Движение основных средств. 2

 

1. Учет наличия  и движения основных средств,  их классификация, оценка……………………………………………………………………………...3

2. Организация  учета расчетов с покупателями и заказчиками………………..7

3. Организация  учета расчетов с поставщиками  и подрядчиками………...…13

4. Организация  учета расчетов с подотчетными  лицами…………………..…19

5. Организация  учета с учредителями………………………………………….25

6.  Понятие  дебиторской задолженности………………………………………26

7. Задача…………………………………………………………………………..30

Список используемой литературы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Учет наличия  и движения основных средств,  их классификация, оценка.

 

Для анализа  учета и движения основных средств, возьмем за пример некий ООО «Универмаг», синтетический учёт которого осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные  средства» (активный);

02 «Амортизация  основных средств» (пассивный);

91 «Прочие  доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счёт 01 «Основные  средства» предназначен для получения  информации о наличии и движении основных фондов организации, находящихся  в эксплуатации, запасе, на консервации  или сданных в текущую аренду.

Оприходование основных средств, внесённых учредителями в счёт их вкладов в уставной капитал отражается следующим образом:

Дебет счёта 75 «Расчёты с учредителями»

Кредит счёта 80 «Уставной капитал».

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставной капитал, оформляют  бухгалтерскими записями:

Дебет счёта 08 «Вложение во внеоборотные активы»

Кредит счёта 75 «Расчёты с учредителями»

Основные  средства, приобретённые за плату  у других организаций и лиц, а  также созданные в самой организации, отражают:

Дебет счёта 01 «Основные средства»

Кредит счёта 08 «Вложение в нематериальные активы»

Основные  средства, поступившие от других организаций  и лиц безвозмездно, а также  в качестве субсидий правительственного органа в соответствии с новым  Планом счетов приходуют по:

Дебет счётов 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов»

(субсчёт  98-2 «Безвозмездные поступления»)

при этом стоимость  безвозмездно принятых основных средств  можно отражать на финансовых результатах  двумя способами:

в момент принятия основных средств к учёту в  первоначальной стоимости;

по мере начисления амортизации по принятым основным средствам

Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам  составляются следующие бухгалтерские  записи:

На первоначальную стоимость

Дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов»

Дебет счёта 01 «Основные средства»

Кредит счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Ежемесячно  на сумму амортизации

Дебет счетов учёта затрат (25, 26)

Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»

Дебет счёта  «Доходы будущих периодов»

Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы»

При выбытии  основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счёта 01 «Основные средства» в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счёта 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту – все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объекта).

Таким образом, на счёте 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат  от выбытия основных средств. По окончанию  отчётного периода определяют разность между дебетовыми и кредитовыми оборота и по каждому субсчёту счёта 91 и списывают её на счёт 99 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счёта 99 и кредиту счёта 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым – по дебету счёта 91 и кредиту счёта 99.

При выбытии  основных фондов накопленная амортизация  по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При  этом дебетуют счёт 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счёт 01 «основные  средства».

Бухгалтерские записи по списанию основных средств:

На сумму  амортизации объекта

Дебет счёта 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счёта 01 «Основные средства»

На остаточную стоимость объекта

Дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счёта 01 «Основные средства»

На стоимость  полученных от списания объектов материалов

Дебет счёта 10 «Материалы»

Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы»

Неучтённые  объекты основных средств, выявленные при инвентаризации, приходуются  по рыночной стоимости бухгалтерской  записью:

Дебет счёта 01 «Основные средства»

Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы»

Аналитический учет основных средств ведут по объектам и материально-ответственным лицам  в книге формы № К-26, которая  одновременно является и оборотной  ведомостью по счетам аналитического учета.

В книге ф. № К-26, которую ведут 4 года, каждый объект основных средств записывают в отдельной строке. На левой стороне  разворота книги по каждому предмету указывают: его наименование, дату ввода  в эксплуатацию и краткую индивидуальную характеристику. Так, по зданиям и  сооружениям указывают материалы, из которых сделаны стены, кровля, объем по наружному обмеру, общую  площадь и другие данные (этажность, протяженность и т. д.). По машинам  и оборудованию записывают дату выпуска, тип, марку, заводской номер и  другие важнейшие признаки, характеризующие объект и. его мощность. Для животных отмечают дату рождения, породу, масть, кличку и другие признаки.

