Контрольная работа по "Налогам". 34

ВАРИАНТ №1

Задание №1. Виды налогов и сборов в Российской Федерации.

Задание №2. Налог на прибыль организаций. 

2.1. Характеристика элементов  налога на прибыль.

Взимание налога на прибыль  в РФ осуществляется в соответствии с главой 25 НК РФ. Налог на прибыль  организаций - федеральный, прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного  налога, как правило, определяется как  доход от деятельности компании за минусом суммы расходов.

Плательщиками налога на прибыль  признаются:

1) российские организации;

2) иностранные организации,  осуществляющие свою деятельность  в РФ через постоянные представительства  и (или) получающие доходы от  источников в РФ.

Объектом налогообложения  по налогу на прибыль организаций  признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях налогообложения  прибыли признается:

1) для российских организаций  - полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии  с НК РФ;

2) для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в  РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные  представительства доходы, уменьшенные  на величину произведенных этими  постоянными представительствами  расходов, которые определяются  в соответствии с НК РФ;

3) для иных иностранных  организаций - доходы, полученные  от источников в РФ.

Процедура определения доходов  и расходов, определяется НК РФ и  часто отличается от процедуры определения  доходов и расходов, принятой в  российском бухгалтерском учете. В  связи с этим на российских предприятиях приходится вести два учета -- налоговый  и бухгалтерский (иногда к ним  прибавляется еще и третий -- управленческий) [14, C.151].

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных учетных документов, сгруппированных  в соответствии с порядком предусмотренном  НК РФ. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной  политике организации для целей  налогообложения.

Под учетной политикой  понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых  для целей налогообложения показателей  финансово-хозяйственной деятельности. Она может содержать информацию о порядке признания доходов (расходов), методах оценки покупных товаров  при реализации, формировании резервов, переносе убытков на будущее, формах ведения регистров налогового учета  по налогу на прибыль, порядке определения  расходов на научно-исследовательские  и опытно-конструкторские разработки и т.д. [16, C.203].

Доходы организации для  целей налогообложения подразделяются на 2 группы:

1) доходы, которые учитываются  при налогообложении прибыли,  которые подразделяются на:

 доходы от реализации  товаров, работ, услуг и имущественных  прав;

внереализационные доходы;

2) доходы, которые не учитываются  при налогообложении прибыли.

Доходом признается экономическая  выгода в денежном или натуральном  выражении, но не всякая экономическая  выгода будет признана доходом, а  только та, которую можно будет  оценить и определить по правилам главы 25 НК РФ. Экономическая выгода признается доходом, если одновременно выполняется 3 условия:

1) она подлежит получению  деньгами или другим имуществом;

2) её размер можно оценить;

3) она может быть определена  по правилам главы 25 НК РФ.

Налогоплательщик уменьшает  полученные доходы на сумму произведенных  расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы, которые учитываются  при налогообложении прибыли  делятся на:

1) расходы, которые учитываются  при налогообложении прибыли,  к которым относятся:

 расходы, связанные  с производством и реализацией  (материальные затраты, расходы  на оплату труда, суммы начисленной  амортизации и прочие расходы);

 внереализационные расходы;

2) расходы, которые не  учитываются при налогообложении  прибыли.

Материальные затраты - это  вид затрат, образующих себестоимость  продукции.

В расходы на оплату труда  включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии и единовременные поощрительные  начисления, расходы, связанные с  содержанием этих работников, предусмотренные  нормами законодательства РФ, трудовыми  или коллективными договорами.

Суммы начисленной амортизации - это расходы налогоплательщика  на амортизируемое имущество (имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты, которые находятся  у налогоплательщика на праве  собственности, используются им для  извлечения дохода и стоимость которых  погашается путем начисления амортизации).

К прочим затратам относятся  затраты организации, которые связаны  с производственным процессом и  реализацией, но не включены в состав расходов первых трех групп.

