Контрольная работа по «Учету операций с ценными бумагами». 2

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

 ИМЕНИ П.А.СТОЛЫПИНА»

Институт экономики и  финансов

Кафедра экономики бухгалтерского учета и финансового контроля

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Учет операций с ценными бумагами»

Вариант 3

Омск 2013

СОДЕРЖАНИЕ

1. Акции, их виды ……………………………………………………..       3
2. Учет вложений в акции других предприятий …………………….      7
3. Учет формирования уставного капитала ……………………………    11
4. Учет собственных акций ………………………………………...    15
5. Практическое задание ……………………………………………….    17
6. Тест ……………………………………………………………………    26
7. Список использованной литературы ……………………………    27

1.Акции, их виды

В соответствии с Федеральным законом  от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", акция – это эмиссионная ценная бумага.

Эмиссионная ценная бумага - любая  ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется одновременно следующими признаками:

• закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных настоящим Федеральным законом формы и порядка;
• размещается выпусками;
• имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги.

Акция - это ценная бумага, удостоверяющая факт внесения ее держателем (акционером) или его предшественником активов  определенной стоимости в уставный капитал акционерного общества - эмитента (факт участия в формировании уставного  капитала общества-эмитента), из которого вытекает право акционера на:

- периодическое получение части  прибыли в виде дивидендов;

- участие в управление делами  эмитента;

- право на получение информации  о деятельности общества-эмитента;

- ознакомление с его официальной  и иной документацией;

- часть имущества эмитента, оставшегося  после завершения расчетов с  его кредиторами в процессе  ликвидации, и иные права, предусмотренные акционерным законодательством.

Акция - единственная корпоративная  ценная бумага в российском законодательстве, удостоверяющая права членства в  акционерном обществе.

Выпуск акции может осуществляться только акционерными обществами, которые  таким образом формируют свой уставный капитал. Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Все акции общества являются именными.

Субъектом прав по именной ценной бумаге (акции) является указанное в  ней лицо, т.к. на бланке акции при  ее продаже указывается имя или  наименование покупателя. Поэтому для  реализации прав, предусмотренных такой  акцией, необходимо предоставление информации о ее владельце. Такая информация должна содержаться в Реестре акционеров акционерного общества. Акционерные общества в законодательном порядке обязаны вести Реестр акционеров.

Акции могут выпускаться в документарной  форме (на материальном носителе) либо в виде записей на счетах, в том числе электронных (бездокументарные ценные бумаги).

Обладатели прав по бездокументарным ценным бумагам устанавливаются  на основании записей в Реестре  их владельцев или записей по счетам депо.

Право голоса акция предоставляет  своему владельцу только при условии  ее полной оплаты. Голосование на общем  собрании акционеров осуществляется по принципу "одна голосующая акция - один голос".

Материально, акция, это совокупность прав акционера, а формально она является доказательством прав ее держателя на получение выгод от предприятия.

Все вышесказанное относится к общему понятию об акции, так сказать, акцию вообще, или обыкновенную (простую) акцию.

По критерию содержания или по объему предоставляемых акционерам прав обыкновенным акциям противопоставляются акции  привилегированные.

Держателям привилегированных  акций гарантируется выплата  фиксированного дивиденда и преимущественное по сравнению с владельцами обыкновенных акций право на получение части  имущества, оставшегося после ликвидации общества.

Если иное не предусмотрено в  уставе общества, держатели привилегированных  акций не имеют права голоса, т.е. устранены от участия в управлении делами общества.

Учредительными документами конкретных акционерных обществ привилегированные акции могут наделяться также свойством кумулятивности, в соответствии с которым не выплаченные в соответствующем году дивиденды накапливаются и выплачиваются держателю привилегированной акции тогда, когда общество получит распределяемую между акционерами прибыль.

Специфическим типом привилегированных  акций являются - конвертируемые привилегированные акции. Они могут, при определенных условиях, установленных учредительными документами, обмениваться на обыкновенные акции.

Если уставом общества предусмотрены  привилегированные акции двух и  более типов, по каждому из которых  определен размер дивиденда, тогда  уставом общества должна быть установлена  и очередность выплаты дивидендов по каждому из них, а также, очередность  выплаты ликвидационной стоимости  по каждому из типов.

Акции могут быть свободно обращающимися, либо с ограниченным кругом обращения. Оборот акций закрытого акционерного общества существенно ограничен  по сравнению с акциями акционерного общества открытого типа. В учредительных  документах акционерного общества возможно указание на то, что держателями  акций могут являться лишь физические или, напротив, юридические лица.