В отдельной  графе записывают балансовую стоимость  каждого объекта. Учетную стоимость  объектов округляют до целых рублей. Обороты по поступлению и выбытию  объектов основных средств записывают на вкладных листах книги. Для записи оборотов по каждому предмету предусмотрены две строки: на верхней строке записываются дебетовые, на нижней — кредитовые обороты. Общую сумму оборотов подсчитывают по кварталам, а сальдо (остаток) выводят два раза в год на 1 июля и на 1 января.

Итоги оборотов и сальдо (остаток) подсчитывают по материально ответственным лицам  и в целом по балансовому счету. Таким образом, записи в книге  заменяют собой оборотную ведомость  по счету № 01 «Основные средства».

Основные  средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной  стоимости.

Первоначальная  стоимость - стоимость объектов основных средств, по которой они принимаются  к учету.

Первоначальной  стоимостью признается сумма фактических  затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного  средства, за исключением возмещаемых  налогов, а также затраты организации  на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для  использования.

Первоначальной  стоимостью основных средств, внесенных  в счет вклада в уставный капитал  организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.

Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость.

В бухгалтерском  учете изменение первоначальной стоимости основных средств допускается  в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной  ликвидации объектов основных средств. Кроме того, изменение стоимости происходит еще и при переоценке основных средств.

Остаточная  стоимость - разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе..

Восстановительная стоимость - стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки.

Основные  средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения  сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Операции  с такими объектами оформляются  первичными документами для учета  МПЗ: форма М-4 «Приходный ордер» и  М-17 «Карточка учета материалов».

Для целей  налогообложения объекты стоимостью до 10 000 рублей в момент ввода в  эксплуатацию единовременно списываются  на материальные расходы.

В случае, если лимит списания для целей бухучета превышает лимит для целей налогового учета возникает отложенный налоговый актив.

 

2. Организация  учета расчетов с покупателями  и заказчиками

 

Хозяйственная деятельность любого предприятия (организации) связана с необходимостью осуществлять расчеты, как внутри, так и вне  него.

Многообразие  расчетных операций хозяйствующего субъекта обусловливает необходимость  их классификации по ряду признаков:

1) в зависимости  от направленности расчетов они  могут быть подразделены на  внутренние (например, расчеты с  персоналом по заработной плате)  и внешние (например, расчеты с  бюджетом по налогам и сборам);

2) в зависимости  от контрагента расчетов могут  быть выделены расчеты предприятия  (организации):

с поставщиками и подрядчиками;

с покупателями и заказчиками;

с различными дебиторами и кредиторами;

по кредитам и займам;

с бюджетом и внебюджетными фондами;

с персоналом по оплате труда;

с подотчетными лицами;

с персоналом по прочим операциям;

с учредителями;

внутрихозяйственные расчеты (например, расчеты головной организации с филиалом) и пр.;

3) в зависимости  от формы проведения расчетов  они могут быть подразделены  на расчеты в денежной и  неденежной формах;

4) в зависимости  от характера операций, по которым  производятся расчеты, последние  подразделяются на расчеты по  товарным и нетоварным операциям.

Расчеты по товарным операциям, связанные с  перемещением товара, – это расчеты  с поставщиками и подрядчиками, покупателями, в т. ч. плановые платежи, которые  осуществляются посредством: платежных  поручений, платежных требований, аккредитивов, чеков, векселей; возможны также зачет  взаимных требований и расчеты наличными  деньгами.

Расчеты по нетоварным операциям, предполагающие лишь движение денежных средств, –  расчеты с бюджетом и внебюджетными  фондами, учредителями фирмы, подотчетными лицами, по претензиям. При этом расчеты по нетоварным операциям при безналичных расчетах оформляются только платежными поручениями.

Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с  покупателями являются:

– своевременное  и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

– контроль над использованием денежных средств в расчетах исключительно по целевому назначению;

– контроль над соблюдением форм расчетов, установленных  в договорах с покупателями и  заказчиками;

– своевременная  выверка расчетов с дебиторами для  исключения просроченной задолженности.

Система нормативно-правового  регулирования различных форм и  видов расчетов с покупателями в  РФ достаточно сложна и включает в  себя нормативно-правовые акты различного уровня и юридической силы.

К первому  уровню системы нормативно-правового  регулирования расчетов должны быть отнесены законодательные акты федерального уровня (кодексы и федеральные  законы). Юридической основой для  проведения расчетов неденежными средствами служит ГК РФ, а налоговые обязательства участников этих расчетов определяются в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации.

Отдельные виды расчетных отношений урегулированы  отдельными федеральными законами.

