Контрольная работа по "Налогам". 31

                                        СОДЕРЖАНИЕ

1. Акцизы………………………………………………………………………..1

2.Принципы налогового  обложения………………………………………….12

Список использованных источников…………….………………………..…19

1. АКЦИЗЫ

Акцизы — это косвенные  налоги, включаемые в цену товаров определенного перечня и оплачиваемые покупателем. Как и все косвенные налоги, акцизы переложимы, т.е. реальным носителем их является конечный потребитель подакцизной продукции.

Акцизы устанавливаются  обычно на высокорентабельные товары для изъятия в доход государства части сверхприбыли, которую получают производители подакцизных товаров, и наполнения государственного бюджета. Они могут устанавливаться на отдельные виды минерального сырья. Эти акцизы обычно уплачивают предприятия и организации, добывающие или вырабатывающие подакцизные виды минерального сырья.

Роль акцизов:

1. Источник доходов бюджета.
2. Средство ограничения социально-вредных товаров и предметов роскоши.

Налогоплательщики

Законодатель выделяет три  категории налогоплательщиков, если они совершают операции, облагаемые акцизами:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, признаваемые налогоплательщиками  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу РФ. Эти  налогоплательщики определяются в  соответствии с Таможенным кодексом РФ.

3.1 Перечень подакцизных товаров

Главой 22 НК РФ установлен исчерпывающий  перечень подакцизных товаров. Этот перечень включает: спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и др.) с объемной долей этилового спирта более 9%; различная алкогольная продукция с содержанием спирта более 1,5% (за исключением виноматериалов); пиво; табачная продукция; автомобили легковыеи мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей; автомобильный бензин; дизельное топливо, прямогонный бензин. Не рассматриваются как подакцизные товары:

- Лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию.

- Препараты ветеринарного  назначения, прошедшие государственную  регистрацию, разлитые в емкости  не более 100 мл.

- Парфюмерно-косметическая  продукция разлитая в емкости  не более 100 мл с объемной  долей этилового спирта до 80% (или  до 90% при наличии на флаконе  пульверизатора).

- Подлежащие дальнейшей  переработке (использованию для  технических целей) отходы, образующиеся  при производстве спирта этилового,  алкогольной продукции.

- Виноматериалы, виноградное  и пивное сусло.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения  признаются следующие операции:

1)Реализация на территории  РФ лицами произведенных ими  подакцизных товаров, в т.ч.:

- реализация предметов  залога и передача подакцизных  товаров по соглашению о предоставлении  отступного или новации; 

- передача подакцизных  товаров на безвозмездной основе, использование их при натуральной  оплате.

2) Продажа лицами переданных  им на основании приговоров  или решений судов конфискованных  или бесхозяйных подакцизных  товаров, подакцизных товаров,  от которых произошел отказ  в пользу государства и которые  подлежат обращению в государственную  собственность.

3) Передача в структуре  организации произведенных подакцизных  товаров для дальнейшего производства  неподакцизных товаров.

4) Передача одним структурным  подразделением организации, не  являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному  подразделению этой организации  произведенного этилового или  коньячного спирта для дальнейшего  производства алкогольной и подакцизной  спиртосодержащей продукции.

5) Ввоз подакцизных товаров  на территорию РФ и иные  территории, находящиеся под ее  юрисдикцией.

6) Передача произведенных  подакцизных товаров на переработку  на давальческой основе.

7) Передача на территории  РФ лицом произведенных им  из давальческого сырья подакцизных  товаров собственнику указанного  сырья либо другим лицам, в  т.ч. получение указанных подакцизных  товаров в собственность в  счет оплаты услуг по производству  подакцизных товаров из давальческого  сырья.

8) Передача на территории  РФ лицами произведенных ими  подакцизных товаров для собственных  нужд.

9) Передача на территории  РФ лицами произведенных ими  подакцизных товаров в уставный  капитал организаций, в паевые  фонды кооперативов, а также в  качестве взноса по договору  простого товарищества.

10) Передача на территории  РФ организацией произведенных  ею подакцизных товаров своему  участнику при его выходе из  организации, а также передача  подакцизных товаров, произведенных  в рамках договора простого  товарищества, участнику договора  при выделе его доли из имущества,  находящегося в общей собственности  участников договора, или разделе  такого имущества.

11) Получение денатурированного  этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство  неспиртосодержащей продукции.

12) Получение прямогонного  бензина организацией, имеющей свидетельство  на переработку прямогонного  бензина.

