Анализ трудовых ресурсов. 5

9537

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Сущность, цели и задачи аудита, необходимость, экономическая обусловленность. Отличие аудита от других форм экономического контроля

 

Аудит имеет давнюю историю. Первые аудиторы появились в 19в в акционерных компаниях Европы. Аудит – вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования положения экономического объекта или касающийся информации о таком положении и функционировании. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия.

 Главная цель аудита  состоит в определении достоверности  и правдивости финансовой отчетности  субъекта проверки, а так же контроль за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятия, кто вкладывает средства в его деятельность. Проведение аудиторской проверки, даже в тех случаях, когда она является обязательной имеет важное значение. Собственники, а так же кредиторы не в состоянии самостоятельно убедится в том, что все операции предприятия законны и правильны. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятия необходимо так же государству и государственным органам.

 Экономическая обусловленность  аудита в России связана с  переходом экономики государства  на рыночные отношения.

Аудит – предусматривает деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации и ИП.

В России за последние годы проведена работа по становлению института аудиторства. В России аудиторская деятельность и профессия аудитора появились сравнительно недавно в связи с экономическими преобразованиями в стране. Попытки создать институт аудита предпринимались в 1889 году, 1912 г, 1928г, но закончились все провалом.Внутренний и внешний

Сегодня принято выделять три этапа становления аудита:

• 1987-1993 гг. – зарождение аудиторской деятельности, когда в директивном порядке создается аудиторская организация «Интераудит». В этот период осуществляется подготовка первых аудиторских кадров, производится выдача первых сертификатов и лицензий.
• декабрь 1993 – август 2001 гг. – становление российского аудита, когда формируется первая нормативная база. От временных правил по аудиту до ФЗ, начата и проводится аттестация аудита, лицензирование, созданы общественные аудиторы, объединения и фирмы. Начата работа по проведению обязательного аудита. За этот период выдано 23600 лицензий, в том числе 8900 индивидуальным аудиторам, 36500 аттестатов, разработано 38 ПСАД.
• 7 августа 2003 г. – путь интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему.

Аудит – лицензируемая предпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических и физических лиц, законных участников экономической деятельности, направленная на подтверждение финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представляемой предприятиями, собственниками, а так же другими юридическими и физическими лицами.

Данное определение аудита отражает:

• единую цель проведения аудита – это выражение мнения в достоверности предоставляемого отчета;
• единое требование ведения аудита – это наличие аттестатов и лицензий у проверяющих;
• единое обязательное условие – аудит проводится независимыми субъектами;

Цели и задачи аудиторской деятельности весьма многогранны и приведены в статье первого закона.

Общая организация аудиторской деятельности представлена:

• непосредственно аудитором;
• сопутствующими услугами.

При этом аудит может быть внутренним и внешним.

Внешний аудит включает в себя обязательный, имущественные, добровольный аудит по специальным аудиторским заданиям.

Внутренний аудит и внешний аудит дополняют друг друга, но в тоже время существенно различаются.

Закон об аудиторской деятельности и стандарты аудитора практически определяют цели и задачи.

Цели и задачи внутреннего аудита определены руководством субъекта.

Главная цель внешнего аудита: дать объективные, реальные сведенья об аудите.

Для этого необходимо предусмотреть выполнение следующих задач:

• составление главной программы проверки;
• определение видов и методов получения аудиторских доказательств;
• проведение аудиторской проверки экономических субъектов;
• выражение мнения по результатам проведенного аудита об отчетности;
• Для достижения цели аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:
• общая приемлемость отчетности;
• обоснованность;
• законность и законченность;
• оценка мнения;
• классификация;
• разделение;
• аккуратность;
• раскрытие.

Существует несколько критериев отличия аудита от ревизии.

1. Направленность деятельности  в аудите – оценка хозяйственной  жизни организации, выявление недостатков, а деятельность ревизии направлена  на выявление и оценку недостатков  для их искоренения.

2. Аудит регулируется  гражданским правом на основе  договоров, ревизия – административным  правом на основе законов, инструкций, приказов вышестоящих органов  государства.

3. В аудите управленческие  связи горизонтальные, добровольные, а при ревизии – вертикальные, в порядке назначения.

4. Задачи аудита – способствовать  укреплению платежеспособности, а  задачами ревизии являются сохранение  активов, профилактика злоупотреблений.

5. В аудите оплачивает  услуги клиент или заказчик, а  при ревизии платит государственный  орган.

