Аудит экспортных операций. 2

Образовательное учреждение профсоюзов

«Академия труда и социальных отношений»

Бурятский филиал

ЗАОЧНЫЙ ФАКУЛЬТЕТ

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине: Учет и  аудит внешнеэкономической деятельности

Тема: «Аудит экспортных операций»

Содержание

Введение

Основными формами внешнеэкономической  деятельности предприятий является внешнеторговая деятельность и международная  кооперация производства.

Внешнеторговая деятельность представляет собой обмен товарами и услугами, связанными с осуществлением товарооборота. В основе внешнеторговой деятельности лежат внешнеторговые операции. Внешнеторговая операция - это  комплекс действий контрагентов, то есть иностранных партнеров во внешнеторговой операции, направленных на совершение товарного обмена и обеспечивающих его. В полный комплекс, характеризующий  внешнеторговую операцию, могут входить: изучение рынка конкретного товара, его реклама, создание сбытовой сети, проработка коммерческих предложений, проведение переговоров, заключение и  исполнение контрактов.

Предприятия стремятся к  внешнеторговой деятельности по разным причинам. Так, в частности, может  потребоваться закупка сырья  или каких-либо товаров за рубежом  по той причине, что нет возможности  приобрести данную продукцию у отечественных  производителей. Такая ситуация приводит к необходимости импорта. Возможна и обратная ситуация - когда фирма  имеет товары, продажа которых  за рубежом может оказаться более  выгодной, чем в своей стране. Так проявляется потребность  в экспорте.

       Интеграция России в мировую хозяйственную систему и широкое участие отечественных предприятий во внешнеэкономической деятельности с особой остротой ставит вопрос об адекватной организации контроля в этой специфической сфере. Специфика данной области позволяет выделить аудит внешнеэкономической деятельности как отдельное направление.

Содержание и направление  аудита экспортно-импортных операций включает в себя расширенный спектр задач, определяющих целевую направленность проверки. Поэтому от аудитора требуется  наличие специальных знаний в  области международного, гражданского, валютного, таможенного и налогового законодательства.

Специфика внешнеэкономических  операций заключается в том, что  участники сделки (таможенные органы, банки) одновременно являются и контролирующими  органами.

Одной стороны, результаты этих видов контроля (валютного, таможенного) могут служить для аудитора источниками  информации об имевших место отклонениях, нарушениях при ведении ВЭД. С  другой стороны, этой информации недостаточно для получения объективных и  достаточных доказательств достоверности  отражения валютных операций в бухгалтерском  учете, их законности и эффективности.

Основными направлениями  аудита внешнеэкономической деятельности являются:

аудит валютных операций;

аудит импортных операций;

аудит экспортных операций.

Цель данной контрольной  работы рассмотрение аудита экспортных операций. 

1. Аудит внешнеэкономической деятельности

Основная цель аудита внешнеэкономической  деятельности - выражение мнения о достоверности бухгалтерского учета, его рациональности и эффективности в сфере экспортных, импортных и валютных операций, о соответствии порядка их ведения Российскому законодательству и международным стандартам; оценка надежности и эффективности системы внутреннего контроля на предприятии.

Одна из характерных особенностей внешнеэкономической деятельности состоит в том, что участниками  внешнеэкономических операций являются таможенные органы и банки, которые  также осуществляют валютный и таможенный контроль, что влечет за собой необходимость  применения в ходе аудита большего числа нормативных актов в  области валютного и таможенного  регулирования. Следует заметить, что  согласно Федеральному закону N 307-ФЗ аудит не подменяет контроль за достоверностью бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления. Пользователями результатов аудиторских проверок являются инвесторы и собственники бизнеса, в то время как таможенный и валютный контроль направлен на соблюдение интересов государства.

Большинство специалистов считает, что аудит внешнеэкономической  деятельности должен ориентироваться  в основном на контроль за соблюдением  условий экспортных, импортных или  финансовых контрактов, заключенных  с иностранными партнерами, что, по их мнению, позволяет оценить обоснованность и законность выполнения внешнеэкономических  контрактов, достоверность и полноту  их отражения в бухгалтерском  учете и финансовой отчетности. Но поскольку в принятых формах бухгалтерской  отчетности российских организаций информация о внешнеэкономической деятельности отдельно не выделяется, это создает реальные трудности для иностранных партнеров и внешних пользователей при использовании такой отчетности.