Налоговые ставки

Налогообложение подакцизных  товаров (кроме автомобильного бензина, дизельного топлива, прямогонного бензина  и топлива печного бытового с 1 января 2013 года по 31 декабря 2015 года осуществляется по следующим налоговым ставкам :

Налогообложение автомобильного бензина, дизельного топлива и прямогонного бензина с 1 января 2013 года по 31 декабря 2015 года осуществляется по следующим  налоговым ставкам:

Налогообложение топлива  печного бытового с 1 июля 2013 года по 31 декабря 2015 года включительно осуществляется по следующим налоговым ставкам:

Порядок исчисления акциза

Порядок исчисления акциза зависит от применяемой ставки (специфической, адвалорной или комбинированной). Если на подакцизные товары установлены специфические налоговые ставки (в руб. и коп.), то сумма акциза исчисляется по следующей формуле:

С = О • А,

где С — сумма акциза,

О — налоговая база в  натуральном выражении;

А — ставка акциза (в руб. и коп.).

Сумма налога по подакцизной  продукции, по которой применяются  адвалорные ставки (в процентах), исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы (налоговая база определяется в стоимостном  выражении):

С = НБ • Ст,

где НБ — налоговая база в стоимостном выражении (руб.);

Ст — ставка акциза (в  процентах).

Комбинированные налоговые  ставки действуют в отношении  сигарет и папирос. Акцизы по таким  товарам исчисляются как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение специфической налоговой ставки и объема реализованных подакцизных  товаров в натуральном выражении  и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля стоимости  этих товаров (без акциза и НДС).

В таком же порядке исчисляются  акцизы по ввозимым на территорию РФ товарам, в отношении которых установлены  комбинированные налоговые ставки. При этом стоимость этих товаров  определяется как сумма, полученная в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.

Акциз по подакцизным товарам, в отношении которых установлены  комбинированные ставки, исчисляется  как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных  как произведение специфической  ставки и объема реализованных подакцизных  товаров в натуральном выражении  и как соответствующая адвалорной ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров. Сумма  акциза определяется следующим образом:

А = СС • Н + РСт • Ас,

где А — сумма акциза, руб.;

СС — специфическая  налоговая ставка, руб.;

Н — объем реализованных  подакцизных товаров в натуральном  выражении, шт.;

РСт — расчетная стоимость, исчисляемая исходя из максимальной розничной цены, руб.;

Ас — адвалорная налоговая  ставка, %.

Порядок уплаты акцизов

При исчислении суммы акциза и перечислении ее в бюджет необходимо учитывать установленные налоговые  вычеты.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется следующим  образом.

При операциях по реализации (передаче) подакцизных товаров подлежащая уплате сумма акциза исчисляется  по итогам каждого налогового периода  по формуле:

А = ОСА – НВ,

где А — сумма акциза, подлежащая уплате;

ОСА — общая сумма акциза;

НВ — налоговые вычеты.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов  превышает общую сумму акциза, налогоплательщик акциз не уплачивает. Сумма превышения налоговых вычетов  над суммой акциза подлежит зачету в счет предстоящих платежей по акцизу.

При ввозе подакцизных  товаров на территорию РФ уплачивается исчисленная общая сумма акцизов  по ввозимым товарам.

По подакцизным товарам  установлены различные сроки  уплаты налога, что существенно усложняет  механизм действия акцизов. Так, уплата акциза при реализации произведенной  алкогольной и табачной продукции  производится исходя из фактической  реализации за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа  месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго  месяца, следующего за отчетным месяцем. В отношении прямогонного бензина  срок уплаты акциза установлен до 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В  этот же срок представляется налоговая  декларация.

2. ПРИНЦИПЫ НАЛОГОВОГО ОБЛОЖЕНИЯ

Под принципами налогообложения  следует понимать основные исходные положения системы налогообложения. Принципам налогообложения экономисты различных поколений придавали  и придают большое теоретическое  и практическое значение. Первостепенное значение в этом вопросе отводится  Адаму Смиту, который в своей  работе «Исследование о природе  и причинах богатства народов» (1776) впервые обосновал четыре основных принципа налогообложения, являющихся актуальными и в настоящее  время: справедливости, определенности, удобства уплаты для налогоплательщиков и экономии (дешевизны взимания):

1) принцип справедливости- подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, сообразно своей относительной платежеспособности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им приведет к так называемому равенству или неравенству обложения;

2) принцип определенности - налог, который обязан уплачивать каждый должен быть точно определен, а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому;

3) принцип удобства- каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика;

4) принцип экономии- каждый налог должен быть так разработан, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству.