6. Результаты аудиторской  проверки – аудиторское заключение  и рекомендации для клиента, результаты  ревизии – акт ревизии, взыскания  и указания.

 

 

 

 

 

Таким образом, аудит отличается от ревизии по целому ряду оснований:

1. по целям, на которые они направлены:

- аудит выявляет и фиксирует  недостатки хозяйственной деятельности организации;

- ревизия не только  выявляет недостатки, но и способствует  их устранению и наказанию виновных;

2.  по правовому регулированию

- отношения в области  аудита регулируются гражданским  правом (на основе хозяйственных договоров);

- отношения ревизии регулируются  административным правом (на основе законов, приказов);

3. по объектам контроля:

- объект аудита - то, что  ухудшает платежеспособность организации, ее финансовое состояние;

- объект ревизии - то, что  нарушает законодательство РФ  и учетную политику организации (государства);

4. по типу управления:

- в аудите присутствуют  горизонтальные (добровольные) связи;

- при проведении ревизии - вертикальные (основанные на административном приказе и принуждении);

5. по решаемым практическим задачам:

- проведение аудита способствует  привлечению новых пассивов, а  также укреплению платежеспособности;

- ревизия направлена на  сохранение активов организации, а также пресечение различных  злоупотреблений (правонарушений);

6. по достигнутым результатам:

- при аудите составляется  аудиторское заключение, а также  различные рекомендации для проверяемой организации;

- при ревизии - акт ревизии, делаются организационные выводы, взыскания, обязательные указания.

Аудит является методом осуществления независимого вневедомственного контроля, но он не подменяет собой Государственный финансовый контроль.

Хотя различий между аудитом и ревизией много, тем не менее, ряд ревизорских методов, приемов, подходов к Проверке может и должен рационально использоваться в аудите.

Отличие аудита от судебно-бухгалтерской экспертизы заключается в том, что СБЭ проводится по решению судебных органов и направлена на получение источника доказательств при наличии уголовного или арбитражного дела.

Общие положения о судебной экспертизе, закрепленные в Федеральном законе от 31.05.2001 № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации», распространяются на все виды судебных экспертиз, включая и судебно-бухгалтерскую.

Судебная экспертиза - процессуальное действие, составляющее из проведения исследований и подготовки заключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла, и которые поставлены перед экспертом судом, судьей, органом дознания, лицом, производящим дознание, следователем или прокурором в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу.

Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявляется, во-первых, в том, что для ее проведения требуются специальные познания в области бухгалтерского учета и смежных дисциплин (экономический анализ хозяйственной деятельности, налогообложение, финансы, аудит и др.), и, во-вторых, в том, что объектом расследования и судебного разбирательства являются хозяйственные операции, получившие отражение в документах или в учетных регистрах.

Правовой основой для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы являются Конституция Российской Федерации, Гражданский процессуальный кодекс РСФСР, Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации, Уголовно-процессуальный кодекс РФ, Кодекс РФ об административных правонарушениях, Таможенный кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации и другие федеральные законы, а также нормативные акты федеральных органов исполнительной власти.

Судебно-бухгалтерская экспертиза не относится к числу обязательных экспертиз, а назначается в случае необходимости. По каждому конкретному делу лицо, производящее дознание, следователь и суд должны разрешать этот вопрос исходя из конкретных обстоятельств. В некоторых случаях, оговоренных законом, экспертиза должна назначаться обязательно (например, при несоответствии результатов ревизии материалам следствия, если разногласия не могут быть устранены в ходе проведения повторной ревизии или если обвиняемый оспаривает результаты ревизии, заявляя, что ревизор не принял к зачету документы, предъявляемые ему обвиняемым).

Аудит же выступает как услуга, которую оплачивает клиент, и которая выполняется с использованием норм гражданского права, хозяйственных договоров и направлена на улучшение финансового положения клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиента.

 

 

2. Порядок оформления и представления результатов консультационного аудита

 

Подготовка договора об оказании консультационных услуг для аудиторской фирмы начинается после предварительного ознакомления с деятельностью организации и принятия решения о возможности сотрудничества с ней. Этап подготовки договора включает определение трудоемкости и стоимости услуг, а также потребности привлечения к работе экспертов. Следует определить, разовый или долгосрочный характер будет иметь договор.

