Контрольная работа по "Налогам". 33

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Контрольная по налогам

 

 

 

 

 

Содержание

Введение…………………………………………………………………….3

1. Выездные налоговые проверки: порядок проведения……………..….5

          2. Единый сельскохозяйственный налог………………………………...14

3. Практическая часть (задачи)……………………………………….….20

Заключение………………………………………………………………..26

Список используемой литературы……………………………………….28

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

        Сегодня вопросы, касающиеся проведения налоговых проверок являются очень актуальными. Ни один налогоплательщик не застрахован от налоговой проверки.

         Поэтому любой налогоплательщик (организации, предприятия, учреждения), должен знать правила и порядок проведения проверок, оформления ее результатов, права и обязанности сторон (налогоплательщика и налогового (проверяющего) органа). Порядок проведения налоговых проверок определяется нормами Налогового кодекса Российской Федерации. Знание его норм позволяет налогоплательщикам не только видеть ошибки инспекторов, но и эффективно защищать свои права, нарушенные вследствие таких ошибок.

        Также в контрольной будет изучено применение единого сельскохозяйственного налога.

        Единый сельскохозяйственный налог - это система налогообложения для сельскохозяйственных производителей, заменяющая собой основную совокупность налогов и сборов. Новая редакция главы 26.1 Налогового кодекса РФ полностью перевернула прежние принципы налогообложения максимально приблизившись к упрощенной системе.

        Целью контрольной работы является сбор, систематизация и обобщение материалов по темам:

1. Выездные налоговые проверки: порядок проведения.
2. Единый сельскохозяйственный налог.

        Исходя из  данных тем были поставлены  следующие задачи:

- дать характеристику прав и  обязанностей должностных лиц  налоговых органов и налогоплательщиков  при проведении выездной налоговой  проверки;

- рассмотреть методику проведения  выездной налоговой проверки;

- обосновать значение и необходимость применения единого сельскохозяйственного налога;

- раскрыть основные элементы  единого сельскохозяйственного  налога.

        В практической  части контрольной работы будут  решены задачи по налогообложению.

        В работе в основном была использована нормативно-правовая база: Налоговый кодекс РФ, федеральные законы РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Выездная налоговая проверка: порядок ее проведения

        Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа. Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.[1]

         Соответствующие права налоговых органов определены в главе 2 Закона РФ « О налоговых органах Российской Федерации» № 943-1 от 21.03.1991 г.:

- осуществлять налоговый  контроль путем проведения налоговых  проверок;

-обследовать с соблюдением соответствующего законодательства РФ при осуществлении своих полномочий производственные, складские, торговые и иные помещения организаций и граждан;

- производить в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ, выемку документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений.

- выносить решения о  привлечении организаций и граждан  к ответственности за совершение  налоговых правонарушений в порядке, установленном НК РФ.

- взыскивать недоимки  и взыскивать пени, а также  штрафы в порядке, установленном НК РФ.[2]

        При реализации своих прав производящие проверку должностные лица налоговых органов обязаны обеспечить соблюдение законных прав налогоплательщиков. «По смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков, в связи с чем налогоплательщик признается лицом, исполнившим обязанность добросовестно, если иное не доказано налоговым органом» – такой вывод был сделан Конституционным судом РФ в Определении от 25.07.01 № 138-О.[3]

        Права и обязанности налогоплательщика, возникающие при проведении налоговых проверок, определены статьями 21 и 23 НК РФ. Наиболее важными из них являются: право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; право получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также уведомления и требования об уплате налогов; право требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков; право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие законодательству. [8]

        Начинается проверка в день предъявления решения руководителя налогового органа о проведении выездной налоговой проверки. Предметом проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

         Перед началом проверки следует в обязательном порядке поинтересоваться полномочиями и составом проверяющей группы. Согласно п.1 ст.91 НК РФ доступ на территорию или в помещение налогоплательщика осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки. Если лицо, которое пытается проникнуть на территорию предприятия, не вписано в решение, можно и нужно не допускать его в помещение организации. Налогоплательщик, согласно пункту 1 статьи 91 НК РФ, обязан допустить  сотрудников налогового органа в свое помещение. При этом проверяющие должны предъявить служебные удостоверения и решение руководителя налогового органа, находящегося по месту нахождения или его заместителя о проведении выездной налоговой проверки. А должностные лица проверяемой организации, в свою очередь, вправе сделать его копию.

Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать  следующие сведения:

- полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество налогоплательщика;

- предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

- периоды, за которые проводится проверка;

- должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

        В действующей редакции Налогового кодекса прямо не зафиксирована обязанность организации предоставлять проверяющим для работы специальное помещение. В Кодексе говорится: если налогоплательщик не может предоставить помещение для проведения проверки, то она проводится в стенах инспекции (п. 1 ст. 89 НК РФ). Из этого следует, что предоставление помещения под проверку все же входит в компетенцию проверяемого, но каких-либо требований к этому помещению кодекс не устанавливает. Более того, даже если налогоплательщик не предоставит такого помещения, каких-либо неблагоприятных последствий не будет. Правда, при условии, что непредставление помещения вызвано объективными причинами (п. 1 ст. 89 НК РФ). В противном случае можно говорить уже о воспрепятствовании проверке, а это влечет штраф по ст. 19.4 КоАП РФ. 
Инспекторы могут производить осмотр производственных, складских и торговых помещений налогоплательщика. Кроме того, проверяющие могут поинтересоваться и другими помещениями и территориями, которые организация использует для извлечения дохода, или теми, на которых содержатся объекты налогообложения (п. 13 ст. 89 НК РФ). При этом осмотр любых помещений проводится в присутствии налогоплательщика, под протокол и с участием понятых (ст. 92 НК РФ). В противном случае использовать полученную информацию для доначисления налогов и штрафов инспекторы не смогут (п. 4 ст. 101 НК РФ).

        В рамках выездной проверки инспекторы могут проверять любые документы налогоплательщика, относящиеся к тем налогам, которые указаны в решении о проведении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик обязан обеспечить ознакомление контролеров с подобными документами. 
        На территории налогоплательщика инспекторы вправе изучать подлинники документов, но выносить их за пределы организации они могут, только если оформили протокол выемки данных документов (п. 14 ст. 89 НК РФ).  
        Подбирая документы для предоставления их инспекторам, надо помнить о периоде проверки, указанном в решении. Период проверки не может превышать трех календарных лет, не считая текущего налогового периода (п. 4 ст. 89 НК РФ). То есть, в 2011году инспекторы могут проверить как текущий год, так и периоды 2010-2008 годов. Причем, глубина проверки не зависит от того, какой именно налоговый период установлен для проверяемого налога. Ведь в норме Налогового кодекса, которая устанавливает глубину проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ) речь идет именно о календарных годах. То есть о периоде с 1 января по 31 декабря (ст. 6.1 НК РФ). Так что в 4 квартале 2011 года инспекторы вполне могут назначить выездную проверку по НДС за 3 квартал 2008 года.  
        Помимо запрета на проверки за пределами трехлетнего срока, НК РФ установил и другие ограничения. Так, налоговики не вправе проверять налоги и периоды, которые уже однажды были предметом выездной проверки (п. 5 ст. 89 НК РФ). Это значит, что если в конце 2009 года инспекторы уже проводили выездную проверку по НДС и изучали документы вплоть до 3 квартала, то в 2011 году они могут проверить НДС только начиная с 4 квартала 2009 года.

        Выездная налоговая проверка всегда ограничивается определенными сроками. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Однако федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов может увеличить срок проверки до четырех, а в исключительных случаях и до шести месяцев.

        Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем  же налогам за один и тот же период. Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. В указанные сроки не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о представлении       документов в соответствии со статьей 93 НК РФ и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.

        Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, плательщика сбора-организации, а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки.

       Применяемые методы при проведении выездных налоговых проверок.

        Как установлено статьями 31 и 89 НК РФ, налоговые органы вправе проводить  инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также осматривать его производственные, складские, торговые и прочие территории, используемые для извлечения дохода. Кроме того, проверяющие могут изъять у организации все документы, которые свидетельствуют о совершении ею налоговых правонарушений. Если при проведении выездных налоговых проверок инспекции понадобится информация о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, она может истребовать у них документы, относящиеся к деятельности проверяемой компании (ст. 87 НК РФ). До 2007 года эти действия назывались встречной проверкой, предметом которой являются взаимоотношения налогоплательщика с контрагентом. Сейчас это название используется неофициально.  

