Бюджетирование затрат на персонал

САМАРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ 

Сызранский  филиал 

Заочный факультет 
 

г. Сызрань, ул. Людиновская, 23. Тел. 37-12-88; 99-35-66 

Проломова Анастасия Вячеславовна

фамилия, имя, отчество студента

 

Курс________4_________________ группа____Б-412_____________________

 

Специальность___ Бухгалтерский учет, анализ и аудит ___________________

 

Контрольная работа № _____1____________Вариант ___9_________________

 

По дисциплине: __Управление персоналом_____________________________

 

На тему _______ Бюджетирование затрат на персонал___________________

 

__________________________________________________________________

 

__________________________________________________________________

 
 
 
 
 
 
 
 
 

                              Дата получения работы деканатом______________________

                              Дата получения работы на кафедру_____________________

                              Дата рецензирования работы___________________________

                              Дата возвращения работы кафедрой в деканат____________

                             Дата отправки работы студенту_________________________

 

Содержание

1. Теоретические  основы бюджетирования                                                        3

2. Технология разработки бюджета расходов на персонал                              7

3. Ответственность за расходы на персонал                                                      18

Список  использованной литературы                                                                  24

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.Теоретические основы бюджетирования

       Осуществление государством макроэкономических реформ создало условия для повышения  активности всех субъектов рыночной экономики путем изменения политики цен, стимулирования банковской деятельности, развития рынка ценных бумаг и т.п. На первый план выдвигаются проблемы разработки новых концепций управления, регулирования, планирования, решение которых невозможно без гибкого развития предприятия.

       Управление  предприятием стало невозможно без  эффективного планирования его деятельности и контроля реализации планов. Ускорение организации выпуска новой продукции в современных экономических условиях выступает в качестве важнейшего инструмента удовлетворения запросов потребителей. Ограниченность финансовых ресурсов усиливает роль правильного выбора приоритетов экономической политики. В связи с этим для предприятий становится важным производство различных видов изделий при постоянном освоении новых сфер деятельности и, естественно, что планирование в условиях рынка приобретает новое значение. Оно призвано обеспечить процесс производства конкурентоспособной продукции при условии оптимального использования всех ресурсов, то есть обеспечить гибкое развитие предприятия.

       Мировая практика выявила в системе бюджетирования положительные и отрицательные стороны. Достоинств бюджетирования заключаются в том, что оно:

       - оказывает положительное воздействие  на мотивацию и настрой коллектива;

       - позволяет координировать работу  предприятия в целом;

       - позволяет своевременно вносить  корректирующие изменения;

       - позволяет учиться на опыте  составления бюджетов прошлых  периодов;

       - позволяет усовершенствовать процесс  распределения ресурсов;

       - служит инструментом сравнения  достигнутых и желаемых показателей;

       К недостаткам бюджетирования относятся:

       - сложность и дороговизна системы  бюджетирования;

       - бюджеты, не доведенные до сведения  каждого сотрудника, не оказывают  практически никакого влияния  на мотивацию и результаты  работы, а вместо этого воспринимаются  исключительно как средство для  оценки деятельности работников и отслеживания ошибок;

       - в бюджетировании заложено противоречие  между достижимостью целей и  их стимулирующим эффектом: если  достичь поставленных целей слишком  быстро, то бюджет не имеет  стимулирующего эффекта для повышения  производительности, если достичь целей слишком сложно, - стимулирующий эффект пропадает, поскольку никто не верит в возможность достижения целей;

       - малейшие изменения требований  к системе бюджетирования в  части детализации плановых и  отчетных данных или организационные изменения в компаниях приводят к необходимости начинать работу по внедрению заново.

       В процессе бюджетирования выполняются  следующие задачи:

        - оценка эффективности работы  предприятия за счет сравнения  достигнутых результатов с плановыми;

       - установление перспективных целей и их выполнение в текущих планах развития предприятия на основе долгосрочного прогнозирования;

       - контроль и анализ деятельности  отдельных подразделений предприятия  на основе показателей, устанавливаемых  для каждого подразделения

       - контроль и анализ деятельности всего предприятия в целом на основе общефирменных целевых показателей;

       - планирований и контроль денежных  потоков предприятия.