В ГК РФ в систему договорных обязательств включено возмездное оказание услуг, правила которого применяются и к договору оказания консультационных услуг, и указано, в частности, на следующие его особенности:

- понятие;

- порядок исполнения договора;

- оплата услуг, в том  числе в случае невозможности  достижения результатов работ;

- обязательства сторон  при одностороннем отказе от  исполнения договора.

Предмет договора и обязанности сторон. В данной части договора перечисляются виды консультационных услуг, оказываемые исполнителем, например:

- абонементное консультационное  обслуживание по вопросам бухгалтерского  учета, налогового и коммерческого  права;

- консультации по вопросам  защиты интересов заказчика в  суде.

Также отмечаются (уточняются) обязанности исполнителя при оказании консультационных услуг по поступившим от заказчика заявкам, в том числе:

- устное консультирование  заказчика по месту нахождения  исполнителя, а также путем телефонных  переговоров;

- устное консультирование  по месту нахождения заказчика;

- составление письменных  справок по вопросам, содержащимся  в поступивших письменных запросах  заказчика;

- подготовка или экспертиза  проектов контрактов и деловой  документации заказчика;

- участие в переговорах  о досудебном урегулировании  спорных вопросов, возникающих в  ходе осуществления заказчиком  финансово-хозяйственной деятельности;

- предоставление консультационных  услуг в области системы внутреннего  контроля у исполнителя, составления  бухгалтерской отчетности и соблюдения  законодательства при совершении  финансово-хозяйственных операций;

- проверка всей информации, которая, по мнению исполнителя, является необходимой для проведения  консультационного обслуживания;

- прочие обязанности.

В этой же части договора должно быть зафиксировано выполнение заказчиком следующих требований:

- обеспечение исполнителю  доступа ко всей необходимой  документации и информации, своевременное  представление копий необходимых  исполнителю документов и сведений, касающихся сути консультаций;

- оказание всесторонней  помощи исполнителю со стороны  сотрудников заказчика;

- оплата услуг исполнителя  в согласованной сумме и форме;

- прочие обязанности.

Вознаграждение исполнителя и порядок расчетов. Эта часть договора фиксирует стоимость консультационных услуг по заданиям заказчика и порядок расчетов с исполнителем.

В случаях когда используется типовая форма договора или когда стороны считают, что цена услуг является предметом особого согласования, стоимость работ может быть определена отдельным протоколом, являющимся приложением к договору. Тогда в этой части договора делается ссылка на указанный протокол. Цена может быть номинирована в условных единицах.

Если могут возникнуть обстоятельства, в результате которых потребуются дополнительные затраты для выполнения работы, исполнитель оговаривает в этой части право на получение дополнительного вознаграждения, сумма которого должна быть согласована с заказчиком.

Учет времени консультаций. Здесь определяется:

- какая сторона ведет  учет времени консультаций и  предупреждает об использовании  абонементного лимита (как правило, эта обязанность возлагается  на исполнителя);

- каков порядок оплаты  времени проезда исполнителя  к месту консультирования;

- как оформляется отчет  о времени, затраченном исполнителем  на консультирование заказчика;

- форма сдачи работ  исполнителем.

Ответственность сторон. Здесь фиксируется ответственность сторон за неисполнение договора или его ненадлежащее исполнение. Целесообразно определить ответственность за неисполнение каждого (по возможности) из взятых сторонами обязательств в отдельности.

Конфиденциальность. В этой части договора стороны принимают на себя обязательства по неразглашению без согласия противоположной стороны ставшей им известной в процессе исполнения договора информации. При этом следует иметь в виду положения Постановления Правительства Российской Федерации от 05.12.1991 N 35 «О перечне сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну».

Далее целесообразно предусмотреть:

- порядок разрешения споров;

- прекращение договора  ранее намеченного срока (случаи  и порядок правомерного отказа  каждой из сторон от исполнения  своих обязательств);

- форс-мажорные обстоятельства;

- дополнительные и прочие  условия.

В договоре должны быть указаны срок его действия, адреса и расчетные счета сторон. Договор должен быть подписан сторонами.

Можно выделить несколько типовых видов консультационной (консалтинговой) деятельности: собственно консультацию, экспертизу и обследование.

Консультация - кратковременная (в пределах нескольких часов) услуга, при оказании которой решается достаточно ограниченный круг заранее подготовленных заказчиком вопросов. Цель консультации - быстрый анализ узкого круга вопросов заказчика и оперативная выработка исполнителем нужных рекомендаций.

