Контрольная работа по "Налогам". 57

Содержание

1. Сущность и необходимость налогов.  Функции налогов.

2. Виды налогов и их характеристика.

3. Налоговая система РФ. Принципы  ее построения.

1. Сущность и необходимость налогов.  Функции налогов.

   Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей функциями.

   Налоги, как отмечают К. Маркс и Ф.  Энгельс, появились с разделением  общества на классы и возникновением  государства, как "взносы граждан,  необходимые для содержания... публичной  власти... ".1 В истории развития  общества еще ни одно государство  не смогло обойтись без налогов,  поскольку для выполнения своих  функций по удовлетворению коллективных  потребностей ему требуется определенная  сумма денежных средств, которые  могут быть собраны только  посредством налогов. Исходя из  этого, минимальный размер налогового  бремени определяется суммой  расходов государства на исполнение  минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка,  чем больше функций возложено  на государство, тем больше  оно должно собирать налогов.

   Таким  образом, налогообложение - это  система распределения доходов  между юридическими или физическими  лицами и государством, а налоги  представляют собой обязательные  платежи в бюджет, взимаемые государством  на основе закона с юридических  и физических лиц для удовлетворения  общественных потребностей. Налоги  выражают обязанности юридических  и физических лиц, получающих  доходы, участвовать в формировании  финансовых ресурсов государства.  Являясь инструментом перераспределения,  налоги призваны гасить возникающие  сбои в системе распределения  и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или  иной формы деятельности. Поэтому  налоги выступают важнейшим звеном  финансовой политики государства  в современных условиях. Главные  принципы налогообложения - это  равномерность и определенность. Равномерность - это единый подход государства к налогоплательщикам с точки зрения всеобщности, единства правил, а так же равной степени убытка, который понесет налогоплательщик. Сущность определенности состоит в том, что порядок налогообложения устанавливается заранее законом, так что размер и срок уплаты налога известен заблаговременно. Государство так же определяет меры взыскания за невыполнение данного закона.

   Денежные  средства, вносимые в виде налогов  не имеют целевого назначения. Они поступают в бюджет и  используются на нужды государства.  Государство не предоставляет  налогоплательщику, какой либо  эквивалент за вносимые в бюджет  средства. Безвозмездность налоговых  платежей является одной из  черт составляющих их юридическую  характеристику.

   В  условиях рыночной экономики  любое государство широко использует  налоговую политику в качестве  определенного регулятора воздействия  на негативные явления рынка.  Налоги, как и вся налоговая  система, являются мощным инструментом  управления экономикой в условиях  рынка.

   В  переходный к рынку период  налоговая система является одним  из важнейших экономических регуляторов,  основой финансово-кредитного механизма  государственного регулирования  экономики. От того, насколько  правильно построена система  налогообложения, зависит эффективное  функционирование всего народного  хозяйства. Именно налоговая система  на сегодняшний день оказалась,  пожалуй, главным предметом дискуссий  о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

   В  налогах заложены большие возможности  по регулированию социально-экономических  процессов в стране со стороны  государства. При умелом использовании  они могут быть сильным регулирующим  механизмом в системе социального  управления.

   Так,  налоги могут использоваться  для регулирования производства - стимулирования развития определенных  отраслей, ограничения развития  или сдерживания каких-либо экономических  процессов и т.п.

   С  помощью налогов возможно регулирование  потребления. Например, такой налог,  как акциз, особенно высокие  его размеры, влияет на спрос  и покупательную способность  населения в отношении тех  товаров, на которые распространяется  этот налог.

   В  налогах заложены возможности  и регулирования доходов населения.  Они могут быть нацелены на  ограничение доходов высокого  уровня, могут учитывать необходимость  поддержки малоимущих граждан  путем предоставления льгот.

   Налоги  могут быть элементом механизма,  регулирующего демографические  процессы, молодежную политику, иные  социальные явления.

   Но  налоги это не только экономическая  категория, но и одновременно  финансовая категория. Как финансовая  категория налоги выражают общие  свойства, присущие всем финансовым  отношениям, и свои отличительные  признаки и черты, собственную  форму движения, то есть функции,  которые выделяют их из всей  совокупности финансовых отношений.

