Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Бухгалтерский учет в банках, его объекты

1. Бухгалтерский учет в банках, его объекты;

Под бухгалтерским учетом в коммерческих банках понимается упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций

Объекты бухгалтерского учета

 На основании Закона «О бухгалтерском учете» объектами бухгалтерского учета являются имущество, обязательства и хозяйственные операции.

 В коммерческих банках к объектам относятся обязательства банка, операции, имущество и финансовые результаты деятельности

Операции – это факты уставной деятельности, вызывающие изменения в составе имущества и/или обязательств.

 Операции могут быть двухсторонними (выдача кредита, привлечение депозита, купля-продажа) и односторонними (потери от стихийных бедствий, износ основных средств).

 Операции можно подразделить на банковские, которые не могут выполнять другие экономические субъекты, и хозяйственные, которые связаны с обеспечением жизнедеятельности (например, приобретение имущества, начисление и выдача заработной платы, ремонт и т.п.).

Обязательства банка –
это совокупность обязательств перед собственниками, клиентами и перед контрагентами

 Обязательства перед собственниками состоят из уставного капитала, добавочного капитала, резервного фонда.

 Обязательства перед клиентами состоят из доверенных банку средств клиентов в виде остатков на расчетных, текущих, депозитных, корреспондентских и прочих счетах, из полученных банком кредитов, а также из привлеченных банком средств под облигации, векселя, депозитные сертификаты и т.д.

 Обязательства перед контрагентами состоят из задолженности банка контрагентам за выполненное работы или оказанные услуги. Обязательства перед клиентами и перед контрагентами отражаются в учете отдельно по каждому клиент (контрагенту) и отдельно по каждому виду обязательств.

Имущество банка – это совокупность денежных средств (в наличной и безналичной формах), финансовых вложений (в виде выданных кредитов, размещенных депозитов, приобретенных ценных бумаг, вложений в совместную деятельность), капитальных вложений, а также принадлежащих банку материальных и нематериальных ценностей.

 средства в кассах и безналичные на корреспондентских счетах), по видам валюты Денежные средства отражаются в учете отдельно по видам денежных средств (наличные, а также по месту нахождения средств.

 Финансовые вложения отражаются в учете отдельно по типам вложений и по каждому вложению. Кредиты и депозиты отдельно по каждому договору. Ценные бумаги отражаются в учете отдельно по видам ценных бумаг: акции, облигации, векселя, государственные ценные бумаги и др.; по эмитентам и условиям выпуска ценных бумаг; а также по сроку. Вложения в совместную деятельность отражаются отдельно по каждому договору.

 Капитальные вложения включают затраты на приобретение материальных и нематериальных ценностей, прочие капитальные работы и затраты. Капитальные вложения, а также материальные и нематериальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. В дальнейшем активы кредитной организации оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости либо путем создания резервов на возможные потери. Износ (амортизация) материальных активов (нематериальных активов) отражается в учете отдельно.

Финансовые результаты – это результаты выполнения операций в виде доходов, расходов, прибыли или убытка.

 Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов) в том периоде, к которому они относятся.

 Бухгалтерский учет доходов и расходов ведется отдельно на балансовых счетах второго порядка.

«Финансовый результат текущего года» и «Финансовый результат прошлого года»;

 В первый рабочий день нового года после составления бухгалтерского баланса на 1 января остатки со счетов учета доходов и расходов текущего года переносятся на соответствующие счета по учету финансового результата прошлого года.

 В день составления годового бухгалтерского отчета остатки со счетов учета доходов и расходов прошлого года переносятся на счет «Прибыль прошлого года» либо на счет «Убыток прошлого года».

2. Предмет и основные задачи учета и операционной деятельности в банках;

Основные задачи бухгалтерского учета в кредитных организациях:

Формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
Ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;
Выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;
Использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

Под предметом бухгалтерского учета в банках в целом понимается уставная деятельность кредитной организации, которая более детально отражается в объектах бухгалтерского учета.

3. Правовые основы бухгалтерского учета в кредитных организациях;

Структура нормативного регулирования бухгалтерского учета

1) законодательный (Федеральные законы, постановления, указы);

2) нормативный (Положения по бухгалтерскому учету. Правила ведения бухгалтерского учета и отчетности);

3) методический (Инструкции, указания, рекомендации по бухгалтерскому учету);

4) внутренней (Учетная политика, рабочие документы по организации и ведению учета).