Существует два метода признания доходов и расходов - метод начисления и кассовый метод, каждый из которых имеет свои преимущества и недостатки. При методе начисления организация учитывает доходы и  расходы в том периоде, в котором  они имеют место, независимо от фактического движения денежных средств на счете  или в кассе. При кассовом методе доходы и расходы учитываются  на дату поступления или выбытия  денежных средств. Однако кассовый метод  могут применять только те организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации без учета  НДС в среднем не превысила  одного миллиона рублей за каждый квартал.

Налоговой базой для целей  налогообложения прибыли признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке [16, C.219].

Налоговая ставка устанавливается  в размере 20%, за исключением некоторых  случаев, когда применяются иные дифференцированные ставки налога на прибыль (см. в Приложении 1). При этом: часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный  бюджет; часть налога, исчисленная  по ставке в размере 18%, зачисляется  в бюджеты субъектов РФ. Налоговая  ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая  ставка не может быть ниже 13,5%.

Налоговая база по каждому  виду хозяйственных операций, прибыль, по которой облагается по иным ставкам, отличным от общей ставки, формируется  отдельной налоговой базой.

Существенным моментом в  налоговом законодательстве, регулирующем налог на прибыль, является полное отсутствие налоговых льгот с 1 января 2002 г. Для  того чтобы смягчить негативные последствия  такой отмены предусмотрен перечень доходов, не подлежащих обложению налогом  на прибыль к ним относятся, например:

1) доходы в виде имущества,  имущественных прав, работ или  услуг, которые получены от  других лиц в порядке предварительной  оплаты товаров (работ, услуг)  налогоплательщиками, определяющими  доходы и расходы по методу  начисления;

2) доходы в виде имущества,  имущественных прав, которые получены  в форме залога или задатка  в качестве обеспечения обязательств  и т. д.

В НК РФ существует также  перечень предприятий и организаций, освобожденных от обязанностей плательщика  налога на прибыль, например, применяющие  систему налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей;

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными  периодами по налогу являются первый квартал, полугодие и девять месяцев  календарного года.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено  налоговым законодательством, налогоплательщики  исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного  периода налогоплательщики исчисляют  сумму ежемесячного авансового платежа  в порядке, установленном НК РФ, и  уплачивают её не позднее 28 числа каждого  месяца.

Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года.

Налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности  по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и  уплаты налога, обязаны по истечении  каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые  органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного  подразделения, если иное не предусмотрено  НК РФ, соответствующие налоговые  декларации.

Налогоплательщики представляют налоговые декларации (налоговые  расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта  года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

Таким образом, элементы налога - это обязательные принципы построения и организации любого налога и  налог на прибыль не является исключением. С 1 января 2002 года элементы налогообложения  по налогу на прибыль установлены  в главе 25 НК РФ.

2.2.Порядок определения  доходов и расходов организации.

Предприятиям разрешено  применять любой из двух методов  признания доходов и расходов: 1) признание доходов и расходов при методе начисления; 2) признание  доходов и расходов при кассовом методе.

По методу начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели  место, независимо от фактического поступления  денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных  прав.

Суммовая разница признается доходом:

а) у налогоплательщика - продавца на дату погашения дебиторской  задолженности за реализованные  товары (работы, услуги), имущественные  права, а в случае предварительной  оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

б) у налогоплательщика - покупателя на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные  товары (работы, услуги), имущество, имущественные  или другие права, а в случае предварительной  оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или  других прав.

Доходы, выраженные в иностранной  валюте, для целей налогообложения  пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания  соответствующего дохода.

Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей  пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности по операциям  с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости  от того, что произошло раньше.

По методу начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения  с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они  относятся, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Суммовая разница признается расходом:

а) у налогоплательщика - продавца на дату погашения дебиторской  задолженности за реализованные  товары (работы, услуги), имущественные  права, а в случае предварительной  оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

б) у налогоплательщика - покупателя на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные  товары (работы, услуги), имущество, имущественные  или иные права, а в случае предварительной  оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных  или других прав.

Расходы, выраженные в иностранной  валюте, для целей налогообложения  пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания  соответствующего расхода.

Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей  также пересчитываются в рубли  по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности  при совершении операций с таким  имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований или на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Организации (за исключением  банков) имеют право на определение  даты получения дохода (осуществления  расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без  учета налога на добавленную стоимость  и налога с продаж не превысила  одного миллиона рублей за каждый квартал.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета  в банках и (или) в кассу, поступления  иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение  задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической  оплаты.

Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение  налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти  на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы (по кассовому методу), не учитывают в целях налогообложения  в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

2.3. Порядок расчета налоговой  базы по налогу на прибыль  и сроки уплаты налога.

Согласно статьям 286, 287 Налогового кодекса РФ предприятие должно уплачивать по налогу на прибыль организаций  авансовые платежи.

Существует три способа  оплаты платежей:

1) квартальные авансовые  платежи по итогам отчетного  периода уплачивают:

а) организации, у которых  за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ, не превышали в среднем 3 млн руб. за каждый квартал;

б) некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

в) участники простых товариществ  в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;

г) инвесторы соглашений о разделе продукции в части  доходов, полученных от реализации указанных  соглашений;

д) предприятия, получающие прибыль по договорам доверительного управления.

Квартальные авансовые платежи  по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;

2) ежемесячные авансовые  платежи уплачивают налогоплательщики  исходя из фактически полученной  прибыли. Этим способом могут  уплачивать налог на прибыль  предприятия, которые приняли  решение о переходе на такую  систему оплаты авансовых платежей  и уведомили об этом налоговый  орган не позднее 31 декабря  года, предшествующего налоговому  периоду, в котором решили перейти  на эту систему уплаты авансовых  платежей. Применяя данный способ, организация не может изменить  в течение налогового периода  систему оплаты авансовых платежей.

В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками  исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания соответствующего месяца. При перечислении суммы авансовых  платежей, подлежащих уплате в бюджет, учитываются ранее начисленные  суммы авансовых платежей.

Налогоплательщики, исчисляющие  ежемесячные авансовые платежи  по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога;

3) ежемесячные авансовые  платежи, подлежащие уплате в  течение отчетного периода, уплачивают  все остальные, не перечисленные  выше налогоплательщики.

В этом случае плательщики  исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного  (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в следующем порядке:

а) сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем  квартале предыдущего налогового периода;

б) сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети  суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;

в) сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем  квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети  разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала;

г) сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом  квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети  разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

При этом сумма авансовых  платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных  сумм авансовых платежей.

В случае если сумма авансовых  платежей получается со знаком минус  или равна нулю, то в соответствующем  квартале не осуществляются авансовые  платежи.

В случае если организация  является налоговым агентом, то она  определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств  или иному получению дохода. Налоговые  агенты обязаны перечислить соответствующую  сумму налога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией, и в течение 10 дней со дня выплаты дохода по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Вновь созданные организации  должны уплачивать ежемесячные авансовые  платежи по истечении полного  квартала с даты их государственной  регистрации.

Если ваша организация  имеет обособленные подразделения, то ту часть налога, которую следует  уплатить в бюджет Российской Федерации, уплачивает головная организация по месту своей регистрации.

Налог на прибыль организаций  по результатам работы за налоговый  период (календарный год) организации  исчисляют в годовой налоговой  декларации и уплачивают не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации налогоплательщики  обязаны представить в обязательном порядке, даже в том случае если у  организации не возникло обязанности  по уплате налога. В соответствии со статьей 289 Налогового кодекса РФ налогоплательщики  обязаны по истечении каждого  отчетного и налогового периода  представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту  нахождения каждого обособленного  подразделения соответствующие  налоговые декларации.

Налоговые агенты обязаны  по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они  производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые  расчеты. Налоговые декларации (налоговые  расчеты) представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Организация, имеющая в  своем составе обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного  и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в  целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Согласно пункту 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ предусмотрена  возможность снижения налоговой  ставки по налогу на прибыль в части  платежа в субъект РФ. Законами субъектов Российской Федерации  предусмотренная ставка может быть понижена для отдельных категорий  налогоплательщиков в отношении  налогов, зачисляемых в бюджеты  субъектов Российской Федерации. Указанная  налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента (на сегодняшний день эта  ставка равна 17,5 процента).