   Под  налогом понимается обязательный  платеж, поступающий государству  в определенных законодательством  размерах и в установленные  сроки.

   Взимается  налог по определенной ставке, представляющей собой долю облагаемых  налогом средств субъектов экономики.  При этом налог может быть  денежным и натуральным.

   По  объектам обложения налоги делятся:

- налог на  доходы (выручку, прибыль, заработную  плату, проценты, дивиденды, ренту);

- налог на  добавленную стоимость продукции,  работ, услуг;

- налог на  имущество (предприятий и граждан);

- налог на  определенные виды деятельности  и сделки (например, сделки с ценными  бумагами);

- налог за  пользование природными ресурсами.

   Налоги  могут устанавливаться на различных  уровнях государственной власти: федеральном, региональном, местном.  Это означает, что они поступают  в соответствующие бюджеты.

   Налоги  могут поступать не только  в госбюджет, но и во внебюджетные  фонды: фонд социального страхования,  фонд занятости, дорожный фонд  и т.д.

   Для  понимания сущности налогов не  малое значение имеет знание  и понимание признаков налогов.  К ним относятся:

1. Императивность - то есть требование со стороны  государства обязательности налогового  платежа. При невыполнении налогового  обязательства, применяются соответствующие  санкции.

2. Смена собственника - в частности через налоги, доля  частной собственности становится  государственной или муниципальной,  образуя бюджетный фонд.

3. Безвозвратность  и безвозмездность - налоговые  платежи обезличиваются и не  возвращаются к конкретному плательщику.  Налог предстает как безвозмездное  изъятие государством части средств  предприятий, организаций и населения  по заранее установленным нормативам  и срокам. Вот почему налоги  взимаются принудительно, проявляя  тем самым как бы неэкономический  характер.

   Налоговая  система базируется на соответствующих  законодательных актах государства,  которые устанавливают конкретные  методы построения и взимания  налогов, то есть определяют  конкретные элементы налогов.  К важнейшим элементам налогов  относятся:

1. Субъект  налога - налогоплательщик, то есть  физическое или юридическое лицо, которое обязано в соответствии  с законодательством уплатить  налог.

2. Носитель  налога - юридическое или физическое  лицо, уплачивающее налог из собственного  дохода. При этом носитель налога  вносит налог субъекту налога, а не государству. Классический  пример этому - субъект налога - производитель или продавец товара, например, по налогу НДС, а носитель налога - покупатель товара.

3. Объект  налога - доход или имущество,  измеренные количественно, которые  служат базой для исчисления  налога.

4. Налоговая  база - денежная или физическая  или иная характеристика объекта  налогообложения.

5. Источник  налога - это доход, из которого  выплачивается налог.

6. Единица  обложения - единица, в которой  измеряется величина налога.

7. Ставка  налога - величина налоговых отчислений  с единицы объекта налога. Ставка  определяется либо в виде твёрдой  ставки, либо в виде процента  и называется налоговой квотой.

8. Оклад налога.

9. Налоговый  период - срок, в который должен  быть уплачен налог, и который  оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не зависимо  от вины налогоплательщика, взимается  пени в зависимости от просроченного  срока.

10. Налоговая  льгота - полное или частичное  освобождение плательщика от  налога.

   Способ  взимания налога - тоже достаточно  существенное звено в понимании  существа налогов и налоговой  системы. Дело в том, что  от того каким именно образом  происходит, взимание налогов зависит,  например сумма, которой распоряжается  гражданин.

   Необходимость налогов характеризуется разделением общества на социальные классы, перечисляющие в бюджет различные виды налогов и сборов. Существование льготного налогообложения необходимо для стимулирования использования предприятиями достижений науки и техники. Для повышения конкурентоспособности предприятий и занятости трудоспособного населения установлены налоговые льготы для субъектов малого бизнеса. Они уплачивают налоги по более низким ставкам (упрощенная система налогообложения предусматривает две ставки налогообложения: 6% от доходов и 15% от прибыли).