       Найти четкое определение понятия «бюджетирование» достаточно трудно. Каждый понимает его  по-своему. Некоторые связывают бюджетирование только с воплощением в жизнь готового плана, другие считают, что планирование нельзя рассматривать в отрыве от реализации планов. Иногда бюджетирование называют просто инструментом управления предприятием. Не будем анализировать эти мнения: все они в какой-то степени правильные. Главное, чтобы планирование не было оторвано от бюджетирования, а бюджетирование — от контроля и ответственности — не страшно, если каждая часть будет называться по-своему.

       Проблема  организации современной системы бюджетного планирования на хозяйствующем субъекте для отечественной научной литературы является относительно новой. Интерес к данной теме появился сравнительно недавно и был связан, в основном, с развитием рыночной экономики в России, возрождением конкуренции.

       Процесс бюджетирования включает следующие  этапы:

         подготовительный (аналитический) этап  — общий анализ ситуации;- необходимо понять, чего мы хотим от компании, кто является нашим потребителем и кто — конкурентом, чего мы хотим от бюджетирования и как этого достичь;

         этап планирования — составление  конкретных планов, более детальный  анализ состояния внешней и  внутренней среды предприятия;-

         непосредственно составление бюджетов (обязательно сопровождается контролем  и внесением коррективов);-

         общий анализ проделанной работы  и ее результатов, выводы.-

       Следует отметить, что среди этих этапов нет более или наоборот менее  важных. Всех их надо рассматривать  в совокупности и каждому уделить  должное внимание.

       Система бюджетного планирования деятельности предприятия позволяет снизить ущерб от рисков как прямого, так и непрямого действия. Потери предприятия от рисков непрямого действия составляют в денежном выражении, по крайней мере, такую же величину, как от рисков основной деятельности. Для средних и крупных предприятий эти риски в сумме в несколько раз могут превосходить все остальные потери, поэтому они имеют особую важность. Оценку потерь предприятия от неблагоприятного воздействия рисков можно получить, если использовать экспертные оценки вероятностей наступления неблагоприятных событий (рисков) и масштаб воздействия этого события на соответствующий показатель деятельности предприятия.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Технология разработки бюджета расходов на персонал

      Разработка  бюджета включает в себя четыре основные этапа (рис. 1):

1. постановка проблемы и сбор исходной информации для разработки проекта бюджета;
2. анализ и обобщение собранной информации, расчет научно-обоснованных показателей экономической деятельности предприятия, формирование проекта бюджета;

      3. оценка проекта бюджета; 

      4. утверждение бюджета. 

      

      Рис.1

      При сборе исходной информации предусматривается  ответственность структурных подразделений по предоставлению информации с целью сходности показателей.

      Бюджет  состоит из двух разделов: “Доходы” и “Расходы”. Статья “Доходы” состоит  из доходов от реализации продукции  на внутреннем и внешнем рынках. Для большинства промышленных предприятий именно этот вид дохода имеет наибольший удельный вес. Он включает в себя:

1. доход, полученный в планируемом периоде за продукцию, ранее отгруженную, но не оплаченную (дебиторская задолженность);

       б) доход, полученный за оплаченную готовую  продукцию, отгружаемую в планируемом периоде со склада готовой продукции в соответствии c заключенными контрактами;

       с) доход, полученный за оплаченную в планируемом  периоде готовую продукцию, изготовленную по плану производства и отгруженную в соответствии с заключенными контрактами.

      Прочая  реализация включает доходы от реализации оборудования, транспортных средств, недвижимости, прочего имущества предприятия, доходы, получаемые от участия в других организациях, от сдачи имущества в аренду, дивиденды по акциям, проценты по вкладам, облигациям, векселям и т.п.

      Отличительной чертой данной модели бюджетирования является обоснование объемов кредитов. В связи с этим модель бюджетирования предусматривает в рамках кредитной политики предприятия разработку нескольких вариантов привлечения средств, по которым рассчитываются:

• необходимая кредитная масса и число кредитов;
• сроки получения и погашения кредитов;
• сумма, сроки и источники (себестоимость или прибыль) выплаты процентов и погашения кредитов.