Согласно  Федеральному закону «О бухгалтерском  учете» от 21.11. 1996 г. №129-ФЗ документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются  руководителем и главным бухгалтером  предприятия или уполномоченными  на то лицами. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные  документы, финансовые и кредитные  обязательства предприятия считаются  недействительными и не должны приниматься  к исполнению.

Важным элементом  контроля движения наличных денежных средств в государстве является установленное федеральным законом обязательное применение специальной контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении денежных расчетов с населением по торговым операциям или по оказанию бытовых услуг. Эти сферы деятельности связаны с массовым наличным денежным оборотом. Исключение составляют только предприятия, которые в силу специфики своей работы используют документы строгой отчетности, заменяющие чеки контрольно-кассовых машин, а также некоторые другие организации в связи с особенностями их местонахождения.

Организации и банки – участники безналичных  расчетов и посредники в них при  их проведении должны соблюдать также  требования норм банковского законодательства РФ (в первую очередь – Федерального закона «О банках и банковской деятельности»), а при проведении безналичных  расчетов с использованием иностранной  валюты (например, при расчетах с  зарубежными контрагентами) – требования норм законодательства о валютном контроле.

Второй уровень  системы нормативно-правового регулирования  расчетов на территории РФ – это  подзаконные нормативно-правовые акты федерального уровня (Указы Президента РФ, Постановления Правительства  РФ, а также юридические акты федеральных  министерств и служб – приказы, инструкции и пр.).

Порядок ведения  кассовых операций регламентируется Центральным  Банком Российской Федерации (ЦБ РФ). Он же устанавливает требования к помещению  главной кассы (в дальнейшем просто кассы).

Расчеты наличными  деньгами в условиях нестабильных рыночных отношений широко распространены, что  обусловлено двумя важными обстоятельствами. Во-первых, они гарантируют оперативное  и точное исполнение товарных и / или  платежных обязательств. Действительно, покупатель получает товар и тут  же за него расплачивается. Во-вторых, поступление и расход наличности контролируется главным бухгалтером и руководством предприятия, что при очень жесткой налоговой системе неизбежно провоцирует их не показывать официально весь свой денежный оборот. В этой связи ЦБ РФ регулярно устанавливает лимит (ограничение) наличных расчетов между юридическими лицами по одной операции в день. В настоящее время, согласно указанию ЦБР от 20 июня 2007 г. №1843-У, лимит составляет 100 тыс. руб.

Кассовые  операции являются самыми многочисленными  и самыми распространенными на предприятии. Их учет сопровождается оформлением  целого ряда типовых документов, формы  которых утверждены Госкомстатом РФ.

Нормативно-правовая регламентация порядка проведения безналичных расчетов основывается на Положении ЦБР от 3 октября 2002 г. №2-П «О безналичных расчетах в  Российской Федерации».

Третий уровень  регулирования расчетных отношений  – это положения по бухгалтерскому учету. В настоящее время Минфином РФ принято и нормативно утверждено двадцать одно положение по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Четвертый уровень  – внутренние локальные субъектов  хозяйствования (учетная политика предприятия, приказы и распоряжения руководителя предприятия и пр.).

Для учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками в Плане счетов бухгалтерского учета  предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету 62 могут  быть открыты различные субсчета.

На субсчете «Расчеты в порядке инкассо» учитываются  расчеты по предъявленным покупателям  и заказчикам и принятым кредитной  организацией к оплате расчетным  документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные  услуги. На субсчете «Расчеты плановыми  платежами» учитываются расчеты  с покупателями и заказчиками  при наличии длительных хозяйственных  связей с ними, если такие расчеты  носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами. На субсчете «Векселя полученные» учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому  предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми  платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о  задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств  по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в кредитных  организациях; векселями, по которым  денежные средства не поступили в  срок.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы  отгруженных товаров, продукции, прочих активов, выполненных работ и  оказанных услуг, по которым в  установленном порядке признан  доход. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в  корреспонденции со счетами учета  денежных средств, расчетов на суммы  поступивших платежей или при  погашении дебиторской задолженности  иными способами (неденежные расчеты и т.п.). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 62 обособленно. На счете 62 отражаются также возникающие курсовые разницы, которые увеличивают (уменьшают) оборот по этому счету.

Теперь рассмотрим, как операции по учету расчетов с  покупателями и заказчиками отражаются в бухгалтерском учете.

Надо отметить, что отразить задолженность покупателя (заказчика) организация должна независимо от того, получила ли она от него деньги за проданные товары (выполненные  работы, оказанные услуги) или нет.