   Малые  предприятия имеют право первые  два года работы на освобождение  от уплаты налога на прибыль.  Большое значение имеет льготное  налогообложение и для малообеспеченных  слоев населения: налог на доходы  физических лиц предусматривает  стандартные, социальные, профессиональные  и материальные вычеты.

   Функции налогообложения - это проявление его сущности и свойств. В первую очередь, в налогах непосредственно реализуется их социальное назначение как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства.

    На  практическом уровне налогообложение  выполняет несколько функций,  в каждой из которых реализуется  то или иное назначение налогов.  Взаимодействуя между собой, эти  функции образуют систему.

   Рассматривая  современную систему налогообложения,  разные авторы выделяют разные  функции налогов. К числу основных  функций налогов относятся:

- фискальная;

- распределительная  (социальная);

- регулирующая;

- контрольная;

- поощрительная.

   Рассмотрим  эти функции более подробно, но  будем иметь ввиду, что указанное  ниже разграничение функций налоговой  системы носит условный характер, так как все они переплетаются  и осуществляются одновременно.

 Фискальная функция. Фиск (от латинского fiscus - корзина) в Древнем Риме, начиная с IV века н.э., - единый общегосударственный центр Римской империи, куда стекались все виды доходов, налогов и сборов, производились государственные расходы и т.д. (отсюда происходит обозначение термином "фиск" государственной казны).

   Фискальная  функция является основной функцией  налогообложения. Посредством данной  функции реализуется главное  предназначение налогов: формирование  и мобилизация финансовых ресурсов  государства, а также аккумулирование  в бюджете средств для выполнения  общегосударственных или целевых  государственных программ. Все остальные  функции налогообложения можно  назвать производными от фискальной.

   Распределительная функция. Распределительная (или как её ещё называют – перераспределительная, социальная) функция налогов состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. Смысл функции в том, что происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории населения. Результатом этого является изъятие части дохода у одних и передача ее другим. Примером реализации фискально-распределительной функции могут служить акцизы, устанавливаемые, как правило, на отдельные виды товаров, в первую очередь, на предметы роскоши, а также механизмы прогрессивного налогообложения.

   Посредством  налогов в государственном бюджете  концентрируются средства, направляемые  затем на решение народнохозяйственных  проблем, как производственных, так  и социальных, финансирование крупных  межотраслевых, комплексных целевых  программ - научно-технических, экономических  и др.

   С  помощью налогов государство  перераспределяет часть прибыли  предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее  на развитие производственной  и социальной инфраструктуры, на  инвестиции и капиталоемкие и  фондоемкие отрасли с длительными  сроками окупаемости затрат: железные  дороги и автострады, добывающие  отрасли, электростанции и др.

  Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

   Регулирующая функция. С развитием экономической системы возникла необходимость определённого корректирующего воздействия государства на макроэкономические параметры, что породило регулирующую (или распределительную) функцию налогов.

   Чтобы  понять регулирующую функцию  налогов, обратимся к тому, как  происходит государственное регулирование  экономики. Оно осуществляется  в двух основных направлениях:

- регулирование  рыночных, товарно-денежных отношений.  Оно состоит главным образом  в определении "правил игры", то есть разработка законов,  нормативных актов, определяющих  взаимоотношения действующих на  рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих.  К ним относятся законы, постановления,  инструкции государственных органов,  регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность  банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых  домов, устанавливающие порядок  проведения аукционов, ярмарок,  правила обращения ценных бумаг  и т.п. Это направление государственного  регулирования рынка непосредственно  с налогами не связано;

- регулирование  развития народного хозяйства,  общественного производства в  условиях, когда основным объективным  экономическим законом, действующим  в обществе, является закон стоимости.  Здесь речь идет главным образом  о финансово-экономических методах  воздействия государства на интересы  людей, предпринимателей с целью  направления их деятельности  в нужном, выгодном обществу направлении.

   Регулирующая функция осуществляется через установление налогов и дифференциацию налоговых ставок. Налоговое регулирование оказывает стимулирующее или сдерживающее влияние на производство, инвестиции и платежеспособный спрос населения. Так, общее понижение налогов ведет к увеличению чистых прибылей, стимулирует хозяйственную деятельность, инвестиции и занятость. Повышение же налогов - обычный способ борьбы с «перегревом» рыночной конъюнктуры.

