Лицензирование и аттестация аудиторов и аудиторских организаций

Актуальные  проблемы аудита:

Лицензирование  и аттестация аудиторов и аудиторских  организаций.

Оглавление

Введение

Аудит рассматривается  как важная часть инфраструктуры рыночной экономики. Проводя аудиторские проверки, аудиторы содействуют повышению доверия к отчетности субъектов хозяйствования, снижают информационные риски при принятии финансовых решений. Выполнение сопутствующих услуг превращает аудит в важную форму информационной и управленческой поддержки индивидуальных предпринимателей и малого бизнеса. В ряде случаев к услугам аудиторских фирм обращаются средние, и даже крупные организации, например, при автоматизации бухгалтерского учета, проведении финансового анализа и т.п.

В соответствии с российским законодательством  аудиторские услуги может получить любой субъект хозяйствования и  индивидуальный предприниматель. Однако законодательно определены те субъекты хозяйствования, которые должны проводить ежегодную обязательную аудиторскую проверку ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности. К ним относятся:

• организации, имеющие организационно-правовую форму  открытого акционерного общества;

• кредитные, страховые организации  или общества взаимного страхования, товарные и фондовые биржи, инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды, источником образования средств которых являются предусмотренные законодательством обязательные отчисления или добровольные отчисления, производимые физическими или юридическими лицами;

• организации и индивидуальные предприниматели, объем выручки  от реализации продукции (работ, услуг) которых за один год превышает  в 500 тысяч раз или сумма активов  баланса превышает на конец отчетного  года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

• государственные унитарные  предприятия, муниципальные унитарные  предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели их деятельности достигают указанных выше масштабов (для муниципальных унитарных предприятий уровень показателей, предполагающих проведение обязательного аудита, может быть понижен законодательством субъектов Российской Федерации);

• организации, в отношении  которых обязательный аудит предусмотрен законом.¹

Уклонение субъекта хозяйствования от проведения ежегодной обязательной аудиторской проверки влечет установленную законом административную ответственность.

Все другие субъекты хозяйствования также могут проводить аудиторские проверки, которые носят инициативный характер и проводятся по инициативе учредителей или менеджеров, по требованию кредиторов или партнеров.

Особое место в аудиторской  деятельности занимают проверки, которые  проводятся по запросу правоохранительных органов.

1. Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности

Вопросы аттестации определены в ст.15 "Аттестация на право осуществления  аудиторской деятельности" и Правиле (стандарте) аудиторской деятельности "Образование аудитора".

В соответствии со ст.15 определено.

1. Аттестация на право  осуществления аудиторской деятельности (далее - аттестация) - проверка квалификации  физических лиц, желающих заниматься  аудиторской деятельностью. Аттестация  осуществляется в форме квалификационного  экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия.

2. Обязательными требованиями  к претендентам на получение  квалификационного аттестата аудитора являются:

наличие документа о высшем экономическом и / или юридическом  образовании, полученном в российских образовательных учреждениях высшего  профессионального образования, имеющих  государственную аккредитацию, либо наличие документа о высшем экономическом и / или юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельство об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и / или юридическом образовании;

наличие стажа работы по экономической  или юридической специальности  не менее трех лет.

Дополнительные требования к претендентам на получение квалификационного  аттестата аудитора, а также порядок  проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, перечень документов, подаваемых вместе с заявлением о допуске к аттестации, количество и типы аттестатов, программы квалификационных экзаменов и порядок их сдачи определяются уполномоченным федеральным органом.²

3. Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом. Обучение по программам повышения квалификации осуществляется лицами, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности.

По сравнению с ранее  действовавшими положениями ужесточены требования к претендентам. В соответствии с п.2 ст.15, чтобы стать аудитором, необходимо иметь высшее экономическое и / или юридическое образование, полученное в российских образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию; наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет.