      Слишком большое привлечение заемных средств уменьшает финансовую устойчивость предприятия, а слишком малый объем заемных средств не позволяет предприятию развиваться. Поэтому при формировании проекта бюджета предусматривается проведение анализа эффективности использования привлекаемых средств на основании данных отчетного и планового периодов согласно разработанного на предприятии научно-обоснованного порядка расчета оптимального и предельно допустимого уровней кредитной массы. Для этого службами предприятия проводится расчет рентабельности активов на основе оптимизации уровня финансового рычага. Допустимый уровень финансового рычага определяется тем, что цена заемных средств не должна превышать цену собственных средств.

      Оптимальный и предельно допустимый уровни кредитной  массы определяются путем многократного перебора вариантов с постепенным приближением к оптимальной величине. Для их поиска в разработанной системе бюджетирования предусматриваются специальные схемы и алгоритмы. При этом рассчитываются финансовые издержки по обслуживанию кредитов предприятия, показатель эффекта финансового рычага (ЭФР). При отрицательном значении показателя ЭФР предприятию следует отказаться от привлечения заемных средств в планируемом периоде и рассмотреть варианты альтернативного финансирования.

      Одним из таких вариантов, относимых в  системе бюджетирования к прочим источникам доходов, могут служить средства, привлеченные за счет государственного бюджета, местного бюджета, внебюджетных фондов, бюджета программ Международного сотрудничества, хозяйственных договоров, заключенных с другими организациями, предприятиями. Размер этих поступлений определяется по итогам участия в конкурсных программах после заключения конструкторско-технологической службой предприятия договоров с фондодержателями.

      Вторым  разделом бюджета являются “Расходы”. Одной из основных статей расходов являются “Затраты на производство”. Определение объемов финансирования по данной статье осуществляется в соответствии с разработанной экономической моделью, включающей в себя расчеты затрат основных и вспомогательных производств, общехозяйственных и коммерческих расходов, распределения накладных расходов. Себестоимость товарной продукции определяется исходя из установленного экономической службой плана производства, цен на материалы, полуфабрикаты и комплектующие, топливно-энергетических расходов, расходов на заработную плату, расходов на обслуживание производственного процесса, обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности, содержание и эксплуатацию средств природы.

      Затраты на производство товарной продукции рассчитываются исходя из себестоимости товарного выпуска по предприятию и изменения (прирост или снижение) незавершенного производства по изделиям согласно разработанным в компании методическим материалам.

      Общехозяйственные (управленческие) расходы - это расходы на содержание работников аппарата управления и прочего общезаводского персонала предприятия, транспортное обслуживание их деятельности; эксплуатационные расходы по содержанию зданий, сооружений, оборудования, инвентаря общезаводского назначения; командировочные расходы; расходы на содержание охраны, на подготовку кадров, на охрану труда; расходы по оплате консультационных, информационных, аудиторских, банковских услуг, услуг других сторонних организаций; отчисления во внебюджетные фонды; установленные законодательством налоги, сборы и другие обязательные платежи.

      Коммерческие (внепроизводственные) расходы —  это расходы по сбыту продукции (упаковка, хранение, транспортировка  до станции или порта отправления  и погрузка, если это включено в условия поставки), представительские и рекламные расходы.

        Следующим шагом является расчет  результатов производственно-хозяйственной  деятельности предприятия без  учета налогообложения, что позволяет  сократить сроки прогнозирования  платежей в бюджеты всех уровней и, соответственно, уменьшить до минимума издержки, связанные с возможными в этой части ошибками.

      К обязательным платежам, отражаемым в  бюджете предприятия, относятся  проценты по кредитам, штрафные санкции, пени, дивиденды и проценты по облигациям, выплачиваемые в планируемом периоде, погашение кредиторской задолженности.

      Расчет  сроков и сумм выплат процентов за пользование кредитами и погашения  кредитов проводится на основе кредитных договоров с банками. При этом учитываются возможности получения новых кредитов в планируемом периоде и сроки погашения ранее полученных.