К первому уровню относятся :

• Федеральные законы и иные законодательные акты, такие как Конституция РФ;

• Гражданский кодекс РФ;

• Указы Президента, прямо ими косвенно регулирующие постановку учета в кредитной организации;

• Особое место в этом уровне занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учтете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ (с последующими изменениями). Он устанавливает единые основы организации бухгалтерского учета на территории России для всех юридических лиц и определяет сущность бухгалтерского учета, его задачи, основные понятия, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета, предоставления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения с внутренними и внешними потребителями информации.

Ко второму уровню системы нормативного регулирования относятся правила, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. Они обеспечивают единообразный подход к учету, исходя из требований международных стандартов бухгалтерского учета и особенностей формирования национальной системы бухгалтерского учета в России. Важным документом второго уровня для кредитных организаций являются Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденные Положением ЦБ РФ от 26 марта 2007 г. N 302-П.

Соблюдение Правил ведения учета в кредитных организациях должно обеспечивать:

быстрое и четкое обслуживание клиентов;
своевременное и точное отражение банковских операций в бухгалтерском учете и отчетности кредитных организаций;
предупреждение возможности возникновения недостач, неправомерного расходования денежных средств, материальных ценностей;
сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операций на основе применения средств автоматизации;
надлежащее оформление документов, исходящих из кредитных организаций, облегчающее их доставку и использование по месту назначения, предупреждающее возникновение ошибок и совершение незаконных действий при выполнении учетных операций.

Третий уровень системы нормативного регулирования описывается в указаниях, инструкциях, положениях, письмах и других документах утверждаемых, в основном, Центральным банком Российской Федерации, а также другими органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. В методических указаниях по ведению учета осуществляется раскрытие конкретных механизмов применения различных бухгалтерских приемов к определенному виду деятельности.

Четвертый уровень системы нормативного регулирования составляют рабочие документы кредитной организации, важнейшим из которых является положение об учетной политике.

Обязательному утверждению руководителем кредитной организации подлежат:

Рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации и ее подразделениях, основанный на утвержденном Банком России Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях;
Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, за исключением форм, предусмотренных нормативными актами Банка России, и форм, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации;
Порядок расчетов со своими филиалами (структурными подразделениями);
Порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации и нормативным актам Банка России;
Порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
Порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка, модернизация, реконструкция и т.д.);
Лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств;
Способы начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов;
Порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов;
Правила документооборота и технология обработки учетной информации, включая филиалы (структурные подразделения);
Порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;
Порядок и периодичность распечатывания на бумажных носителях документов аналитического и синтетического учета. При этом ежедневно распечатываются баланс и оборотная ведомость. Распечатывание на бумажных носителях документов аналитического учета (в том числе лицевых счетов) осуществляется в соответствии с пунктом 2.1 части III 302-П;
Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При разработке учетной политики банка необходимо предусматривать, чтобы каждая банковская операция была обоснована в правовом, технологическом, организационно-техническом (включая кадровое) отношениях и с точки зрения бухгалтерского учета.

Правовое обоснование можно разделить на внешнее и внутреннее.

• Внешнее - устанавливается сводом нормативно-законодательных актов, регулирующих банковскую деятельность (включая систему нормативного регулирования учета), и должно содержать их обобщение применительно к конкретной банковской операции.

• Внутреннее - должно содержать обобщение внутренних требований (Устава, решений высшего и исполнительного органов управления, требований внутренних положений и инструкций и т. д.) применительно к конкретной банковской операции.

Технологическое обоснование содержит подробное описание предварительного, текущего и заключительного этапа каждой операции, включая порядок и сроки исполнения каждого этапа, а также особенности применения компьютерных систем. Только выстроенная технология позволяет оптимизировать затраты на проведение операций.

Организационно-техническое обоснование дает подробное описание документооборота по операциям с определением сроков подготовки и передачи документов, с указанием должностных лиц, их полномочий и ответственности, порядка и контроля за правильностью выполнения операций. Частью организационно-технического обеспечения являются должностные инструкции.

Порядок отражения в бухгалтерском учете каждой конкретной операции напрямую зависит от ее внешнего и внутреннего правового обеспечения, от примененной технологии проведения операции, который должен содержать подробное описание всех указанных обоснований.

4. Принципы и качественные характеристики бухгалтерского учета в банках

Принципы и качественные характеристики бухгалтерского учета

1. Непрерывность деятельности. Этот принцип предполагает, что кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации, существенного сокращения деятельности или осуществления операций на невыгодных условиях;

2. Отражение доходов и расходов по методу "начисления". Этот принцип означает, что финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов). Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся.

