оплачивается по месту нахождения поставщика, вслед за ее отгрузкой, после предъявления поставщиком своему банку счетов и товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт отгрузки товаров (и других документов, предусмотренных условиями аккредитива).

     В данной форме расчетных отношений  участвуют четыре стороны: покупатель, банк покупателя, банк продавца и продавец. При расчетах аккредитивами покупатель поручает обслуживающему его банку  произвести за счет своих депонированных средств или ссуды оплату материалов, товаров, работ или услуг продавцу через банк продавца. Таким образом, аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку продавца оплатить расчетные документы.

     В тех случаях, когда продавец сомневается  в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится заранее перечислять деньги, аккредитивная форма расчетов может стать способом решения конфликта.

     В отличие от акцептной формы аккредитивная  форма расчетов ведет к отвлечению, как бы «замораживанию» средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования. Поэтому нецелесообразно применение аккредитивной формы расчетов с постоянными покупателями, своевременно производящими платежи по своим обязательствам.

     Расчетный чек - это документ установленной  формы, содержащий безусловный письменный приказ чекодателя своему банку о  перечислении определенной денежной суммы  с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Расчетный  чек, как и платежное поручение, оформляется плательщиком, но в отличие от платежного поручения чек передается плательщиком предприятию-получателю платежа в момент совершения хозяйственной операции, которое и предъявляет чек в свой банк для оплаты

     Обычно  расчеты с использованием чеков производятся в следующей последовательности. Заключается договор купли-продажи товаров, в котором отражается, что расчеты производятся чеком (или чеками). Для получения чековой книжки покупатель товаров представляет в банк заявление с такой просьбой. Затем покупатель депонирует на специальном счете в обслуживающем банке сумму, за счет которой в дальнейшем будут оплачиваться чеки. После этого поставщик отгружает товар, а покупатель выписывает ему чек на стоимость полученного товара. Поставщик предъявляет чек в обслуживающий его банк на инкассо для получения платежа. Банк поставщика предъявляет полученный чек для оплаты в банк покупателя, а банк покупателя производит оплату чека за счет депонированных ранее сумм.

     При расчетах по инкассо банк (банк-эмитент) обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа.

      Банк-эмитент, получивший поручение клиента, вправе привлекать для его выполнения иной банк (исполняющий банк).

     Порядок осуществления расчетов по инкассо  регулируется законом, установленными в соответствии с ним банковскими  правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.