Контрольная работа по "Налогам". 21

     1. Налогоплательщики,  ставки, налоговый  период.

      Согласно  ст. 246 НК плательщиком выступают российские юридические лица и иностранные  юридические лица, и их постоянные представительства. Не являются плательщиками  данного налога:

• Субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения учета и отчетности;
• Плательщики ЕНВД в части дохода, по которому идет уплата данного налога;
• Организации получающие доходы, полученные от игорного бизнеса;
• Сельскохозяйственные товаропроизводители;
• Обособленные подразделения (методика расчета налога аналогична методике расчета НДС). Так согласно ст. 288 п. 3 головная организация должна проинформировать свое подразделение, а также инспекцию МНС по их местонахождению о суммах начисленного налога по итогам отчетных периодов. В том случае если субъект РФ где находится подразделение установил пониженные ставки по налогу, то головная организация рассчитывается и уплачивает этот налог по данным ставкам.

     Согласно  ст. 284 НК РФ основная ставка налога составляет 24%, из них:

• 6,5% - федеральный бюджет;
• 17,5% - субъект РФ.

Ставки  для российских организаций:

            9% - дивиденды, полученные от российских организаций;

            15%- дивиденды, полученные от иностранных организаций; проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде %

           0%- проценты по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997г.

Ставки  для иностранных  организаций с  доходов, не связанных с деятельностью постоянных представительств РФ:

          10%- с доходов от использования, содержания и сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок

          15%- дивиденды, полученные от российских организаций

          20%- прибыль от всех остальных видов деятельности 

При этом субъекту РФ дано право уменьшать ставку на 4% для определенных категорий налогоплательщиков

     Согласно ст.  285 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются – 1 квартал, 6 месяцев, 9 месяцев, год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи по налогу признаются каждый конкретный месяц.

Если у организации имеется филиал или представительство, то согласно ст 288 НК налог уплачивается по месторасположению каждого филиала или представительства, исходя из доли прибыли, причитающейся на них. Доля прибыли определяется исходя из удельного веса среднесписочной численности персонала( фонда оплаты труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества(ОС, НМА)

ДП=((( ССЧ(фот)филиал/ССЧ(фот)орг-ция)*100)+(ОСфилиал/ОСорг)*100))/2

∑НПф=ДП*17,5% 

Например:

У организации  есть филиал с отдельным балансом и расчетным счетом. Общая среднесписочная численность сотрудников организации в 1кв текущего года составляет 300 человек, в т.ч. 250-головная организация,50-филиала. Общая остаточная стоимость ОС на 01 апреля текущего года по данным налогового учета -600тыс.руб., из которых 450тыс.руб-головная организация, 150тыс.руб.-филиал. Налогооблагаемая прибыль фирмы в 1кв составила 300 тыс.руб.

Решение:

ДП=(((50ч/300ч)*100)+(150тыс./600тыс)*100)/2=20,84%

∑НП головн.=300тыс*(100%-20,84%)*17,5=41559

∑НП фил=300тыс*20,84%*17,5%=10941

∑НП фед  бюд=300тыс*6,5=19500 

Если  у филиала отсутствуют основные фонды, то согласно разъяснениям Минфина  РФ в письме за №03-03-01-04/1/67 от 16.02.05 сказано, что удельный вес амортизируемого  имущества в филиале будет  равен 0% 
 
 

     2. Объект налогообложения и определение налоговой базы. 

     Согласно  ст. 247 НК РФ объектом налогообложения  выступает прибыль, которая определяется как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Учет доходов и расходов ведется котловым методом.

     Доходы

     К доходам от реализации относят выручку  от реализации товаров, работ и услуг, как собственного производства, так  и приобретенные, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка  определяется, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, реализации имущественного права, выраженная в денежной и натуральной формах.

     При определении доходов из них исключаются  суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателям товаров, работ, услуг и предусмотренные НК РФ (НДС, Акциз)

     Доходы  определяются на основании первичных  документов и документов налогового учета.

     Доходы  для целей налогообложения подразделяются на две основные группы:

1. доходы от реализации товаров работ услуг и имущественных прав;
2. внереализационные доходы.(ст 250 НК)

      Доходы, не учитываемые для целей  налогообложения указаны в ст. 251 НК РФ. 

Расходы 

      Расходами согласно ст. 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты оценка которых выражена в денежной форме.

      Кроме того для признания затрат расходами  необходимо чтоб они были произведены  для получения дохода.