В некоторых случаях, если акционер не может приобрести целое число  акций в процессе осуществления  преимущественного права на приобретение акций, продаваемых акционером закрытого  общества, для сохранения и обеспечения  прав акционеров, в первую очередь - мелких, Закон "Об акционерных обществах" считает возможным образование  дробных акций.

Дробная акция предоставляет акционеру, ее владельцу, права, предоставляемые  акцией соответствующей категории (типа), в объеме, соответствующем  части целой акции, которую она  составляет.

Акция, в отличие от других видов  ценных бумаг имеющих срочный  характер, т.е. четко установленные  сроки обращения и погашения, является бессрочной ценной бумагой  и существует до тех пор, пока существует само акционерное общество. Этим обусловлен корпоративный характер акции - наличие  права на участие в управлении акционерным обществом в течение  всего времени его существования.

Корпоративной ценной бумагой признается оборотоспособная, эмиссионная ценная бумага с установленными законодательством реквизитами и формой, признанная государством, выпущенная юридическим лицом, предоставляющая владельцу имущественные и неимущественные права в течение всего срока существования эмитента.

В странах с высоким уровнем  развития рыночных отношений корпоративные  ценные бумаги занимают ведущие позиции  на фондовых биржах (например, в США  на их долю приходится 2/3 биржевого  оборота).

Российский рынок корпоративных  ценных бумаг еще не получил должного развития. Причины такого положения  на отечественном фондовом рынке  заключаются в инфляции и застое производства, когда невыгодными  становятся производственные инвестиции. Обращение акции в значительном объеме опосредуется спекулятивными операциями, когда средства от их продажи не инвестируются в производство, а  остаются в сфере финансового  обращения или потребления. В  настоящее время рынок корпоративных  ценных бумаг характеризуется неустойчивостью, резкими конъюнктурными перепадами, низкой ликвидностью.

2. Учет вложений в акции других  предприятий

Поскольку акции являются финансовыми  вложениями, то к ним применяются  правила ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений".

Акции, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (далее ОРЦБ), учитываются по правилам, установленным для финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. В соответствии с п. 13 ПБУ 19/02 под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.

Критерии отнесения акций к  обращающимся на ОРЦБ ценным бумагам  закреплены в п. 3 ст. 280 НК РФ.

Ценные бумаги признаются обращающимися  на ОРЦБ только при одновременном  соблюдении следующих условий:

1) если они допущены к обращению  хотя бы одним организатором  торговли, имеющим на это право  в соответствии с национальным  законодательством;

2) если информация об их ценах  (котировках) публикуется в средствах  массовой информации (в том числе  электронных) либо может быть  представлена организатором торговли  или иным уполномоченным лицом  любому заинтересованному лицу  в течение трех лет после  даты совершения операций с  ценными бумагами;

3) если по ним в течение  последних трех месяцев, предшествующих  дате совершения налогоплательщиком  сделки с этими ценными бумагами, рассчитывалась рыночная котировка,  если это предусмотрено применимым  законодательством.

Первоначальной стоимостью акций, купленных на ОРЦБ, признается сумма  фактических затрат предприятия  на их приобретение. Фактические затраты  на приобретение акций, обращающихся на ОРЦБ, складываются из:

- сумм, уплачиваемых продавцу акций  (при биржевых сделках продавец  остается анонимным);

- сумм, уплачиваемых за информационные  и консультационные услуги, связанные  с приобретением акций;

- вознаграждений, уплачиваемых бирже  и брокеру, через которые приобретены  акции;

- иных затрат, непосредственно  связанных с приобретением акций.

На дату приобретения акций в учете производится бухгалтерская запись по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции", и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Поскольку по акциям, обращающимся на ОРЦБ, биржами ежедневно публикуются  средневзвешенные цены по итогам торгов, то они относятся к финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость.

На основании п. 20 ПБУ 19/02 предприятия отражают указанные акции в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку предприятия также могут производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой акций по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей их оценкой относится на финансовые результаты в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений:

Дебет 58-1 Кредит 91-1 - признание положительной  курсовой разницы от переоценки ценных бумаг;

Дебет 91-2 Кредит 58-1 - признание отрицательной  курсовой разницы от переоценки ценных бумаг.

Акции, не обращающиеся на ОРЦБ, отражаются организацией в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости и их первоначальная стоимость в дальнейшем не меняется. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение.

На дату приобретения акций в учете производится бухгалтерская запись по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции", и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

По финансовым вложениям, по которым  не определяется их текущая рыночная стоимость, Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, предусмотрено формирование резерва под обесценение финансовых вложений.

