Контрольная работа по "Налогам". 13

1.Налоговые вычеты, исчисляемые при НДС (зачет НДС).

Налоговые вычеты - это суммы, на которые можно уменьшить налог, начисленный к уплате в бюджет. В большинстве случаев это  те суммы НДС, которые поставщики указали в счетах-фактурах на товары (работы, услуги), приобретен. Порядок применения налоговых вычетов установлен ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пример:

 Компания приобрела  у поставщика товар за 118 руб. (в  том числе стоимость товара - 100 руб., НДС - 18 руб.). В этом же  месяце она продала товар за 177 руб. (в том числе стоимость  товара - 150 руб., НДС - 27 руб.). Условно  полагаем, что никаких дополнительных  расходов по продаже товара  у фирмы не было. Сумма НДС,  которую фирма должна начислить  к уплате в бюджет, - 27 руб.; сумму  НДС, указанную поставщиком в  счете-фактуре (18 руб.), фирма может  принять к вычету. Значит, в бюджет  фирма уплатит только 9 руб. (27 руб. - 18 руб.).

При импорте товаров к вычету можно принять начисленный на таможне НДС только после его фактического перечисления в бюджет. Налоговые агенты также могут зачесть НДС только после его уплаты.

Чтобы принять НДС к  вычету, фирма или предприниматель  должны выполнить определенные условия, предусмотренные НК РФ. Рассмотрим, какими бывают налоговые вычеты и какие условия нужно выполнить, чтобы их использовать.

Согласно нормам ст. 171 НК РФ к вычету можно принять следующие  суммы НДС:

1) предъявленные поставщиками фирме по приобретенным у них товарам (работам, услугам, имущественным правам). При этом под термином "товары" понимается любое имущество (например, собственно товары, а также материалы, основные средства, нематериальные активы, объекты незавершенного строительства и т.п.);

2) уплаченные фирмой на таможне при ввозе товаров на территорию Российской Федерации;

3) уплаченные фирмой-продавцом в бюджет по реализованным товарам (работам, услугам), если покупатель впоследствии возвратил эти товары или отказался от выполненных работ (оказанных услуг);

4) уплаченные в бюджет с ранее полученной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), после того как они были отгружены покупателю или если договор был расторгнут, а предоплата возвращена;

5) предъявленные налогоплательщику  подрядными организациями при  проведении ими капитального  строительства, сборки и монтажа  основных средств;

6) предъявленные поставщиками  по товарам (работам, услугам), приобретенным фирмой для выполнения  строительно-монтажных работ, а  также суммы налога, предъявленные  налогоплательщику при приобретении  им объектов незавершенного капитального  строительства;

7) начисленные при выполнении  строительно-монтажных работ для  собственных нужд фирмы;

8) уплаченные по расходам  на командировки и представительским  расходам;

9) уплаченные в бюджет налоговыми агентами;

10) уплаченные фирмой по  экспортным операциям, на которые  отсутствовали подтверждающие документы,  после того как данные документы  были представлены в налоговую  инспекцию;

11) суммы НДС по имуществу,  полученному в качестве вклада  в уставный капитал, восстановленные  акционером (участником), который это  имущество внес;

12) суммы НДС по авансу, перечисленному продавцу товаров  (работ, услуг) (применяют с 1 января 2009 г.).

 В каждом из перечисленных выше случаев НДС принимается к вычету с учетом некоторых особенностей. Формулировки этих особенностей приведены в ст. 172 НК РФ. Итак, принять к вычету сумму НДС можно в следующих случаях:

- купленные товары (работы, услуги) должны быть приобретены  для осуществления производственной  деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи;

- купленные товары должны  быть "приняты к учету", то  есть оприходованы на балансе фирмы;

- у фирмы имеются документы,  подтверждающие право на вычет.  В большинстве случаев это  счет-фактура, полученный от поставщика. Кроме того, НДС должен быть  выделен отдельной строкой в  других расчетных и первичных  документах (в накладных, актах  выполненных работ и оказанных  услуг, платежных поручениях и  т.п.);

- по ввезенным на территорию  Российской Федерации товарам  НДС должен быть уплачен на  таможне.

Перечисленные условия являются общими. Это значит, что в некоторых случаях, чтобы принять НДС к вычету, нужно выполнить дополнительные условия, и наоборот, есть случаи, когда некоторые условия можно не соблюдать.

На практике могут возникать  ситуации, когда уплаченный поставщику НДС нельзя принять к вычету ни при каких условиях.