 Учение о принципах  налогообложения не стояло на  месте. Основные принципы, разработанные  А. Смитом, были изучены и дополнены  новыми, экономически обоснованными  положениями. В частности, немецкий  экономист Адольф Вагнер выделяет  три группы принципов взимания  налогов:

1. этические принципы  обложения:

 • всеобщность налогов;

 • соразмерность обложения  с платежеспособностью;

2. принципы управления  налогами:

 • определенность  обложения;

 • удобности обложения  и взимания налогов для их  плательщиков;

 • дешевизна взимания;

3. народнохозяйственные  принципы:

 • надлежащий выбор источников налогов;

 • правильная комбинация  совокупности налогов в такую  систему, которая обеспечивала  бы, при возможности соблюдения  этических принципов и принципов  управления, а также достаточность  поступления и эластичность на  случай чрезвычайных государственных  нужд.

В современных условиях правильно  организованная налоговая система  должна отвечать следующим основным принципам:

- налоговое законодательство  должно быть стабильно;

- взаимоотношения налогоплательщиков  и государства должны носить  правовой характер;

- тяжесть налогового бремени  должна равномерно распределяться  между категориями налогоплательщиков  и внутри этих категорий;

- взимаемые налоги должны  быть соразмерны доходам налогоплательщиков;

- способы и время взимания  налогов должны быть удобны  для налогоплательщика;

- существует равенство  налогоплательщиков перед законом  (принцип недискриминации);

издержки по сбору налогов  должны быть минимальны;

- нейтральность налогообложения  в отношении форм и методов  экономической деятельности;

- доступность и открытость  информации по налогообложению;

- соблюдение налоговой  тайны.

Рассмотрим кратко содержание этих основных принципов.

Под стабильностью налогового законодательства понимается неизменность норм и правил, регулирующих сферу  налоговых взаимоотношений. В соответствии с этим принципом изменения в  законодательство о налогах не должны вноситься в течение финансового  года, а правила, дающие льготы и  преференции, не должны изменяться (отменяться) до того срока, который первоначально  был установлен законодателем. Не меньшее  значение имеет и стабильность налогового законодательства в течение ряда лет, т.е. реформы и изменения существенного  характера не могут проводиться  каждый год. Всеми крупными инвесторами  в мире нестабильность налогового законодательства рассматривается как основание  для отнесения страны (или территории) к зонам, неблагоприятным для  инвестирования и предпринимательства.

Пересмотр норм налогового законодательства во всех развитых странах  осуществляется в соответствии с  действующими процедурами по утверждению  законов. В большинстве стран  изменение норм налогового права  невозможно не только в текущем финансовом году, но и в году наступающем. Во всех странах действуют нормы, в  соответствии с которыми обязательно  должен существовать длительный период между моментом принятия каких либо налоговых изменений и моментом вступления их в силу.

Нарушения принципа правового  характера взаимоотношений налогоплательщиков и государства выражаются в налоговом  произволе властей и могут  проявляться как на уровне актов  центральных органов исполнительной власти, так и на уровне правотворчества  органов местного самоуправления.

Принцип распределения тяжести  налогового бремени не является жестким  при построении налоговой системы, но его несоблюдение или частые грубые нарушения приводят к такому тяжелому последствию, как массовое уклонение  от уплаты налогов. Добиться равенства, справедливости и научной обоснованности в распределении налогового бремени  не удавалось и не удается ни одному государству в мире. Вероятно, никто  и никогда не создаст налоговую  систему, которая подходила бы для  всех налогоплательщиков и всеми  гражданами страны воспринималась как  справедливая. Но законодатель любой  страны должен стремиться к тому, чтобы  не допустить значительной неравномерности  в распределении тяжести налогового бремени по разным категориям налогоплательщиков, различающихся пс( социальному составу, роду занятий, месту жительства и  т.д., а также не допустить разного  уровня налогообложения лиц с  приблизительно равными доходами. Пропорциональность изымаемых с помощью налогов  доходов разных категорий населения  не должна быть обязательной целью  законодателя, тем не менее значительные диспропорции являются нежелательными.

Грубейшее нарушение принципа равномерности распределения тяжести  налогового бремени —уклонение от уплаты налогов. Распространение массовых уклонений от уплаты налогов свидетельствует об отсутствии контроля государства за сферой налогообложения.