      Для целей налогообложения расходы  делятся на две основные группы:

1. расходы, связанные с производственной деятельностью;
2. внереализационные расходы.(ст.256 НК)

Расходы, связанные с основным видом деятельности, можно группировать по следующим  статьям:

1. Расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав.
2. Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание ОС или иного имущества, а также на поддержание их в  исправном состоянии.
3. Расходы на освоение природных ресурсов
4. Расходы на НИОКР
5. Расходы на обязательное и добровольное страхование
6. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией

     Расходы не признаваемые НК расходами указаны  в ст. 270 НК РФ.

     Согласно  ст. 253 НК первая группа расходов подразделяется на четыре основные подгруппы:

1. материальные затраты (ст. 254 НК РФ);
2. затраты на оплату труда (ст. 255 НК РФ);
3. амортизация (ст. 256 НК РФ);
4. прочие затраты (ст. 264 НК РФ).

      Те  налогоплательщики, которые определяют выручку для целей налогообложения  методом начисления должны эти подгруппы расходов распределить на:

1. прямые (только приходящиеся на реализацию);
2. косвенные (в полном объеме сразу).

      Первые  три подгруппы это прямые, а  четвертая группа это косвенные  расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль в отчетном периоде в полном объеме. Прямые же нельзя списывать полностью в отчетном периоде, т.к. необходимо оставить часть расходов, приходящихся к остаткам незавершенного производства, готовой продукции на складе, остатками отгруженной, но не реализованной продукции.

      Торговые  предприятия рассчитывают затраты, приходящиеся на остаток товара на складах.

      Если  некоторые затраты с равными  основаниями можно одновременно отнести к нескольким группам  расходов предприятие вправе самостоятельно определить, к какой именно группе можно отнести такие расходы (ЕСН).

      Независимо  от применяемого метода определения  доходов и расходов, некоторые  виды расходов принимаются для целей  налогообложения с учетом определенных ограничений в части размера, в котором расход может быть принят для целей налогообложения (нормируемые расходы):

• расходы на рекламу - 1% от выручки (ст. 264 НК РФ);
• представительские расходы – 4% от фонда заработной платы (ст. 264 НК РФ);
• лимит затрат на страхование жизни и негосударственного пенсионного обеспечения работников – 12% от фонда заработной платы (ст. 255 НК РФ);
• лимит расходов на медицинское страхование работников – 3% от фонда заработной платы (ст. 255 НК РФ);
• лимит расходов для создания резерва по сомнительным долгам 10% от выручки (ст. 256 НК РФ);
• суточные или полевое довольствие – 100 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации (Постановление Правительства РФ №93 от 08.02.2002г.);
• расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм утвержденных Постановлением  Правительства РФ №861 от 07.12.2001г.;
• расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм утвержденных Постановлением Правительством РФ №92 от 08.02.2002г.;
• расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно - коммунального и социально - бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам;
• в части срока, в течении которого расход относится на уменьшение дохода (убыток от списания ОС, убыток по договору цессии)
• в части условий, при которых расход может учитываться для целей налогообложения;

     Согласно  ст. 274 НК РФ налоговая база признается денежное выражение прибыли, определенной в соответствии со ст. 247 НК РФ. Доходы, полученные в натуральном выражении, определяются с учетом положений ст. 40 НК РФ.

     Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если организация получает доходы, облагаемые налогом на прибыль и другими видозаменяющими его налогами, то расходы определяются пропорционально доли доходов, относящихся к другим видам деятельности к общей сумме доходов организации. 
 

     3. Метод определения  выручки для целей налогообложения 

Метод начисления 

    Метод начисления. Порядок признания доходов  и расходов закреплен ст. 271, 272 НК РФ. Доходы для целей налогообложения признаются в том отчетном периоде, в котором они были произведены, независимо от факта оплаты. Если доходы относятся к нескольким налоговым периодам и связь между доходами и расходами сложно определить, налогоплательщик самостоятельно распределяет доходы исходя из принципа равномерности.

    Первая  группа доходов отражается в налоговом  учете в день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг и имущественных прав. При этом под днем отгрузки следует понимать день фактической реализации, а дата реализации определяется в соответствии с п.1 ст. 39 НК РФ.

    Порядок признания доходов по второй группе закреплен в ст. 272 НК РФ.

    Расходы в налоговом учете отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся независимо от времени  оплаты. Если расходы относятся к нескольким периодам, то их нужно распределить на равные доли.