Пунктом 2 ст. 170 НК РФ предусмотрено  четыре случая, когда НДС по приобретенным  товарам (работам, услугам) к вычету не принимается, а включается в стоимость  этих товаров (работ, услуг).

1. Купленные товары (работы, услуги) используются при производстве  или реализации товаров (работ,  услуг), освобожденных от обложения  НДС.

Пример. Фирма, занимающаяся исключительно куплей-продажей ценных бумаг, приобрела канцтовары. Операции с ценными бумагами не облагаются НДС, следовательно, налог, который  был предъявлен поставщиком канцтоваров, к вычету не принимается, а учитывается  в стоимости этих товаров.

Купленные товары (работы, услуги) могут частично использоваться при  осуществлении операций, освобожденных  от налогообложения, а частично - нет. Это может иметь место, если фирма  производит разные виды продукции (работ, услуг), среди которых есть как  облагаемые, так и не облагаемые НДС.

1.Фирма, которая приобрела товары (работы, услуги), не является плательщиком НДС или использовала свое право на освобождение от уплаты налога.

2. Не уплачивают НДС фирмы:

- перешедшие на упрощенную  систему налогообложения (УСНО) (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);

- уплачивающие единый  налог на вмененный доход для  отдельных видов деятельности (ЕНВД) (п. 2 ст. 346.26 НК РФ);

- уплачивающие единый сельскохозяйственный налог (п. 3 ст. 346.1);

- использующие свое право  на освобождение от уплаты  НДС (ст. 145 НК РФ).

Пример. Фирма, получившая освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, приобрела хлебобулочные изделия  для перепродажи на общую сумму 11 000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.).

Следовательно, сумма налога, предъявленная продавцом, к вычету не принимается, а включается в стоимость  товара.

3. Купленные товары (работы, услуги) специально приобретены  для осуществления операций, не  признаваемых объектом налогообложения  в соответствии с п. 2 ст. 146 НК  РФ. К ним, в частности, относятся:

- передача имущества в  качестве вклада в уставный  капитал другой фирмы, а также  в качестве вклада по договору  о совместной деятельности;

- безвозмездная передача  основных средств органам государственной  власти и органам местного  самоуправления;

- передача имущества некоммерческим  организациям на осуществление  уставной деятельности, не связанной  с предпринимательством.

Пример. ЗАО "Восток" является учредителем ООО "Центр". Номинальная  стоимость доли ЗАО "Восток" в  уставном капитале ООО "Центр" - 59 000 руб.

Согласно учредительному договору в качестве оплаты своей  доли в уставном капитале ЗАО "Восток" вносит партию материалов.

ЗАО "Восток" приобрело  материалы за 59 000 руб. (в том числе  НДС - 9000 руб.), что соответствует  оценке, проведенной независимым  оценщиком. НДС, предъявленный поставщиком  материалов, бухгалтер ЗАО "Восток" к вычету не принимает, а учитывает  в их стоимости.

Проводки в данном случае будут следующими:

Д-т 10 К-т 60 - 59 000 руб. - оприходованы материалы (включая НДС);

Д-т 76 К-т 10 - 59 000 руб. - списана балансовая стоимость материалов, переданных в качестве вклада в уставный капитал;

Д-т 58 К-т 76 - 59 000 руб. - вклад в уставный капитал отражен в составе финансовых вложений.

4. Купленные товары (работы, услуги) используются для операций, местом реализации которых не  является территория Российской  Федерации.

Пример. ЗАО "Восток" оказывает  услуги по сбору и обработке информации для немецкой компании, не имеющей  в Российской Федерации постоянного  представительства. Офисное помещение  ЗАО "Восток" арендует, сумма арендной платы - 59 000 руб. в месяц (в том  числе НДС - 9000 руб.). Покупатель данных услуг не ведет деятельность на территории Российской Федерации. Следовательно, услуги ЗАО "Восток" НДС не облагаются.

Сумму НДС, ежемесячно перечисляемую  арендодателю в составе арендной платы, ЗАО "Восток" к вычету не принимает.

Эту сумму бухгалтер ЗАО "Восток" включает в себестоимость  аренды.

Можно принять к вычету НДС, предъявленный поставщиками, или  нет, зависит не только от того, как  будут использоваться купленные  товары, работы или услуги, но и от того, какую деятельность ведет фирма. Возможны три ситуации. Так, например, фирма может производить:

- только продукцию (работы, услуги), которая облагается НДС;

- только продукцию (работы, услуги), которая не облагается  НДС;

- разные виды продукции  (работ, услуг), среди которых есть  как облагаемые НДС, так и  освобожденные от налогообложения.