Принцип соразмерности взимаемых  налогов с доходами налогоплательщиков заключается не только в том, что  после уплаты налога у налогоплательщика  должны оставаться средства, достаточные  для нормальной жизнедеятельности  и расширения экономической деятельности, но и в том, что в отдельные  периоды, а именно в период внесения налоговых платежей, последние не должны превышать уровня текущих  поступлений. В противном случае возникает возможность массовых банкротств, обусловленных налоговым  фактором.

Соблюдение принципа создания максимальных удобств для налогоплательщиков — важная задача государства, стремящегося к экономическому росту. Удобства налогоплательщика — это не только установление сроков внесения налоговых платежей, возможности получения отсрочек и рассрочек, но и понятность норм и правил налогового законодательства.

Один из важнейших принципов  построения налоговых систем — принцип равенства налогоплательщиков перед законом. Про этот принцип можно сказать, что он неуклонно соблюдается в подавляющем большинстве развитых стран и практически всегда нарушается в бедных странах. Под равенством налогоплательщиков понимаются их общие и равные права и ответственность в сфере налогообложения. Ни для кого не должны предусматриваться такие права или ответственность, которые не могли бы быть распространены на других.

К наиболее грубым проявлениям  налоговой дискриминации относятся  индивидуальные налоговые льготы, т.е. какие-либо преимущества, предоставляемые не категории налогоплательщиков, а определенному лицу или определенным лицам. Запреты на предоставление индивидуальных льгот содержатся в законодательстве подавляющего большинства стран.

Принцип сведения к минимуму издержек по сбору налогов и контролю за соблюдением налогового законодательства, иначе называемый принципом рентабельности налоговых мероприятий, представляет собой вполне разумное выражение чаяний налогоплательщиков о том, чтобы не все поступления по налогам использовались для сбора налогов. Подобная ситуация нередко возникала в истории в сфере налогообложения отдельных видов недвижимого имущества, где расходы государства на разработку и заполнение документации, обмеры, обсчеты, аэрофотосъемки, перерасчеты в сочетании с многочисленными льготами для широкого круга категорий налогоплательщиков приводили к тому, что сумма налоговых поступлений была меньше осуществленных затрат. Принцип нейтральности налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности не противоречит регулирующей функции налогов. Условия налогообложения влияют на принятие решений в экономике наряду с такими факторами, как стоимость сырья, издержки по оплате труда, уровень процентных ставок, темпы инфляции.

Оправданным является использование  налогов для стимулирования притока  капитала в передовые отрасли  промышленности, создания благоприятных  условий для национальных производителей товаров и услуг, для сдерживания  перенаселения столиц или сверхкрупных городов, снижения потребления промышленными  предприятиями энергетических и  природных ресурсов. Налоги могут  быть эффективным средством предотвращения переноса на территорию страны вредных  производств и притока низкокачественных  товаров. При этом налоги не должны влиять на формы предпринимательской  деятельности и поведение граждан  в тех случаях, когда в таком  влиянии нет смысла. Приобретение оборудования, сырья, материалов, иностранной  валюты, привлечение кредитов, создание новых предприятий, подразделений, филиалов, учреждение различного рода объединений, ассоциаций и фондов предприятия  должны осуществлять на основе целей  и задач повышения эффективности, а не в зависимости от условий  налогообложения, особенностей или  специфических требований налогового законодательства.

К числу основных принципов  построения цивилизованной налоговой  системы можно отнести также принцип доступности и открытости информации по налогообложению, а также информации о расходовании средств налогоплательщиков.

Принцип соблюдения налоговой тайны является обязательным для налоговых органов правового государства. В ряде стран действует категорический запрет на разглашение и публикацию сведений не только по отдельным налогоплательщикам, но и по ряду категорий налогоплательщиков, если число плательщиков определенной категории является ограниченным или каким либо образом можно вычислить экономические показатели одного из них.

                                  Список использованных  источников:

1.Авдеев В.В., Яганов В.М., Чернышев Л.Н. Экономические правоотношения: опыт, проблемы, документы. М.: Т.1-4., 2009-2010 гг. - 607

2.Бронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. - М.: Экономистъ, 2009. - 560с.

3.Василевская Т.И., Стасенко В.А. Налоги Беларуси: теория, методика и практика. - Мн.: Белпринт, 2011. - 544с.

4. Заяц Н., Сидорова А. Налог как экономическая категория // Финансы, учет, аудит, - №1, - 2010. С.28-30.

5. Иванова И. Налогообложение // Консультант - 2012 - №7. С.51-55.

6. Налоги: Учебник/ Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко, Т.И. Василеская и др.; Под общ. ред. Н.Е. Заяц, Т.И. Василевской. - Мн.: БГЭУ, 2012. - 368с.