        Осмотр - это действие налоговых инспекторов, которое направлено на установление соответствия между данными, полученными ими от налогоплательщика, и фактическими данными.

        Право же на эту форму контроля закреплено пунктом 1 статьи 92 НК РФ. Согласно пункту 3 статьи 92 НК РФ, осмотр осуществляется в присутствии понятых. Присутствие же должностных лиц самой организации при проведении осмотра необязательно. Но в то же время они имеют право в нем участвовать.

        В необходимых случаях при осмотре может производиться фото и киносъемка,    видеозапись, снятие копий с документов.

        Распоряжение о проведении инвентаризации имущества налогоплательщика при выездной налоговой проверке дает руководитель налогового органа или его заместитель. При этом утверждаются порядок и сроки ее проведения, а также состав инвентаризационной комиссии.

        Точно так же устанавливается и перечень проверяемого имущества.                Проводится проверка фактического наличия имущества по его местонахождению при участии должностных и материально ответственных лиц, а также работников бухгалтерской службы налогоплательщика.

        По результатам проведенной инвентаризации имущества налогоплательщика составляется ведомость выявленных результатов, которая подписывается председателем инвентаризационной комиссии. Все эти результаты, конечно, учитываются при рассмотрении материалов налоговой проверки.

        Одним из наиболее неприятных для организации действий, которые вправе совершать налоговые органы в ходе выездной проверки, является выемка документов и предметов. Основанием для  подобных действий является постановление о производстве выемки.

        Согласно пункту 4 статьи 94 НК РФ, сначала проверяемому лицу предлагают добровольно выдать упомянутые документы и предметы. И только в случае отказа можно производить их принудительную выемку. При этом помещения или иные места, где они могут находиться, должностное лицо налогового органа вправе вскрыть самостоятельно. Но повреждений запоров, дверей и других       предметов, если в этом нет необходимости, следует избегать.

        Также в силу прямого указания пункта 2 статьи 94 НК РФ выемка документов и предметов в ночное время не допускается. Ночным же временем   является время с 22.00 до 6.00.

         Производится выемка в присутствии понятых и проверяемых лиц. В необходимых случаях для участия в выемке приглашается и специалист. Еще до начала этой процедуры должностное лицо налогового органа обязано предъявить     постановление о производстве выемки и разъяснить всем присутствующим лицам   их права и обязанности. О производстве выемки или изъятия документов и предметов должен быть     составлен соответствующий протокол. Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности - и их стоимости.

        Пункт 8 статьи 94 НК РФ содержит положение, в соответствии с которым в тех случаях, когда у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, подлинные документы можно изъять.

        Кстати, при изъятии документов налогоплательщик имеет право сделать с них  копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа. Если же в момент изъятия документов нет возможности для их копирования, то налоговый орган должен сам сделать с них копии. Причем копии эти, согласно пункту 8 статьи 94 НК РФ, надо передать налогоплательщику в течение пяти дней после изъятия.

        В соответствии с п.9 ст.94 НК РФ все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, а в случае необходимости упаковываются на месте  выемки.  А копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы или предметы были изъяты.

        В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.

        Исходя из методов проверки документов налоговый контроль подразделяется на сплошной и выборочный.

        Сплошной налоговый контроль основывается на проверке всех документов и записей в регистрах бухгалтерского и налогового учета за продолжительный период времени, а выборочный налоговый контроль предусматривает проверку части первичных документов за определенный временной отрезок. Как правило, если выборочной проверкой устанавливаются серьезные нарушения налогового законодательства, то после нее после нее проводится сплошная проверка.[5,с. 241]

        День окончания проверки - составление проверяющими справки о проведенной работе.

         Все нарушения, выявленные инспекцией при проведении проверок, фиксируются в акте. Причем, при проведении выездной проверки такой акт составляется в течение двух месяцев со дня подписания справки об окончании проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ) и составляется в обязательном порядке, даже если нарушений не выявлено. Решение должно быть подписано тем должностным лицом, которое вместе с налогоплательщиком участвовало в рассмотрении материалов. В противном случае нарушаются требования статьи 101 НК РФ, и решение подлежит отмене. [6]

Подготовленный инспектором  акт предъявляется на подпись налогоплательщику (п. 2 ст. 100 НК РФ). Вместе с актом выездной налоговой проверки налогоплательщику должны быть предоставлены все документы, подтверждающие совершенные им налоговые правонарушения. Соответствующее положение внесено в Требования к составлению акта налоговой проверки. После подписания один экземпляр акта передается налогоплательщику (п. 5 ст. 100 НК РФ).