Если организация  отгрузила покупателю товары (продукцию), то после того, как к покупателю перешло право собственности  на них, в учете делается проводка:

Дебет 62 Кредит 90–1 – отражена задолженность покупателя за отгруженные товары (продукцию).

Если организация  выполнила для заказчика работы (оказала услуги) и заказчик их принял, делается запись:

Дебет 62 Кредит 90–1 (91–1) – отражена задолженность  заказчика за выполненные работы (оказанные услуги).

При поступлении  от покупателя (заказчика) денежных средств  или имущества в оплату задолженности  делается проводка по кредиту счета  Дебет 50 (51, 52, 10.) Кредит 62 – поступили  средства от покупателя (заказчика) в  оплату продукции, товаров, работ, услуг.

 

3. Организация  учета расчетов с поставщиками  и подрядчиками

 

Для обобщения  информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

На этом счете  учитываются расчеты:

1. За полученные  товарно-материальные ценности, принятые  выполненные работы и потребленные  услуги, включая предоставление  электроэнергии, газа, воды и т.п., а также по доставке или  переработке материальных ценностей,  расчетные документы на которые  акцептованы и подлежат оплате  через банк.

2. За товарно-материальные  ценности, работы и услуги, на  которые расчетные документы  от поставщиков или подрядчиков  не поступили, т.е. так называемые  неотфактурованные поставки.

3. За излишки  товарно-материальных ценностей,  выявленные при их приемке, - когда  фактическое количество поступивших  ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах  поставщиков.

Таким образом, предметом договора являются полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п.

Излишки, выявляемые при приемке материальных ценностей, должны отражаться в первичных учетных  документах. Так как появление  излишков признается отклонением от нормального режима поставки, то применяются  специальные формы первичных  учетных документов, утвержденные Госкомстатом для предприятий и организаций  различных видов деятельности.

4. За полученные  услуги по перевозкам, в том  числе расчеты по недоборам  и переборам тарифа (фрахта).

5. За все  виды услуг связи.

6. Генерального  подрядчика со своими субподрядчиками  при выполнении договора строительного  подряда.

7. Генерального  подрядчика со своими субподрядчиками  при выполнении договора на  выполнение научно-исследовательских,  опытно-конструкторских и технологических  работ (НИОКР).

Данный перечень не является исчерпывающим.

Учет на счете 60 ведется методом начисления, т.е. все операции, связанные с расчетами  за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

В настоящее  время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию  или оказанные услуги.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10, 11, 15 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20, 26, 97 и др.).

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных  договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретенные ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражаются по дебету счетов учета приобретенного имущества или затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счета 60.

Погашение задолженности  перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета  денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). Порядок бухгалтерских  записей при погашении задолженности  перед поставщиками зависит от применяемых  форм расчетов.

Помимо указанных  расчетов на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы под закупаемое имущество, суммовые и курсовые разницы, а также прекращение  обязательств.

Выданные  авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (51, 52 и др.).

Суммовые  разницы по приобретенному имуществу  после его приходования или выполненным работам (услугам) учитывают на счетах 60 и 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов или расходов в зависимости от значения суммовых разниц.

Курсовые  разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) также отражают на счетах 60 и 91 в качестве операционных доходов и расходов в зависимости  от значения курсовых разниц.

В соответствии со (ст. 410, 414, 415, 419) ГК РФ, рекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) может осуществляться по следующим основаниям: при зачете взаимных требований, новации, прощении долга, ликвидации юридического лица

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и, кредиторами».

Прощение  долга по существу является одним  из видов дарения. Прощенная сумма долга является внереализационным доходом и отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При прекращении  обязательств новацией происходит замена одного обязательства другим. Эта  замена на синтетических счетах не отражается; осуществляются отметки  в аналитическом учете.

Прекращение обязательств вследствие ликвидации юридического лица и при списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывают по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, осуществляют по результатам проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

При журнально-ордерной форме учета учет расходов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический  учет расчетов с поставщиками при  расчетах и порядке плановых платежей ведут в ведомости №5, данные которой  в конце месяца включают общими итогами  по корреспондирующим счетам в журнал-ордер  № 6.

При автоматизации  учета на основании выписок банка  составляются машинограммы синтетического и аналитического учета по каждому счету, применяемому для учета расчетов с поставщиками и покупателями («Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»). Эти машинограммы служат основанием для разработки машинограмм — оборотных ведомостей по счетам, по итоговым данным которых делаются записи в Главную книгу.