Устойчивое снижение стоимости  финансовых вложений характеризуется  одновременным наличием следующих  условий:

- на отчетную дату и на  предыдущую отчетную дату учетная  стоимость существенно выше их  расчетной стоимости;

- в течение отчетного года  расчетная стоимость финансовых  вложений существенно изменялась  исключительно в направлении  ее уменьшения;

- на отчетную дату отсутствуют  свидетельства того, что в будущем  возможно существенное повышение  расчетной стоимости данных финансовых  вложений.

Например, ситуация, в которой может  произойти обесценение финансовых вложений, - это появление у организации - эмитента ценных бумаг, имеющихся  в собственности у организации, или у ее должника по договору займа признаков банкротства или объявление его банкротом и др.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря  отчетного года.

Организация имеет право производить  указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости  финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между  учетной стоимостью и расчетной  стоимостью таких финансовых вложений.

Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе  прочих расходов).

В бухгалтерской отчетности стоимость  таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом  суммы образованного резерва  под их обесценение.

На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту  счета 59 "Резервы под обесценение  финансовых вложений". Аналогичная  запись делается при увеличении величины указанных резервов.

При уменьшении величины созданных  резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

3.Учет формирования уставного  капитала

При учреждении акционерного общества осуществляется первый закрытый выпуск акций, которые должны быть размещены среди учредителей. Общество размещает обыкновенные акции и вправе размещать один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимость последних не должна превышать 25% от уставного капитала общества. С момента государственной регистрации акционерное общество обязано обеспечить ведение реестра акционеров. На это указывает ст. 44 Закона об акционерных обществах.

Согласно ст. 28 Федерального закона N 39-ФЗ права владельцев на эмиссионные ценные бумаги бездокументарной формы выпуска удостоверяются в системе ведения реестра записями на лицевых счетах у держателя реестра или в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии - записями по счету депо в депозитариях.

Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Минимальный уставный капитал открытого  акционерного общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества. Минимальный уставный капитал закрытого акционерного общества - не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества.

В настоящее время минимальный  размер оплаты труда составляет 100 руб. Следовательно, минимальный размер уставного капитала составляет:

для ОАО - 100000 руб.;

для ЗАО - 10000 руб.

Максимальный размер уставного  капитала законодательством не ограничен.

Учет ведут на пассивном счете 80 "Уставный капитал".

Кредитовое сальдо данного счета  должно равняться величине, зарегистрированной в уставе организации.

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "По вкладам в уставный капитал"

К-т сч. 80 "Уставный капитал" –

сформирован уставный капитала из вкладов учредителей на общую сумму уставного капитала, зафиксированного в уставе.

Учредители в данный момент переходят  в новый статус - статус дебиторов  по отношению к ими же созданной  организации, так как они обязались  внести соответствующие имущественные  вклады во вновь созданную организацию. В рамках счета 75-1 обязательно должны быть открыты аналитические счета  на каждого учредителя для того, чтобы проконтролировать своевременность  и полноту внесения ими обусловленных  уставом вкладов.

Формирование уставного капитала открытого акционерного общества осуществляется в несколько этапов, поэтому к  счету 80 "Уставный капитал" целесообразно  открыть следующие субсчета: 80-1 "Объявленный  капитал"; 80-2 "Подписной капитал"; 80-3 "Оплаченный капитал"; 80-4 "Изъятый  капитал". Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" ведется  в ведомости в разрезе учредителей  корпорации по стадиям формирования капитала и видам акций.

Форма оплаты акций при учреждении общества определяется договором о  его создании. Акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение  года с момента государственной  регистрации общества, если меньший  срок не предусмотрен договором о  создании общества. При этом, 50% распределенных акций должны быть оплачены в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества. До оплаты указанного количества акций общества, распределенных среди его учредителей, общество не вправе совершать сделки, не связанные с учреждением общества.

Вклад в уставный капитал может  быть внесен в виде основных средств.

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств"

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "По вкладам в уставный капитал" - принят от учредителя объект основных средств, внесенный в качестве вклада в уставный капитал.

Поступление вклада в уставный капитал  в форме денежной наличности оформляется  заполнением приходного кассового  ордера с выдачей квитанции к  нему вносителю денежных средств:

Д-т сч. 50 "Касса"

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "По вкладам в уставный капитал".

Вклад в уставный капитал может  быть внесен денежными средствами в  безналичной форме.

Д-т сч. 51 "Расчетные счета"

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "По вкладам в уставный капитал".