      Возврат кредитов и процентов за пользование  кредитами, полученными предприятием на неотложные нужды, относятся на себестоимость продукции; источником возврата кредитов, полученных на другие цели, является прибыль предприятия с учетом действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ и ставки налога на прибыль.

      Общая сумма штрафных санкций складывается из сумм, начисленных за несвоевременную  уплату предприятием налогов в бюджет, взносов во внебюджетные фонды, за нарушение сроков перечисления процентов за пользование кредитами банков, а также штрафов и пеней за различные нарушения.

      Согласно  устава предприятия в бюджете  резервируется величина денежных средств, необходимых для выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям за прошедший период (если такой резерв не был ранее создан) и средств на выплату дивидендов и процентов на планируемый период на основе прогнозируемой прибыли.

      Бухгалтерией  предприятия предоставляется информация о наличии кредиторской задолженности по поставщикам и подрядчикам, которая анализируется и, учитывая финансовое состояние предприятия, по разработанной методике определяется возможность и сроки ее погашения в бюджете компании.

      Прогнозируемая величина капитальных вложений определяется исходя из потребности предприятия в капитальных затратах в планируемом периоде, которая рассчитывается в соответствии с теорией гибкости. При этом учитывается размер амортизационного фонда и величина прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. При определении величины расходов на приобретение оборудования рекомендуется использовать разработанный на предприятии классификатор оборудования. Соответствие указанного классификатора аналогичному действующему классификатору деталей изделия позволяет уже на этапе предварительного обоснования нового проекта с высокой точностью и достоверностью определить потребность предприятия в новом оборудовании.

      Анализируя  структуру этих расходов, учитывая финансовое состояние предприятия и возможности альтернативного финансирования (дотации государственного и местного бюджетов, средства из внебюджетных фондов), определяется возможность выделения средств на эти цели.

      По  результатам анализа затрат на содержание и развитие социальной сферы за прошедший период и, учитывая прогнозируемую прибыль предприятия и льготы, установленные на содержание жилья и объектов социально-культурной сферы, рассчитывается возможная величина средств на покрытие расходов на планируемый период. На основе стратегического плана развития предприятия составляется смета на подготовку и переподготовку кадров, расходы по которой в соответствии с финансовыми возможностями вносятся в бюджет предприятия на планируемый период.

      В бюджет предприятия включается сумма  средств, направляемая на поощрения и социальные льготы из фонда потребления, исходя из величины планируемой прибыли и сметы на предстоящие в планируемом периоде расходы на поощрения и социальные льготы, в соответствии с разработанным на предприятии Положениями.

      Представительские расходы и величина прочих расходов (уплаченные предприятием денежные средства за ведение реестра акционеров, госпошлина, списание дебиторской задолженности  и другие) планируются на основе проведенного анализа выплаченных  сумм в прошедшем периоде.

      При составлении бюджета предприятия  предусмотрено согласование источников получения доходов и статей расходов. Прибыль, полученная от реализации продукции, и амортизационный фонд, сформированный от начисления износа зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств, являются целевыми источниками финансирования.

      При разработке бюджета проводятся расчеты  по прибыли предприятия, т.е. определяется налогооблагаемая прибыль, размер налога на прибыль, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, и производится плановое распределение прибыли по фондам.

      Далее на этапе формирования бюджета разрабатываются  задачи минимизации налогов, начисляемых в федеральный и местный бюджеты.

      К величине начисленного износа предъявляются  два, противоречащих друг другу требования: с одной стороны, необходимо ее увеличивать, чтобы покрыть в полной мере расходы  предприятия на капитальные вложения, с другой стороны, необходимо эту величину снижать, чтобы обеспечить конкурентоспособный спрос на производимую продукцию за счет снижения себестоимости, — при формировании бюджета встает задача выбора соответствующей амортизационной политики.

      Проводимая  предприятием амортизационная политика должна учитывать следующие аспекты формирования бюджета:

• обеспечение конкурентоспособности изделия;
• создание фонда на обновление и реконструкцию основных фондов;
• своевременность замены оборудования.