        Подписание и вручение акта — важные процедурные моменты, поскольку именно с этого момента начинают исчисляться сроки для представления возражений, рассмотрения акта и, соответственно, на вынесение решения по выявленному инспекторами нарушению. В то же время «бегать» от акта смысла не имеет: в НК РФ есть норма, согласно которой при уклонении налогоплательщика от получения акта, он направляется ему по почте и считается полученным на шестой день с даты отправки (п. 5 ст. 100 НК РФ). Свои возражения по акту проверки в течение 15 рабочих дней налогоплательщик может подготовить и передать в инспекцию (п. 6 ст. 100 НК РФ).

        По истечение срока, который отведен на представление возражений, налоговые инспекторы направляют материалы проверки руководителю налоговой инспекции. Он принимает по ним решение в течение 14 дней. Решение может быть следующим:

• привлечь  к налоговой ответственности;
• не привлекать к налоговой ответственности;
• назначить дополнительные контрольные мероприятия (вызов дополнительных свидетелей, привлечение экспертов и др.)

        Вместе с решением  о привлечении к ответственности налогоплательщи- ку  вручается требование об уплате  налога  и  налоговой  санкции  ( п.9  ст. 101 НК РФ). 
       

 

 

 

2. Единый сельскохозяйственный налог

        В  систему налогов и сборов РФ  помимо федеральных, региональных  и местных налогов включены  специальные налоговые режимы. Они  не позволяют реализовать в  полной мере фискальную функцию  налогообложения. СНР – это  особый порядок определения элементов  налогообложения, а также освобождение  от обязанности по уплате отдельных  налогов и сборов. Установление  специальных налоговых режимов  для отдельных категорий хозяйствующих  субъектов, либо субъектов отдельных  сегментов национальной экономики  продиктовано стимулированием и  улучшениям регулирования деятельности  таких хозяйствующих субъектов. Один из видов специального налогового режима - система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), в дальнейшем ЕСХН.      

        ЕСХН устанавливается гл. 26.1 НК РФ и применяется наряду с общим режимом налогообложения. Переход на уплату ЕСХН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями (в дальнейшем - ИП) добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.1 НК РФ.

       В общем случае  организации, начисляющие ЕСХН, освобождаются от налога на прибыль и налога на имущество. ИП — от НДФЛ и налога на имущество физлиц. Кроме того, и те и другие не платят налог на добавленную стоимость (за исключением НДС при импорте).

        Прочие налоги и сборы нужно платить в общем порядке. В частности, с   зарплаты сотрудников надо делать страховые платежи во внебюджетные фонды (в период с 2011 по 2014 годы — по пониженным тарифам), удерживать и перечислять НДФЛ. [7] Организации и ИП, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, не освобождаются от исполнения предусмотренных НК РФ обязанностей налоговых агентов.

        В целях гл. 26.1 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются:

• предприятия и ИП, которые производят, перерабатывают и продают сельхозпродукцию. Здесь есть одно важное условие: доля дохода от реализации такой продукции должна составлять не менее 70 процентов дохода от продажи всех товаров и услуг;
• сельскохозяйственные потребительские кооперативы, у которых доля дохода от продажи сельхозпродукции собственного производства не менее 70 процентов дохода от реализации всех товаров и услуг;
• рыбохозяйственные организации и предприниматели, соответствующие ряду условий (доля дохода от продажи улова не менее 70 процентов от всего дохода, рыболовные суда принадлежат им на праве собственности или по договорам фрахтования и др.)

        Не вправе перейти на уплату ЕСХН:

- организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров;

- организации и ИП, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;

-   казенные, бюджетные  и автономные учреждения.