Вклад в уставный капитал может  быть внесен и в другой форме – НМА, оборудование, товар и др.

Уставный капитал общества может  быть увеличен за счет увеличения номинальной  стоимости акций или размещения дополнительных акций.

В результате продажи (размещения) акций акционерного общества по цене, превышающей их номинальную стоимость (так называемый эмиссионный доход, уменьшенный на сумму расходов на эмиссию акций), суммы, поученные сверх того направляются на образование добавочного капитала: Д-т сч. 83 "Добавочный капитал"

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "По вкладам в уставный капитал".

Эмиссионный доход рассматривается  как резерв, создаваемый для покрытия возможных убытков при реализации акций по стоимости ниже номинальной.

Решение об изменении величины уставного  капитала принимается высшим органом  управления организацией. За решением должна последовать государственная  перерегистрация устава и других учредительных документов.

Увеличение уставного капитала будет отражено в учете по кредиту  счета 80 "Уставный капитал" с дебетованием соответствующих счетов 75-1, 83, 84. Уменьшение уставного капитала будет отражаться обратными проводками.

4. Учет собственных акций АО

Для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования предназначен счет 81 "Собственные акции (доли)".

Акционеры - владельцы голосующих акций вправе требовать от ОАО  выкупа всех или части принадлежащих  им акций, в частности, если они голосовали против совершения крупной сделки, решение об одобрении которой  принимается общим собранием  акционеров.

Выкуп акций осуществляется по цене, определенной советом директоров (наблюдательным советом), но не ниже рыночной стоимости, которая должна быть определена независимым  оценщиком без учета ее изменений  в результате действий ОАО, повлекших  возникновение права требования выкупа.

Собственные акции, выкупленные у  акционеров для последующей перепродажи  или аннулирования, не относятся  к финансовым вложениям

 При выкупе акционерным обществом  у акционера принадлежащих ему  акций в бухгалтерском учете  на сумму фактических затрат  делается запись по дебету  счета 81 "Собственные акции  (доли)" в сумме фактических  затрат, связанных с их выкупом,  в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

 Оплата выкупленных акций  может отражаться по дебету  счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счетов учета денежных средств.

При продаже собственных акций, стоимость оплачиваемая покупателем, может отражаться в учете ОАО записью по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 81"Собственные акции (доли)". При этом сумма превышения цены продажи акций над суммой затрат на их выкуп включается в прочие доходы организации записью по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

При продаже собственных акций  у организации не возникает объекта  налогообложения по НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

Сумма превышения цены продажи собственных  акций над суммой затрат организации  на их выкуп включается в прочие доходы и подлежит обложению налогом  на прибыль (п.8 ст.280 Налогового кодекса РФ).

Аннулирование выкупленных акционерным  обществом собственных акций  проводится по кредиту счета 81 "Собственные  акции (доли)" и дебету счета 80 "Уставный капитал" после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 "Собственные акции (доли)" разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной стоимостью их относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Если сумма дебетовых оборотов по счету 81 превышает сумму кредитовых оборотов по этому счету, то суммарный  оборот представляет собой величину, уменьшающую капитал акционерных обществ в связи с выкупом и погашением долей.

По итогам отчетного периода  данные об изменениях отдельных видов  капитала акционерных обществ должны быть отражены в приложении к годовой  бухгалтерской отчетности - отчете об изменениях капитала.

В разделах отчета указаны виды капитала (уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль, непокрытый убыток) и итог, а также указаны причины изменения капитала. Приводятся данные об остатках каждого вида капитала и его увеличении в результате переоценки имущества, дополнительного выпуска акций, увеличения номинальной стоимости акций, реорганизации юридического лица и других причин; об уменьшении капитала за счет убытков, переоценки имущества, уменьшения номинальной стоимости акций, уменьшения количества акций, реорганизации юридического лица, дивидендов и других причин, об остатках каждого вида капитала и в целом на 31 декабря соответствующего года. 

6. Тест

1.   1.1
2.   2.2
3.   3.3
4.   4.1
5.   5.3
6.   6.2
7.   7.3
8.   8.1
9.   9.1
10.   10.2

7. Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]. - Режим доступа : информационно-правовая система справочная система КонсультантПлюс;

2. Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ"О рынке ценных бумаг"[Электронный ресурс]. - Режим доступа : информационно-правовая система справочная система КонсультантПлюс;
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н "[Электронный ресурс]. - Режим доступа : информационно-правовая система справочная система КонсультантПлюс;
4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02" Утверждено Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н "[Электронный ресурс]. - Режим доступа : информационно-правовая система справочная система КонсультантПлюс;