      Снижение  стоимости основных фондов в результате переоценки или использование понижающих коэффициентов к амортизационным отчислениям влечет снижение себестоимости продукции, что приводит к росту суммы налога на прибыль.

      С учетом всех перечисленных факторов сверстывается итоговая форма бюджета  предприятия. Следующим шагом является корректировка остатков (+) или дефицита (-) средств в бюджете в соответствии с рисками получения денежных средств.

        Первая группа рисков — это  общеэкономические риски, связанные  с экономическим и политическим состоянием страны. Сюда входит вероятность жестких правительственных мер, которые могут вызвать изменения финансово-экономической деятельности предприятия, налоговая политика, развитие неконтролируемых инфляционных процессов.

        Вторая группа рисков — коммерческие  риски, т.е. риски, связанные  непосредственно с объектом: это отсутствие прибыли у предприятия, невыполнение обязательств поставщиками, несвоевременная оплата продукции потребителями, перерасход денег, выплата штрафов, уплата дополнительных налогов и сборов, недополучение и неполучение средств из запланированных источников, уменьшение выручки от снижения цен и т.д.

      Сводный бюджет проходит согласование со службами предприятия, участвующими в его  формировании, после чего он предоставляется на рассмотрение правления и на утверждение Совету директоров.

      Следующей стадией планирования финансово-хозяйственной  деятельности предприятия является процесс регулирования, т.е. разработка детального плана реализации бюджета, подготовка приказов и распоряжений по его выполнению, а также внесение дополнений и изменений в ранее принятые приказы и распоряжения. На основании утвержденного руководством предприятия бюджета строятся ежемесячные планы доходов и расходов, которые утверждаются директором предприятия и являются обязательными для исполнения всеми службами. Через эти планы осуществляется управление затратами на предприятии,

      Контроллинг является продолжением планирования и  сопровождает процесс реализации планов. Задачи контроллинга состоят в том, чтобы путем подготовки и предоставления необходимой управленческой информации ориентировать руководство на принятие решений и необходимые действия.

      Контроллинг исполнения бюджета предприятия  осуществляется посредством сопоставления  плановых показателей с фактическими. Плановые показатели сравнивают с фактическими на протяжении всего финансового года и после его завершения. Критерием оценки достигнутых значений показателей являются данные принятого бюджета. В целях выявления отклонений фактических показателей от запланированных в бюджете на предприятии осуществляется оперативный и периодический контроллинг финансово-хозяйственной деятельности

      - оперативный контроллинг достигается  посредством запроса необходимой  информации от подразделений  предприятия и направлен на  скорейшее выявление изменений  жизненно важных показателей деятельности предприятия (объем реализации, прибыль). Оперативный контроллинг осуществляется на основе ежемесячных планов доходов и расходов, которые разрабатываются на основе утвержденного бюджета предприятия на год с конкретизацией основных статей.

      В ежемесячном плане доходов и  расходов уточняются как доходная часть, так и расходная, исходя из информации, поступившей от подразделений предприятия на последнее число, и устанавливается баланс этих частей.

      Ежедневный  контроль исполнения плана доходов-расходов ведется по данным финансовой службы, представленным в информационном массиве, посредством которого оперативно доводятся сведения до руководителей предприятия о фактическом финансовом состоянии на текущую дату.

      В течение месяца отслеживается выполнение плановых заданий (лимитов) по статьям доходов и расходов с расчетом отклонений. При невыполнении доходной части бюджета особое внимание уделяется очередности расходов: обеспечению своевременного внесения платежей в бюджет, во внебюджетные фонды, погашению банковских ссуд и процентов по ним, оплате энергообеспечения, выплате заработной платы.

      Для эффективного управления предприятием ежеквартально составляется прогноз  выполнения бюджета, чтобы информировать  руководство в течение финансового  года о том, какое воздействие оказывают последние события, не предусмотренные бюджетом, на ключевые показатели. При необходимости, руководство предприятия принимает решения о корректировке годового бюджета предприятия по статьям в соответствии с создавшейся ситуацией.