3. Постоянство правил бухгалтерского учета. Кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или правовом механизме. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость с отчетами предыдущего периода;

4. Осторожность. Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды. При этом, учетная политика кредитной организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов).

5. Своевременность отражения операций. Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России;

6. Раздельное отражение активов и пассивов. В соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде;

7. Преемственность входящего баланса. Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода;

8. Приоритет содержания над формой. Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.

9. Открытость. Отчеты должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации;

10. Консолидация. Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации. Используемые в ее работе ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка.

11. Оценка активов и обязательств. Активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.

 В дальнейшем активы кредитной организации оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости либо путем создания резервов на возможные потери.

 В бухгалтерском учете результаты оценки (переоценки) активов отражаются с применением дополнительных счетов, корректирующих первоначальную стоимость актива (далее - контрсчет).

Контрсчета предназначены для отражения в бухгалтерском учете изменений первоначальной стоимости активов в результате переоценки по текущей (справедливой) стоимости, создания резервов при наличии рисков возможных потерь, а также начисления амортизации в процессе эксплуатации.

 Обязательства отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договора в целях обеспечения контроля за полнотой и своевременностью их исполнения. В случаях, установленных нормативными документами обязательства также переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости.

 Положения настоящего пункта не распространяются на переоценку средств в иностранной валюте и драгоценных металлов

12. Неповторяемость данных на балансе и за балансом. Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются.

5. Баланс банка и методы его построения;

Баланс
Раздел 1 Активы

┌──────┬────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────────┐

│Номер │ Наименование статьи │Данные на│ Данные на │

│ п/п │ │отчетную │соответствую-│

│ │ │ дату │щую отчетную │

│ │ │ │дату прошлого│

│ │ │ │ года │

├──────┼────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

├──────┴────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────────┤

│ I. Активы │

├──────┬────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────────┤

│ 1 │Денежные средства │ │ │

│ 2 │Средства кредитных организаций в│ │ │

│ │Центральном банке Российской Федерации │ │ │

│ 2.1 │Обязательные резервы │ │ │

│ 3 │Средства в кредитных организациях │ │ │

│ 4 │Чистые вложения в ценные бумаги,│ │ │

│ │оцениваемые по справедливой стоимости│ │ │

│ │через прибыль или убыток │ │ │

│ 5 │Чистая ссудная задолженность │ │ │

│ 6 │Чистые вложения в ценные бумаги и другие│ │ │

│ │финансовые активы, имеющиеся в наличии│ │ │

│ │для продажи │ │ │

│ 6.1 │Инвестиции в дочерние и зависимые│ │ │

│ │организации │ │ │

│ 7 │Чистые вложения в ценные бумаги,│ │ │

│ │удерживаемые до погашения │ │ │

│ 8 │Основные средства, нематериальные активы│ │ │

│ │и материальные запасы │ │ │

│ 9 │Прочие активы │ │ │

│ 10 │Всего активов │ │ │

Баланс
Раздел 2 Пассивы

│Номер │ Наименование статьи │Данные на│ Данные на │

│ п/п │ │отчетную │соответствую-│

│ │ │ дату │щую отчетную │

│ │ │ │дату прошлого│

│ │ │ │ года │

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

│ II. Пассивы │

│ 11 │Кредиты, депозиты и прочие средства│ │ │

│ │Центрального банка Российской Федерации │ │ │

│ 12 │Средства кредитных организаций │ │ │

│ 13 │Средства клиентов (некредитных│ │ │

│ │организаций) │ │ │

│ 13.1 │Вклады физических лиц │ │ │

│ 14 │Финансовые обязательства, оцениваемые по│ │ │

│ │справедливой стоимости через прибыль или│ │ │

│ │убыток │ │ │

│ 15 │Выпущенные долговые обязательства │ │ │

│ 16 │Прочие обязательства │ │ │

│ 17 │Резервы на возможные потери по условным│ │ │

│ │обязательствам кредитного характера,│ │ │

│ │прочим возможным потерям и операциям с│ │ │

│ │резидентами офшорных зон │ │ │

│ 18 │Всего обязательств │ │ │

Баланс
Раздел 3 Источники собственных средств
Раздел 4 Внебалансовые обязательства

│Номер │ Наименование статьи │Данные на│ Данные на │

│ п/п │ │отчетную │соответствую-│

│ │ │ дату │щую отчетную │

│ │ │ │дату прошлого│

│ │ │ │ года │

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

Бухгалтерский учет в банках, его объекты 📙 Контрольная → 🆔 11504