Существует ряд особенностей, которые в той или иной степени  могут повлиять на порядок отражения  данных торговых операций в бухгалтерском  учете:

большие расстояния между  поставщиком и получателем, большая  и длительность по времени осуществления  операций по экспорту и импорту товара, что влечет за собой повышение  кредитных рисков и сбоев в  сроках исполнения контрактов;

пересечение товаром таможенной границы Российской Федерации;

расчеты по поставкам в  иностранной валюте, курс которой  подвержен изменениям, в результате чего появляется новый вид коммерческого  риска - валютный;

сопряженность продвижения  товара от продавца к покупателю с  большими затратами, которые несут  оба участника внешнеэкономической  сделки;

наличие большого числа мест возникновения затрат;

различия в законодательных  и нормативных актах стран, что  приводит к увеличению налогового бремени.

Каждая из перечисленных  особенностей в той или иной степени  влияет на порядок отражения результатов  указанной деятельности в бухгалтерском  учете и на возможные налоговые  риски.

Под налоговыми рисками здесь  понимаются налоговые последствия, вызванные несоблюдением российской организацией норм законодательства о  налогах и сборах при исполнении ею обязательств по внешнеэкономическому договору.

Указанные последствия могут  проявиться:

в непризнании обоснованности применения налоговой ставки 0% по НДС;

в несвоевременном принятии к вычету сумм НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления  экспортных операций;

в непризнании экономической  обоснованности расходов, понесенных организацией при исполнении контракта.

Формирование аудитором  мнения о достоверности экспортных операций и их законности должно основываться на сравнении фактического состояния  учета и отчетности с нормами  действующего законодательства и принципами бухгалтерского учета при отражении  операций по экспорту материальных и  ценностей.

Еще одной особенностью аудита внешнеэкономической деятельности является то, что аудитор в ходе проверки может получить информацию не только из внутренних источников (договоры, учредительные и первичные документы, учетные регистры, формы отчетности), но и из внешних (паспорт сделки, таможенная декларация, аудиторское  заключение о контрагенте, справочная информация о рыночных ценах на экспортируемую или импортируемую продукцию (товары, работы, услуги) и курсах банка России).

2. Аудит экспортных операций
1. Экспортные операции

Одним из видов внешнеторговой деятельности является экспорт товаров, работ, услуг.

Экспорт - таможенный режим, при котором товары, находящиеся  в свободном обращения на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся  с этой территории без обязательства  об обратном ввозе. Под экспортом  работ и услуг можно рассматривать  строительство предприятием Российской Федерации на территории иностранного государства производственных зданий, железных и автомобильных дорог, геологоразведочные работы, проектные  работы, продажу патентов и лицензий, обучение иностранных кадров и специалистов за границей, оказание транспортных услуг  и т.д.

Экспорт товаров (работ, услуг) осуществляется на основании контракта  на поставку товара (выполнения работ, оказание услуг), заключенного с иностранными покупателями в письменной форме  с соблюдениям общепризнанных принципов  и норм международного права. В контракте  также обязательно учитываются  нормы национального законодательства участников сделки в области торговли, валютного и таможенного законодательства. Одними из важнейших условий в  контракте являются условия поставки товара.

Условия поставок определяют момент перехода от продавца к покупателю риска случайной гибели или утраты товара, а также распределяют затраты  между покупателем и экспортером  по транспортировке, таможенным платежам, страхованию и другие расходы, связанные  с продвижением товара.

Момент перехода права  собственности является важным в  бухгалтерском учете, так как  связан, во-первых, с моментом признания  выручки от реализации экспортных товаров  и, во-вторых, с решением вопроса  о пересчете валютной выручки  в рубли по курсу Банка России.

В международной практике принято увязывать переход права  собственности с переходом риска  случайной гибели товаров от продавца к покупателю. Под риском случайной  гибели продукции понимают риск возможного нанесения убытков в связи  с гибелью или порчей продукции  по причинам, независящих от продавца и покупателя (непредвиденный случай, обстоятельства непреодолимой силы и т.д.). Переход рисков определяется условиями договора поставки.

С момента перехода права  собственности на товар покупателю продукция считается реализованной.