   Регулирующая функция направлена на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики государства. Эта функция имеет три подфункции: стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную.

   Стимулирующая подфункция направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Они реализуются через систе-му льгот и освобождений от налогов. Нынешняя система налогообло-жения представляет широкий набор налоговых льгот малым предпри-ятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производите-лям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в произ-водство и благотворительную деятельность, и т.д

   Дестимулирующая подфункция, напротив, направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов. Это осуществляется путем введения повышенных ставок налогов (так, для казино до 2001 года была установлена ставка налога на прибыль в размере 90%), установления налога на вы-воз капитала, повышенных таможенных пошлин, налога на имущество, акцизов и других.

   Воспроизводственная подфункция предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду. Нужно отметить, что налоговое стимулирование инвестиций, сельского хозяйства и других отраслей народного хозяйства в отрыве от прочих экономических факторов не приносит желаемого результата, поскольку инвестиционные процессы обусловлены не налоговыми льготами, а потребностями развития производства и расширения бизнеса.

   Контрольная функция. Через налоги государство осуществляет контроль над финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Путем денежной оценки сумм налогов возможно количественное сопоставление показателей доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками.

   Через  контрольную функцию налогообложения  выявляется необходимость внесения  изменений в налоговую систему  и бюджетную политику государства.

   Поощрительная функция. Порядок налогообложения может отражать признание государством особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом (предоставление налоговых льгот участникам ВОВ, Героям Советского Союза, Героям России и другие). Эта функция представляет собой приспосабливание налоговых механизмов для реализации социальной политики государства. Из налогооблагаемого дохода физических лиц делаются вычеты на содержание детей и иждивенцев, в связи со строительством или приобретением жилья, осуществлением благотворительной деятельности. Согласно части второй Налогового кодекса РФ налогооблагаемый доход будет снижаться в связи с другими социальными расходами: платным обучением детей, покупкой лекарств.

   Функции налогов неразрывно связаны друг с другом. Так, например, реализация фискальной функции позволяет удовлетворять общественные (коллективные) потребности. Посредством регулирующей и социальной функций создаются противовесы излишнему фискальному бремени, то есть формируются социально-экономические механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и государственных экономических интересов.

   В настоящее время налоговой системе России присущ преимущественно фискальный характер, что затрудняет реализацию заложенного в налоге стимулирующего и регулирующего начала.

2. Виды налогов и их характеристика.

   Все многообразие налогов можно распределить на группы и виды в зависимости от ряда признаков. Рассмотрим некоторые наиболее часто встречающиеся классификации и соответствующие им типы налогов. По методу установления налоги принято разделять на прямые и косвенные.

   К прямым относят подоходно-поимущественные налоги, т. е. те, которые уплачиваются налогоплательщиком самостоятельно, исходя из знания величины объекта налогообложения, расчета налоговой базы и применения к ней налоговой ставки. Прямыми эти налоги названы потому, что налогоплательщик самостоятельно, прямо и непосредственно уплачивает налог в бюджет. Государство предъявляет требование уплатить эти налоги именно тем налогоплательщикам, которых оно и собирается обложить этим налогом. Это означает, что при введении прямых налогов государство не предполагает, что этот налог будет переложен налогоплательщиком на кого-то другого. Фактически при прямом налогообложении налогоплательщик и несет бремя этого налога.

   Исторически сложилось деление прямых налогов на личные и реальные, хотя еще в середине XIX в. это деление иногда рассматривалось как устаревшее. Тем не менее даже в современной экономической литературе это деление еще встречается.

   Личные налоги — подоходные налоги. К числу последних относятся подоходный налог с физических лиц («индивидуальный/личный» подоходный налог) и налог на прибыль предприятий и организаций (налог на прибыль корпораций).

   Реальные налоги — налоги на имущество. Фактически эти налоги предполагают обложение гипотетического дохода того или иного человека (или предприятия), исходя из оценки стоимости его имущества (от англ. «real (estate)» — «имущество», «недвижимость»).