Устное консультирование может осуществляться на территории как исполнителя, так и заказчика или по телефону. Первичную консультацию целесообразнее проводить в офисе заказчика, так как заранее неизвестно, какие сведения или материалы могут понадобиться консультанту. Консультации могут проходить по разным сценариям («вопрос-ответ», проработка «схем», «решение задач», «мозговая атака») и с разным числом участников. Оплата таких консультаций, как правило, почасовая.

Отдельные фирмы занимаются практикой проведения консультационных семинаров по различным заранее объявляемым актуальным (проблемным) темам. Целью участия работника организации в любом семинаре является получение им новых знаний, навыков, умений, необходимых ему в процессе деятельности. Различие между семинаром, проводимым учебным заведением в процессе его образовательной деятельности, и консультационным семинаром состоит в том, что право проведения учебного семинара в соответствии с законодательством имеется только у организации, осуществляющей свою деятельность на основании лицензии. Кроме того, всем лицам по окончании обучения образовательным заведением выдается документ об образовании. В отсутствие лицензии на право ведения образовательной деятельности услуги, оказываемые по проведению консультационных семинаров, относятся к консультационным услугам.

Письменная консультация - это, как правило, конкретный ответ на конкретный вопрос. Задавая вопросы в письменном виде, заказчик более серьезно обдумывает свои проблемы, лаконично приводит все обстоятельства, т.е. формулирует вопрос таким образом, чтобы он не был прочитан двусмысленно. Это в некоторой степени облегчает работу консультанта, но в то же время и усложняет ее, так как письменный ответ должен быть четким и исчерпывающим.

Формы оплаты письменных консультаций могут быть различными:

- заранее оговаривается  «цена ответа»;

- стоимость определяется  показателем времени, которое затратит  консультант на подготовку такой  консультации;

- стоимость консультации  определяется «объемом ответа» (количеством  печатных знаков в ответе).

Во втором случае «цена ответа» недостаточно квалифицированного специалиста будет выше, чем цена настоящего профессионала. В последнем случае, скорее всего, наоборот, поскольку первоклассный специалист постарается подробно рассмотреть ситуацию заказчика с различных точек зрения.

Экспертиза - сложная комплексная работа, выполнение которой требует от нескольких дней до нескольких недель. В зависимости от задач, поставленных заказчиком, к экспертизе могут быть привлечены специалисты различных профилей деятельности (не только аудиторы, но и юристы, оценщики, маркетологи, даже социологи и психологи). Цель экспертизы - глубокий анализ отдельных проблем организации с выработкой рекомендаций по стратегии и тактике проведения реформ. Оплата экспертизы может быть фиксированной (по договору) или исчисленной исходя из часовых (дневных) тарифных ставок отдельных специалистов.

Обследование - полное и всестороннее изучение деловых операций заказчика группой специалистов с целью выработки стратегических решений по реорганизации его деятельности. Процесс обследования продолжается до нескольких месяцев. Формы и методы оплаты такой услуги индивидуальны для каждого конкретного случая.

Оказание консультационных услуг носит нематериальный характер, т.е. услуги оцениваются в денежной форме, но не выражены в какой-либо вещи. Результат имеет товарную форму, но не существует отдельно от исполнителя (консультанта). Сама услуга потребляется заказчиком одновременно с ее оказанием исполнителем. Поэтому у исполнителя возникают определенные трудности при документальном оформлении результатов его работы по оказанию консультационных услуг.

Как правило, договором предусматривается, что учет проведенных консультаций производится исполнителем. Следовательно, именно в его задачи входит наиболее полная (тщательная) фиксация не только количества встреч с клиентом и их продолжительности, но и основных тем, затронутых в процессе консультации, и даже ответов консультанта.

Так как не существует методик обязательного или рекомендательного характера, регламентирующих деятельность по оказанию консультационных услуг, экономическому субъекту целесообразнее выбрать фирму, деятельность которой осуществляется в соответствии с определенными нормами. В первую очередь это должно быть положение об оказании консультационных услуг, утвержденное руководителем аудиторской фирмы (далее - положение). Ниже приводится примерная структура такого положения.

В части «Общие положения» излагаются общая характеристика положения, его цели и задачи, порядок применения. Здесь же указывается на обязательный характер исполнения требований положения специалистами аудиторской фирмы.

В части «Виды и формы консультаций» дается определение консультационных услуг, уточняется, что конкретно включает консультирование. Отмечается, в каких формах может осуществляться устное консультирование, что означает оказание консультационных услуг в письменном виде.