        Компании и ИП, являющиеся сельхозпроизводителями, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы могут перейти на уплату ЕСХН, если выполнено следующее условие. За календарный год, предшествующий году подачи заявления о переходе, доля дохода от продажи сельхозпродукции собственного производства должна быть не менее 70 процентов дохода от реализации всех товаров и услуг. Для тех, кто зарегистрирован в текущем году, данное условие должно выполняться применительно к последнему отчетному периоду, то есть полугодию.

        Рыбхозы вправе перейти на ЕСХН, если за календарный год, предшествующий году подачи заявления о переходе, доля дохода от продажи улова не менее 70 процентов от всего дохода. Для рыбхозов, зарегистрированных в текущем году, данное условие должно выполняться применительно к последнему отчетному периоду, то есть полугодию. Кроме того, для рыбохозяйственных предприятий и ИП предусмотрены дополнительные условия по численности работников и по принадлежности судов промыслового флота.

        Если все необходимые условия выполнены, нужно подать заявление в налоговую инспекцию в период с 20 октября по 20 декабря года, и с января следующего года можно применять ЕСХН.

        Вновь созданные предприятия и вновь зарегистрированные ИП вправе стать плательщиками ЕСХН с даты постановки на учет в налоговой инспекции. Для этого необходимо подать заявление в пятидневный срок с даты постановки на налоговый учет.

        Налогоплательщик, перешедший на ЕСХН, должен начислять его до конца налогового периода, то есть по 31 декабря текущего года включительно. До этого времени отказаться от ЕСХН нельзя. Сменить систему по собственному желанию можно только с 1 января следующего года, о чем нужно письменно уведомить налоговую инспекцию в срок до 15 января.

        Предусмотрен и принудительный возврат с ЕСХН на другие системы налогообложения. Он происходит, когда по итогам года доля доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства оказалась менее 70 процентов дохода от всей реализации, либо рыбхоз не выполнил установленные для него условия. Еще одна причина обязательного перехода с ЕСХН — начало производства подакцизных товаров, либо занятие игорным бизнесом. Во всех перечисленных случаях право на ЕСХН считается утраченным с начала года, в котором допущено несоответствие.

        При принудительном возврате с ЕСХН налогоплательщику следует задним числом пересчитать налоги за предыдущий год и заплатить их в январе наступившего года. Возможно, придется еще и перечислить пени. Если выяснится, что налогоплательщик изначально стал применять ЕСХН, не имея на это права (например, скрыл свою принадлежность к сфере игорного бизнеса), то пени начислят за весь прошлый год. Если же возврат произошел, потому что в течение прошлого года нарушены ограничения по доле доходов от продажи сельхозпродукции (либо критериев, утвержденных для рыбхозов), и при этом налогоплательщик не пересчитал налоги в январе, то пени будут начислены с февраля наступившего года.

Налогоплательщики, перешедшие с уплаты ЕСХН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату ЕСХН не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Объектом налогообложения  признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговая ставка – 6%.

        Чтобы рассчитать ЕСХН нужно определить налоговую базу, то есть разность между доходами и расходами, и умножить ее на 6 процентов. Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который равен одному календарному году.

        Налогооблагаемыми доходами при системе ЕСХН является выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности (внереализационные доходы).

        Список расходов строго ограничен. В него входят все наиболее распространенные затраты, в частности, заработная плата, стоимость основных средств, издержки на рекламу и т. д. При этом в перечне отсутствует такой пункт как «прочие расходы».

        Необходимо учитывать все доходы и расходы. Организации должны заполнять регистры бухгалтерского учета, предприниматели — вести специальную книгу учета доходов и расходов, форма которой утверждена приказом Минфина России от 11.12.06 № 169н.  
        Налогоплательщики ЕСХН применяют кассовый метод признания доходов и расходов. Это значит, что доходы в общем случае признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы — в момент, когда предприятие или ИП погасили обязательство перед поставщиком.

        По итогам полугодия не позднее 25 июля нужно перечислить в бюджет авансовый платеж. Он равен налоговой базе за январь-июнь, умноженной на 6 процентов.

        По окончании налогового периода необходимо перечислить в бюджет итоговую сумму ЕСХН. Последний день уплаты — 31 марта следующего года. При перечислении итоговой величины налога следует учесть авансовый платеж, сделанный в течение года. Декларацию необходимо предоставить не позднее 31 марта года, следующего за налоговым периодом.