    По  материальным расходам установлены две даты их признания:

1. день передачи сырья и материалов в производство;
2. день подписания акта приема-передачи по расходам на оплату работ, услуг производственного характера; 

    По  амортизационным отчислениям и  заработной плате – последний  день месяца.

     Внереализационные расходы. Дата признания по 9 следующим позициям ст 271, 272 
 
 

Кассовый  метод

     При кассовом методе доходы и расходы  должны быть оплачены. Кроме того, воспользоваться  данным методом могут только налогоплательщики у которых средняя величина выручки за предшествующие четыре квартала не превышает 1 миллион рублей за каждый квартал без учета НДС и налога с продаж.

     Пример

     По  итогам деятельности за 2005г. размер выручки составил

     ВР_ср.кв.=(1200+200+1100+1500)/4=1000

     Следовательно, организация имеет право с 2005г. применять кассовый метод. Если в течение налогового периода среднеквартальная выручка превысит 1 000 000 рублей, то налогоплательщику придется пересчитать налог на прибыль с начала года и уплатить недоплаченный налог и уплатить сумму причитающейся пени.

     Расходы на оплату труда и проценты по кредитам и займам отражаются в налоговом  учете только после фактической их оплаты.

     По  сырью и материалам установлены  два условия их признания:

1. оплата;
2. списание в производство;

     По  амортизационному имуществу амортизация  признается расходом только по оплаченному  имуществу.

     Расходы на уплату налогов признаются расходами только после их фактической уплаты.

     Пример  регистра учета затрат при кассовом методе. 

     4. Порядок уплаты

     Согласно 286 НК РФ налог уплачивается авансовыми платежами в течение отчетного  периода. Уплату авансовых платежей можно осуществлять тремя способами:

1. ежемесячно в течение отчетного периода исходя из фактически полученной прибыли не позднее 28 числа следующего месяца за отчетным, в этот же срок предоставляется налоговая декларация. Для того чтобы налогоплательщик смог воспользоваться данным способом необходимо в срок до 31 декабря предыдущего налогового периода уведомить об этом МНС РФ по месту нахождения организации в письменной форме.
2. Уплата авансовых платежей осуществляются ежемесячно в течении каждого отчетного периода. Сумма авансовых платежей в 1 кв. текущего налогового периода принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, уплачиваемого налогоплательщиком в 4 кв. предыдущего налогового периода.

     Сумма авансовых платежей подлежащих уплате во 2 кв. налогового периода принимается равной 1/3 сумме авансового платежа исчисленного  за 1 кв. текущего года.

     Сумма авансовых платежей подлежащих уплате в 3 кв. налогового периода принимается  равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам полугодия и суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам 1 кв.

     Сумма авансовых платежей подлежащих уплате в 4 кв. налогового периода принимается  равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам 9 месяцев и суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам полугодия.

     Уплата  производится не позднее 28 числа, декларация должна быть представлена один раз  в квартал не позднее 28 числа следующего месяца за отчетным кварталом.

     3)  для определенных категорий налогоплательщиков, таких как:

           1) бюджетные организации;

           2) иностранные организации  (через постоянные представительства);

           3) некоммерческие  организации;

           4) участники простых  товариществ;

           5) организации у  которых за предыдущие 4 кв. доходы  от реализации не превысили  в среднем 3-х миллионов рублей за каждый квартал. Уплачивают не позднее 28 числа следующего месяца  за отчетный квартал.

     5. Признание некоторых  видов расходов  для целей налогообложения

     1. Перенос убытков. В соответствии со ст. 283 НК РФ налогоплательщики получившие убыток имеют право уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль при соблюдении следующих условий:

     1) срок переноса убытка не должен  превышать 10 лет следующих за  тем налоговым периодом в котором  получен данный убыток.

     2) совокупная сумма переносимого  убытка ни в каком налоговом периоде не может превышать 30% от налоговой базы. С 1.01.2006 г. 50%.

     Например. Организация по итогам 2005г. получила убыток в размере 25 тыс. руб. По итогам 2006г. исчисленная налоговая база по налогу на прибыль составила 30 тыс. руб. Определим налоговую базу с учетом полученного убытка.

     30*50% = 15 тыс. руб.

     НБ=30-15 = 15 тыс. руб.

     Сумма налога: 15*24%=3,6 тыс. руб.

       3) убыток не принятый к вычету по итогам налогового периода может быть перенесен на следующий налоговый период из последующих 9 лет.