Контрактная стоимость определяется в денежном выражении в определенной валюте. В стоимость контракта  может включаться стоимость имущества, тары, доставки до определенного места  назначения и т.д. В счетах на оплату каждая позиция должна быть отражена отдельно. В контракте обязательно  отражаются сроки и порядок оплаты, формы расчетов, валюта платежа.

После заключения контракта  с иностранным покупателем экспортер  оформляет в двух экземплярах  паспорт сделки, содержащий всю информацию, необходимую банку для осуществления  валютного контроля за поступлением экспортной выручки.

2. Основные задачи аудита экспортных операций

Основной задачей аудита экспортных операций является выражение мнения о правильности отражения в учете выручки от продажи экспортных товаров (работ, услуг), о достоверности формирования финансового результата от экспортных сделок.

Источниками информации для  проведения аудита учета экспортных операций являются:

приказ об учетной политике предприятия;

внешнеторговые контракты;

договоры с транспортными  и посредническими организациями;

книга регистрации контрактов;

авансовые отчеты;

банковские документы;

счета-фактуры;

накладные;

товарные отчеты;

грузовые таможенные декларации и товаросопроводительные документы;

ведомости учета готовой  продукции;

ведомости учета отгруженной  продукции;

главная книга;

книга покупок;

книга продаж;

журналы-ордера;

налоговые декларации и бухгалтерская  отчетность.

Порядок ведения организациями  бухгалтерского учета экспортных торговых операций существенно зависит от условий, содержащихся в отдельных внешнеэкономических договорах (контрактах), применяемых в деловом обороте организации форм расчетов с иностранными покупателями, а также от формы выхода российского поставщика экспортного товара на внешний рынок самостоятельно или через посредника.

Можно выделить следующие  этапы проведения аудита экспортных операций:

Изучение условий внешнеторговых контрактов и их сравнение с паспортами экспортных (импортных) сделок

Аудит правильности расчета  конечного финансового результата от экспортной (импортной) сделки

Аудит реализации и расчетов с иностранными покупателями

Аудит движения экспортного (импортного) товара от поставщика к  покупателю

Проверка правильности исчисления и отражения курсовых разниц

Аудит накладных расходов по экспорту (импорту)

Аудит экспортного (импортного) НДС.

Аудит экспортных операций подразумевает  осуществление следующих процедур:

анализ документов (контрактов, паспортов сделок, инвойсов, коносаментов, международных товарно-транспортных накладных и пр.), подтверждающих формирование кредиторской или дебиторской  задолженности, выраженной в иностранной  валюте;

проверка перехода права  собственности при совершении экспортных операций (в соответствии с международным  правом или экспортными контрактами);

проверка возмещения НДС  при экспорте товаров;

аудит экспортных операций с  участием посредника (комиссионера, агента и т.п.).

Особое внимание в ходе аудита экспортных операций аудитору следует уделить:

проверке обоснованности списания произведенных затрат на себестоимость  экспортных товаров, так как в  случае списания на себестоимость продукции  непроизводственных затрат, может возникнуть искажение финансового результата от продажи экспортной продукции. В  качестве источника информации аудитор  использует аналитический учет накладных  расходов;

проверке обязательств экспортера по поставке продукции (товаров, работ, услуг). При этом аудитор использует товарно-транспортные документы;

проверке открытых субсчетов  к счету 45 "Товары отгруженные". Это могут быть следующие субсчета:

субсчет 45-1 "Товары, отгруженные  на территории Российской Федерации";

субсчет 45-2 "Товары, отгруженные  на экспорт";

проверке правильности расчета  и отражения, возникающих курсовых разниц;

проверке правильности бухгалтерского учета авансов, полученных от иностранных  контрагентов;

проверке обоснованности применения ставки НДС, равной 0%;

контролю правильности расчета  финансового результата и экспортных сделок.

3. Порядок проведения аудиторской  проверки экспортных операций

Согласно Федеральным  правилам (стандартам) аудиторской  деятельности можно выделить три  основных этапа аудиторской проверки:

Планирование аудиторской  проверки.

В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с бизнесом клиента, его организацией, с отраслью, в которой действует предприятие. Также происходит знакомство с организацией и ведением бухгалтерского учета, системой внутреннего контроля.

Согласно Федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 4 аудитору необходимо оценить уровень  существенности и его взаимосвязь  с аудиторскими рисками.

Для проведения эффективной  проверки в соответствии с Федеральным  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности № 3 разрабатывается план и программа аудита.