В части «Порядок заключения договоров на оказание консультационных услуг. Формы и содержание договора»:

- описываются этапы принятия  решения о возможности оказания  консультационных услуг конкретному  заказчику и подготовки договора;

- уточняется, какой характер  может носить договор;

- перечисляются правовые  акты, в соответствии с которыми  становится возможным заключение  договора;

- указывается, в какой  момент можно считать договор  заключенным;

- перечисляются основные  аспекты и существенные условия  договора;

- определяется порядок  составления дополнительных соглашений, протоколов и других приложений  к договору;

- дается ссылка на приложение, содержащее примерную (типовую) форму  договора.

В части «Документирование консультаций» подробно описывается порядок оформления:

- рабочей документации, фиксирующей  процесс оказания консультационных  услуг;

- письменных консультаций;

- итоговой документации  по специальным заданиям.

Кроме того, приводятся ссылки на приложения, содержащие бланки рабочих документов аудитора.

В части «Учет проведенных консультаций» описываются методики учета проведенных консультаций применительно к каждому виду услуги. Приводятся порядок составления рабочих документов и ссылки на приложения, содержащие формы этих документов.

В процессе реализации договора у аудитора возникает необходимость регистрации оказанных консультаций. Для этого можно использовать следующий рабочий документ, который заказчику не передается, а находится в собственности исполнителя.

Данный документ может быть дополнен графами, в которых может быть отражена прочая информация, необходимая аудиторской фирме для оформления результатов работ.

Заметим, что это может быть не персональный рабочий документ консультанта, а общий журнал. В этом случае необходимо предусмотреть графу, содержащую информацию о специалистах, оказавших услугу. Журнал заполняется в течение месяца. Затем его данные переносятся в консультационную карту организации для подведения итогов и подготовки акта выполненных работ.

Для регистрации данных о проведенных консультациях можно использовать непосредственно консультационную карту организации. Это имеет смысл, если оказанием консультаций в аудиторской фирме занимается только один специалист и количество заказчиков невелико.

В процессе продолжительной устной консультации возникает необходимость фиксации не только самого факта консультации, но и регистрации конкретных вопросов заказчика и даже ответов консультанта.

Этот документ приобщается к делу заказчика и может быть использован специалистами аудиторской фирмы для подготовки последующих консультаций, при составлении бизнес-планов, проведении в дальнейшем аудиторской проверки и т.п.

Если заказчик задает исполнителю конкретный вопрос или тему, предполагающую предварительную подготовку консультанта или согласования со специалистами другого профиля, то нам представляется целесообразным использовать следующий бланк. Письменные консультации, так же как и итоговые документы по проведенной экспертизе или обследованию, составляются на официальном бланке аудиторской фирмы и подписываются ее руководителем или уполномоченным лицом, в отдельных случаях заверяются печатями. В конце отчетного периода, предусмотренного договором (для договора об абонементном консультационном обслуживании это месяц), возникает потребность обобщить данные о проведенных консультациях, учтенные в журнале регистрации. Эту задачу можно решить, используя консультационную карту организации, по следующей форме. Этот документ может быть дополнен справкой бухгалтерии.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Ситуационные  задачи.

 

Задача 1: Руководство фирмы клиента, сославшись на коммерческую тайну, не разрешило аудитору проверить достоверность некоторых показателей. При этом руководство фирмы выдало аудитору письменное подтверждение дирекции о том, что данные показатели достоверны. Как быть с аудиторским заключением, если других проблем в ходе проверки не возникло?

Решение: В зависимости от существенности показателей либо отказаться от выдачи заключения, либо выдать условное заключение

 

Задача 2: Один из сотрудников аудиторской фирмы должен проводить проверку годовой отчетности акционерного общества. Он же является одним из учредителей данного акционерного общества. Проанализируйте, нет ли нарушений принципов аудита?

Решение: данной ситуации нарушается не только принцип независимости аудиторской организации, но и требования Закона РК «Об аудиторской деятельности». Согласно статье 24 Закона, запрещается проведение аудита аудиторской организацией: заказчиков, чьим участником, кредитором является данная аудиторская организация или ее работники, осуществляющие данный аудит; исполнители которой имеют личные имущественные интересы в аудируемом субъекте. Результаты аудита могут быть опротестованы заинтересованными лицами, в случае выяснения связи между АО и сотрудником аудиторской организации, являющимся учредителем (акционером) АО, как лицо, имеющее интерес в аудируемом субъекте.