Предположим, фирма производит продукцию, которая облагается НДС.

В этом случае, если выполнены  все необходимые условия, НДС  можно принять к вычету - в том  налоговом периоде (квартале), в котором  он был предъявлен поставщиком.

Пример. В мае ООО "Радуга" купило у ЗАО "Прогресс" партию досок на общую сумму 59 000 руб. (в  том числе НДС - 9000 руб.). ЗАО "Прогресс" купленные доски полностью оприходовало на склад.

ООО "Радуга" выдало ЗАО "Прогресс" счет-фактуру, оформленный  в установленном порядке. В накладной  на передачу досок НДС выделен  отдельной строкой. ЗАО "Прогресс" приобрел доски для производства мебели, реализация которой облагается НДС.

Поскольку все необходимые  условия выполнены, предъявленный  поставщиком НДС в сумме 9000 руб. ЗАО "Прогресс" может принять  к вычету во II квартале. Бухгалтер  ЗАО "Прогресс" в учете должен сделать следующие проводки:

Д-т 10 К-т 60 - 50 000 руб. (59 000 руб. - 9000 руб.) - оприходованы материалы на склад;

Д-т 19 К-т 60 - 9000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19 - 9000 руб. - НДС принят к вычету;

Д-т 60 К-т 51 - 59 000 руб. - перечислены деньги поставщику.

Таким образом, вы можете зачесть  НДС, предъявленный поставщиком  до оплаты товаров (работ, услуг).

Если фирма производит продукцию, которая не облагается НДС, то налог к вычету не принимают, а  учитывают в стоимости купленных  товаров (работ, услуг).

Пример. ЗАО "Техника", выпускающее медицинскую технику, приобрело материалы, необходимые  для ее производства. Стоимость партии материалов - 118 000 руб. (в том числе  НДС - 18 000 руб.).

Продажа медицинской техники  не облагается НДС. Следовательно, бухгалтер  ЗАО "Техника" НДС, предъявленный  поставщиком, к вычету не принимает, а учитывает в стоимости материалов. Проводки будут следующими:

Д-т 10 К-т 60 - 118 000 руб. - оприходованы материалы (с учетом предъявленного поставщиком НДС);

Д-т 60 К-т 51 - 118 000 руб. - оплачены материалы.

Учитывая изложенное, в  случае если у налогоплательщика  в истекшем налоговом периоде, за который представляется налоговая  декларация по НДС, отсутствуют налогооблагаемые операции, то данный налогоплательщик вправе заявить к вычету в этой декларации суммы налога, предъявленные  ему при приобретении в истекшем налоговом периоде товаров (работ, услуг).

Одновременно налогоплательщику  налога на добавленную стоимость  необходимо учитывать следующее.

Согласно п. 1 ст. 176 Кодекса  в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов  превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями ст. 176 Кодекса.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый  орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой  проверки в порядке, установленном  ст. 88 Кодекса.

На основании п. п. 2 и 3 ст. 176 Кодекса по окончании проверки в течение семи дней налоговый  орган принимает решение о  возмещении (частичном возмещении заявленной суммы НДС, отказе в возмещении) соответствующих  сумм, если при проведении камеральной  налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах  и сборах.

В случае если при проведении камеральной налоговой проверки были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, то налоговый  орган выносит решение о привлечении  налогоплательщика к ответственности  за совершение налогового правонарушения, а также решение об отказе в  возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.

Что касается вопроса о  возможности применения вычетов  по НДС в налоговом периоде, следующем  за налоговым периодом, в котором  были выполнены условия, предусмотренные  ст. ст. 171 и 172 Кодекса, то необходимо учитывать  следующее.

На основании п. 2 ст. 173 Кодекса, если сумма налоговых вычетов  в каком-либо налоговом периоде  превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, положительная разница  между суммой налоговых вычетов  и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения  в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Местные налоги, основа формирования доходов  местных бюджетов. Возрастание роли  местных налогов в местном  самоуправлении.

Местное самоуправление —  обязательный компонент демократического государственного строя. Оно осуществляется самим населением через свободно избранные им представительные органы. Для выполнения функций, возложенных  на местные представительные и исполнительные органы, они наделяются определенными  имущественными и финансово-бюджетными правами.

Финансовой базой местных  органов власти являются их бюджеты. Бюджетные и имущественные права, предоставленные этим органам, дают им возможность составлять, рассматривать, утверждать и исполнять свои бюджеты, распоряжаться переданными в  их ведение предприятиями и получать от них доходы.