Сбор аудиторских доказательств: проверка оборотов, сальдо по счетам; аналитические  процедуры; тестирование средств контроля.

Завершение аудита, т.е. формирование мнения аудитора и подготовка итоговых документов.

Методика аудита экспортных торговых операций в значительной мере зависит от состояния системы  внутреннего (внутрихозяйственного) контроля аудируемого лица. Проверка системы  внутреннего контроля осуществляется перед составлением плана и программы  проверки экспортных торговых операций. Для этого прибегают, как правило, к опросу (письменному и устному) работников предприятия. Преимущественно  проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службы предприятия).

Для оценки системы внутреннего  контроля целесообразно провести тестирование. Тесты средств контроля выполняются  с целью получения аудиторских  доказательств относительно эффективности:

Подготовка и составление  программы аудита являются заключительным этапом планирования аудита экспортных операций. Согласно Правилу (Стандарту) N 3 "Планирование аудита" программа  аудита представляет собой детальную  расшифровку действий аудитора и  аудиторских процедур, необходимых  для осуществления общего плана  аудита.

План проведения аудита

Завершающим этапом проведения аудиторской проверки является аудиторское  заключение.

Заключение

Внешнеторговые операции обладают рядом особенностей, позволяющих  выделить их в отдельное направление  финансово-хозяйственной деятельности организаций. Каждая из перечисленных  ниже особенностей в той или иной степени влияет на порядок их отражения  в бухгалтерском учете:

большая продолжительность  осуществления операций по экспорту товара во времени вследствие значительной удаленности друг от друга участников внешнеэкономической сделки (покупателя и продавца);

необходимость пересечения  товаром таможенной границы Российской Федерации, обусловленная тем, что  один из участников внешнеэкономической  сделки (покупатель или продавец товара) непременно находиться за границей;

осуществление расчетов между  покупателем и продавцом товара в иностранной валюте в подавляющем  большинстве случаев;

сопряженность продвижения  товара от продавца к покупателю с  большими затратами, которые несут  оба участника внешнеэкономической  сделки (каждый из них в части, обусловленной  конкретным базисным условием поставки);

наличие большого числа мест возникновения затрат, т.е. необходимость  привлекать много разного рода организаций, оказывающих услуги или выполняющих  работы по продвижению экспортного  товара.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что для  формирования в бухгалтерском учете  и финансовой отчетности достоверной  информацию о результатах экспортных торговых операций, а также эффективного ведения внешнеэкономической деятельности, необходимо достаточное знание и  понимание таких областей как:

методология бухгалтерского учета в России и основы международного учета;

таможенное законодательство;

законодательство по налогам и сборам;

принципы международных  коммерческих договоров и обычаи международного торгового оборота;

законодательная основа, формирующая правовые отношения  условий поставки и ответственности  за их нарушение;

законодательство по валютному регулированию и контролю.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ.

3. Таможенный кодекс таможенного  союза.

4. Закон Российской Федерации  от 09.10.1992 г. № 3615-1 "О валютном  регулировании и валютном контроле".

5. Закон Российской Федерации  от 21.05.1993 г. № 5003-1 "О таможенном  тарифе".

6. Федеральный закон от 21.11.1996 г.  № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

7. Аудит: учебник для бакалавров / Под ред. проф. Р.П. Булыги. М: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.

8. Бабаев Ю.А., Друцкая М.В., Кеворкова Ж.А., Листопад Е.Е., Петров А.М. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности. Учебник/ Под ред. проф. Бабаева Ю.А. М: ВУЗОВСКИЙ УЧЕБНИК, ИНФРА-М, 2011

9. Блохин К.М. Внешнеэкономическая деятельность: условия контракта, налоговые последствия их несоблюдения. "Аудиторские ведомости", 2010

10. Ионова А.Ф., Тарасова Н.А. Учет и анализ внешнеэкономической деятельности. Учебно-практическое пособие. М: ВЕЛБИ, 2009.

11. Касьянова Г.Ю. Экспорт и импорт. М: АБАК, 2009

12. Молчанова О.В. Аудит внешнеэкономической деятельности. Учебное пособие. М: Финансы и статистика, 2011.

13. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности. Учебное пособие / Под ред. проф. В.И. Бариленко. М: ИНФРА-М, 2009.

14. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. М: ЭКСМО, 2010.