     Пример  На основе предыдущего примера добавим следующее условие. По итогам 2007г. налоговая база по налогу на прибыль составила 40 тыс. руб. Сумма перенесенного убытка с прошлого года составит 10 тыс. руб. (25 - 15). Рассчитать налоговую базу с учетом полученного убытка.

     40*50% = 20 тыс. руб. > 10 тыс. руб.

     НБ=40-10 = 30 тыс. руб.

     Сумма налога: 30*24%=7,2 тыс. руб.

     4) если налогоплательщик понес  убытки более чем в одном  налоговом периоде, то перенос  убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

     5) налогоплательщик обязан обеспечить  сохранность документов подтверждающих  величину убытка в течение  10 лет.

     2. Признание затрат на содержание объектов непроизводственной сферы.

     В соответствии с п.32 ст. 264 НК РФ расходы  на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты ЖКХ и социально-бытового назначения, признаются в пределах нормативов утвержденных органами местного самоуправления. Если такой норматив не утвержден, то вычет принимается при соблюдении следующих условий ст.275.1 НК РФ:

     1) стоимость услуг оказываемых  с использованием объектов непроизводственной  сферы должны соответствовать  стоимости аналогичных услуг  оказываемых специальными организациями  находящихся на самостоятельном  балансе;

     2) сумма расходов на содержание данных объектов не должна превышать обычные расходы на обслуживание аналогичных объектов осуществляемые специализированными организациями;

     3) услуги должны быть оказаны  налогоплательщиком в тех же  условиях, что и услуги оказанные  специализированными организациями.

3.Особенности определения расходов при реализации товаров и имущества имущественных прав.

     В соответствии со ст.268 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации товаров и имущества на следующие расходы:

• по амортизируемому имуществу – на их остаточную стоимость;
• при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) на первоначальную стоимость;
• по имущественным правам – на цену приобретения и на расходы, связанные с их приобретением;
• при реализации покупных товаров на стоимость их приобретения определенную по одному из перечисленных методов

• по стоимости первых (LIFO);
• по стоимости последних (FIFO);
• средних цен;
• по покупным ценам.

     При реализации вышеперечисленного имущества, налогоплательщик вправе уменьшить доходы на расходы по хранению, обслуживанию, транспортировке данного имущества.

     Если  цена приобретения имущества указанного во втором и третьем подпункта  с учетом расходов связанных с  его реализацией превышает выручку, то полученный убыток признается в целях налогообложения.

     Если  остаточная стоимость амортизируемого  имущества с учетом расходов по его  реализации превышает выручку, то разница  между этими величинами признается убытком который будет включаться в состав прочих расходов равными долями в течении срока полезного использования этого имущества и фактическим сроком и фактическим сроком эксплуатации до момента реализации.

     Пример Организация продала в январе 2005г. за 30 тыс. руб. оборудование, остаточная стоимость 50 тыс. руб. Затраты на продажу составили 10 тыс. руб. Срок полезного использования оборудования 4 года, к январю 2005г. истекли 1,5 года срока полезного использования.

     4*12-18=30 мес.

     Убыток=50-30+10=30 тыс. руб.

     Таким образом, списание убытка происходит в течение 30 месяцев. Данный порядок списания убытка распространяется на ликвидируемые основные средства (только по объективным причинам).

     4. Особенности признания убытка по договору цессии. В соответствии со ст. 279 НК РФ данный убыток признается для целей налогообложения только теми организациями которые определяют выручку по методу начисления.

• Если организация продает дебиторскую задолжность до наступления платежа указанного  в договоре купли-продаже, то размер убытка не может превышать сумму процентов которую налогоплательщик уплатил бы исходя из ставки рефинансирования увеличенной в 1,1 раза.

     Например  Организация торговли отгрузила товар покупателю 22 января 2005г. на сумму 216 тыс. руб., в том числе НДС 18% - 33 тыс. руб.  В соответствии с договором поставки товар должен быть оплачен не позднее 70 дней после его отгрузки, себестоимость отгруженной продукции – 150 тыс. руб. до наступления платежа по договору 01.02.2005г. организация уступила свою дебиторскую задолжность по договору цессии за 200 тыс. руб. Ставка ЦБ - 13%.

     Период  за который рассчитываются проценты определяются от даты прекращения права  требования

     От 01.02 до 02.04. - 60 дней

     200*(13%*1,1)/100*60/365=4701 рублей