Местные бюджеты — один из главных каналов доведения  до населения конечных результатов  производства. Через них общественные фонды потребления распределяются между отдельными группами населения. Из этих бюджетов в известной мере финансируется и развитие отраслей производственной сферы, в первую очередь  местной и пищевой промышленности, коммунального хозяйства, объем  продукции и услуги которых также  являются важным компонентом обеспечения  жизнедеятельности населения.

Бюджетный процесс включает в себя 4 стадии бюджетной деятельности:

- составление проектов  бюджетов;

- рассмотрение и утверждение бюджетов;

- исполнение бюджетов;

-исполнение отчетов об исполнении бюджетов и их утверждение.

Основные задачи бюджетного процесса:

- выявление материальных и финансовых резервов государства;

- максимально приближенный  к реальности расчет доходов  бюджетов;

- максимально точный расчет расходов бюджетов;

- согласование бюджетов с реализуемой экономической программой;

- осуществление бюджетного регулирования в целях перераспределения источников доходов между бюджетами разного уровня, отраслями хозяйства, экономическими регионами и др.

Составной частью бюджетного процесса является бюджетное регулирование  – перераспределение финансовых ресурсов между бюджетами разного  уровня.

Решение о начале работы по составлению проекта бюджета  принимает исполнительный орган  местного самоуправления за шесть месяцев  до начала следующего финансового года. Постановлением главы администрации  утверждается план организационных  мероприятий по разработке проекта  бюджета, устанавливаются сроки  и конкретные исполнители по направлениям.

На основании этого  решения финансовый орган организует разработку проекта местного бюджета. Для этого он собирает предложения  от всех служб хозяйственной и  бюджетной сферы по основным показателям  местного бюджета. Для этого он собирает предложения от всех служб хозяйственной и бюджетной сферы по основным показателям местного бюджета, согласовывает их и составляет проект бюджета по доходам и расходам.

Составление проекта бюджета  осуществляется на основе прогноза экономического и социального развития муниципального образования и его административно-территориальных  образований, основных направлений  бюджетно-финансовой политики и бюджетной классификации.

Финансовый орган представляет разработанный проект бюджета исполнительному  органу местного самоуправления. Исполнительный орган, как правило, проводит согласование показателей статей бюджета с  отраслевыми хозяйственными и бюджетными организациями, а затем обсуждает  проект бюджета на своем заседании. На заседание исполнительного органа приглашаются руководители муниципальных  учреждений, предприятий, организаций.

После рассмотрения проекта  бюджета исполнительным органом  местного самоуправления глава исполнительного  органа готовит бюджетное послание с проектом бюджет направляет его на рассмотрение представительному органу местного самоуправления.

Бюджетное послание главы  исполнительного органа местного самоуправления включает:

· сведения об исполнении бюджета  муниципального образования за соответствующий  период текущего года и предполагаемые результаты исполнения бюджета за год;

 · предварительные  итоги социально-экономического  развития муниципального образования  за текущий год;

 · основные направления  бюджетной политики на следующий год;

 · прогноз бюджета  на следующий год;

 · проект нормативного  правового акта представительного  органа «О бюджете муниципального  образования на соответствующий  год»;

 · программы социально-экономического  развития, предусмотренные к финансированию  в следующем году за счет  средств муниципального образования,  бюджетных фондов и других  источников финансирования;

 · затраты и обоснования  по доходам и расходам бюджета  муниципального образования на  планируемый год, в том числе  по каждому бюджетному фонду;

 · протоколы разногласий.

Этот пакет документов должен предусматривать взаимосвязанный  механизм, обеспечивающий нормальное функционирование местных финансов.

Комиссии (комитеты) представительного  органа рассматривают на своих заседаниях бюджетное послание и проект бюджета. В заседаниях комиссии при необходимости  могут участвовать представители  исполнительного органа местного самоуправления.

Согласительная комиссия проводит согласительные процедуры  и принимает окончательное решение.

Бюджетное планирование –  важнейшая составная часть финансового  планирования, подчинения требованиям  финансовой политики государства. Его  экономическая сущность заключается в централизованном распределении и перераспределении стоимости общественного продукта и национального дохода между звеньями финансовой системы на основе государственной социально-экономической программы развития страны в процессе становления и исполнения бюджетов и внебюджетных фондов разного уровня. Бюджетное планирование осуществляется уполномоченными законом органами государственной власти и включает в себя бюджетный процесс, его нормативно правовую базу и организационную основу, а так же вопросы теории и методологии составления бюджетов государств. В качестве принципов бюджетного планирования выделяют, в частности, единство правового регулирования, непрерывность планирования годового бюджета, балансовый и др.