   Если прямое налогообложение в основном ориентируется на процесс получения дохода, то косвенное налогообложение более связано с процессом расходования полученных средств. Косвенные налоги фактически — налоги на потребление. Косвенными эти налоги называются в силу того, что при их введении государство заведомо исходит из того, что лицо, облагаемое этими налогами, переложит их на кого-то еще, т. е. конечным носителем бремени налогов данной группы будет не то лицо, которое является по законодательству налогоплательщиком. Косвенные налоги взимаются в виде надбавки к цене реализации товара, работ, услуг.

   К косвенным относят налог на добавленную стоимость, акцизы, налоги с продаж, таможенные пошлины и некоторые другие налоги на товары и услуги (на потребление). Разделение налогов на прямые и косвенные, казалось бы однозначное, в некоторых странах трактуется весьма своеобразно. Так, например, в Канаде налог с продаж (в розницу) отнесен к категории прямых налогов в соответствии с решением ее Верховного суда.

   В зависимости от наличия или отсутствия целевого режима расходования средств, полученных с помощью налогов, принято различать общие и целевые налоги.

   К общим относятся налоги, которые, в соответствии с действующим законодательством, зачисляются в бюджет для покрытия общих расходов бюджета. То есть налоги указанной группы не имеют целевого назначения. Подавляющее большинство действующих в России налогов (на прибыль предприятий и организаций, на добавленную стоимость, на доходы физических лиц, на имущество предприятий, таможенные пошлины и многие другие) относится именно к этой группе.

   Целевые налоги, в отличие от общих, вводятся для финансирования конкретной категории расходов и зачисляются, как правило, не в бюджет (общий фонд финансовых средств государства или муниципалитета), а во внебюджетные фонды или целевые бюджетные фонды. Только такой режим позволяет контролировать целевое использование указанных средств.

   В Российской Федерации к целевым относятся, в частности, налоги, вводимые для финансирования дорожных фондов, которые зачисляются в Федеральный дорожный фонд (консолидированный в федеральном бюджете) и территориальные (субъектов Федерации) дорожные фонды, многие из которых также консолидированы в региональных бюджетах.

   Дорожные фонды формируются за счет налогов на пользователей автодорог и владельцев транспортных средств, акцизов на легковые автомобили. Два налога, которые также формировали дорожные фонды в 90-х годах, — на реализацию горюче-смазочных материалов и на приобретение транспортных средств — были отменены c 01.01.01.

   К целевым, или специальным, налогам российской налоговой системы следует также отнести отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы. На федеральном уровне они поступают в специальный бюджетный фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы. В некоторых субъектах РФ эти платежи зачисляются также в бюджетные фонды, в некоторых эти фонды имеют статус внебюджетных.

   Единый социальный налог, введенный с 01.01.01 вместо системы страховых платежей, также является специальным. Поступления от него зачисляются в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды медицинского страхования (федеральный и территориальные).

   По характеру властной компетенции налоги подразделяют на государственные и местные. Государственные налоги вводятся законодательными актами высшего представительного органа государства. Однако не все эти налоги поступают в государственный бюджет. Часть из них может зачисляться и в доход местных бюджетов. В Российской Федерации можно выделить две составляющих государственного устройства — федеральную и субфедеральную (субъекты Федерации). Соответственно, к государственным налогам относятся как федеральные налоги, так и налоги субъектов Федерации.      

   К федеральным налогам в настоящее время относятся:  

• налог  на прибыль предприятий и организаций;

• налог  на доходы физических лиц;

• налог  на добавленную стоимость;

• акцизы; •  таможенные пошлины;

• платежи  за пользование природными ресурсами;

• единый социальный налог;

• государственная  пошлина;

• налог  с имущества, переходящего в порядке  наследования или дарения;

• налог  на операции с ценными бумагами;

• налог  на игорный бизнес;

• лицензионные и регистрационные сборы и  некоторые другие налоги   и  сборы.     

    Налоги субъектов Российской Федерации:  

•    налог на имущество предприятий;

•    налог с продаж;

•   единый налог на вмененный доход для  определенных видов     деятельности субъектов малого предпринимательства, а также     некоторые другие налоги и сборы.