Местные бюджеты составляют третий уровень бюджетной системы  Российской Федерации. Ст.14 БК РФ определяет бюджет муниципального образования (местный бюджет), как форму образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения местного самоуправления.

Экономическая сущность местных  бюджетов проявляется в их назначении. Они выполняют следующие функции:

• формирование денежных фондов, являющихся финансовым обеспечением деятельности местных органов власти;

• распределение и использование  этих фондов между отраслями народного  хозяйства;

•  контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, организаций и учреждений, подведомственных этим органам власти.

Важное значение имеют местные бюджеты в осуществлении общегосударственных экономических и социальных задач — в первую очередь в распределении государственных средств на содержание и развитие социальной инфраструктуры общества. Эти средства проходят через систему местных бюджетов, включающих более 29 тысяч городских, районных, поселковых и сельских бюджетов. Осуществление государством социальной политики требует больших материальных и финансовых ресурсов.

В основе распределения общегосударственных  денежных ресурсов между звеньями бюджетной  системы заложены принципы самостоятельности  местных бюджетов, их государственной  финансовой поддержки. Исходя из этих принципов доходы местных бюджетов формируются за счет собственных и регулирующих источников доходов.

Собственные доходы не являются основными источниками формирования местных бюджетов. В состав собственных  доходов местных бюджетов входят:

Местные налоги и сборы:

•    земельный налог;

•    налог на имущество  физических лиц;

•    налог на рекламу;

•    налог на наследство или дарение;

•    местные лицензионные сборы.

В свою очередь, земельный  налог включает:

1) земельный налог и  арендную плату за земли сельскохозяйственного  назначения, включая сельскохозяйственные  угодья в составе лесного фонда; 

2) земельный налог и  арендную плату за земли несельскохозяйственного,  назначения;

3) доходы от централизации  средств земельного налога и  арендной платы за земли сельскохозяйственного  назначения, земли городов и других  населенных пунктов; 

4) возмещение потерь сельскохозяйственного  производства, связанных с изъятием  сельскохозяйственных угодий.

Доходы от приватизации (собственности, принадлежащей муниципальным образованиям), в том числе:

•  доходы от приватизации объектов государственной и муниципальной  собственности;

•  доходы от продажи земли;

• доходы от продажи квартир  гражданам.

Средства обязательного  медицинского страхования, средства внебюджетных и отраслевых фондов.

Местные органы власти заинтересованы в собственных источниках доходов. Они позволяют шире проявлять  хозяйственную инициативу, добиваться увеличения платежей в бюджет.

Постоянно  увеличивающиеся   расходы   местных   бюджетов при недостаточном росте объема собственных доходов вызывали необходимость  наделения средствами этих бюджетов. Это осуществлялось главным образом  за счет регулирующих источников, т. е.  средств,  поступивших из источников вышестоящих бюджетов.

В число главных регулирующих доходов местных бюджетов входят отчисления:

-  от налога на добавленную стоимость;

- от акцизов;   

- от налога на прибыль (доход) предприятий;

- от подоходного налога с физических лиц.

Нормативы отчислений регулирующих доходов утверждаются вышестоящими территориальными органами власти в  зависимости от общей суммы расходов местного бюджета и объема его  собственных доходов.

По объему и экономическому значению ведущее положение в  доходах местных бюджетов занимают отчисления от регулирующих налогов. Их роль заключается не только в обеспечении  финансовыми ресурсами местных  органов власти, но и в повышении  их заинтересованности в мобилизации  средств в вышестоящий бюджет, в повышении эффективности производства на подведомственной им территории.

Рост местных бюджетов непосредственно связан с процессом  урбанизации, следовательно, расширением  социальной инфраструктуры. В общем  объеме местных бюджетов постоянно  увеличивается удельный вес городских  и поселковых бюджетов. 

В соответствии с Бюджетным  кодексом РФ исключительно из местных  бюджетов финансируются следующие  функциональные виды расходов:

- содержание органов местного самоуправления;

- формирование муниципальной собственности и управление ею;

- организация, содержание и развитие учреждений образования, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта, средств массовой информации, других учреждений, находящихся в муниципальной собственности или в ведении органов местного самоуправления;

- содержание муниципальных органов охраны общественного порядка;

- организация, содержание и развитие муниципального жилищно-коммунального хозяйства;