Аттестация аудиторов  на право осуществления аудиторской  деятельности на период с даты вступления в силу Федерального закона "Об аудиторской  деятельности" (с 9 сентября 2001 г)³ до определения уполномоченным федеральным органом нового порядка аттестации аудиторов проводится в соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 273 (в ред. Постановления Правительства Российской Федерации от 18 июня 1999 г. N 643), Порядком проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 мая 1994 г. N 482 (в ред. Постановления Правительства Российской Федерации от 21 июля 1997 г. N 907) и Письмом Аппарата Правительства Российской Федерации от 3 октября 2001 г. N П13-1545 в части, не противоречащей Федеральному закону.

К аттестации допускаются  лица, имеющие высшее экономическое  или юридическое образование, полученное в российских образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию (в случае необходимости претендент представляет копию документа, подтверждающего государственную аккредитацию образовательного учреждения), и в образовательных учреждениях СССР (до 1992 г), а также стаж работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет из последних пяти.⁴

Аттестация и  продление действия аттестатов по банковскому  аудиту не проводятся, они могут  быть возобновлены после определения  Правительством Российской Федерации уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности и определения указанным федеральным органом нового порядка аттестации аудиторов.

По истечении  срока действия квалификационного  аттестата, решение о выдаче которого было принято до 9 сентября 2001 г., аудитор вправе подать в Минфин России (ЦАЛАК) заявление о его продлении в установленном ранее порядке. Действие квалификационного аттестата аудитора (в случае принятия положительного решения о продлении) продлевается на неограниченный срок. На бланке квалификационного аттестата (или на оборотной стороне бланка в случае повторного продления), действие которого продлевается, вместо реквизитов "продлен до даты включительно" производится запись "с даты указанного решения продлен на неограниченный срок".⁵

Квалификационные  аттестаты аудитора (в том числе  аттестаты, решение о выдаче которых  было принято до 9 сентября 2001 г) в  дальнейшем могут быть обменены (без  проведения повторной аттестации) на аттестаты, предусмотренные Федеральным законом "Об аудиторской деятельности", в порядке, определенном Правительством Российской Федерации (см. Постановление Правительства РФ N 80 от 06.02.2002).⁶ Обмен будет осуществляться при условии отсутствия оснований для аннулирования квалификационного аттестата аудитора, в том числе при условии отсутствия нарушения требования ст.15 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" об обязательном ежегодном прохождении аудитором обучения по программам повышения квалификации.

Элементами образования аудитора являются: базовое образование, практический опыт, специальное профессиональное образование (в настоящее время носит рекомендательный характер), свободное владение деловым русским языком.

Базовое образование  включает в себя в соответствии с  действующим законодательством:

высшее экономическое  или юридическое образование, полученное в учебном учреждении России, имеющем  государственную аккредитацию, либо полученное в учебном учреждении иностранного государства, дипломы  которого имеют юридическую силу в Российской Федерации.

Документами, подтверждающими  базовое образование, являются:

а) диплом об окончании  высшего учебного учреждения Российской Федерации, имеющего государственную  аккредитацию, по экономическому или  юридическому профилю;

б) диплом об окончании высшего учебного учреждения иностранного государства, дипломы которого имеют юридическую силу в Российской Федерации, по экономическому или юридическому профилю.

Практический  опыт работы определяется стажем работы не менее трех из последних пяти лет в качестве: бухгалтера, экономиста, ревизора, научного работника или преподавателя по экономическому профилю.

В стаж засчитывается  работа на вышеуказанных должностях в штате организации, по совместительству или в качестве индивидуального  предпринимателя. Стаж работы по совместительству определяется с учетом фактически отработанного времени в пересчете на целые рабочие дни.

Документами, подтверждающими  практический опыт, являются:

а) нотариально  заверенная выписка из трудовой книжки, подтверждающая стаж работы в течение трех лет из последних пяти по необходимой специальности;

б) справка аудиторской  организации за подписью руководителя о работе в ней по совместительству с указанием даты и номера приказа  о зачислении и увольнении и занимаемой должности, фактической продолжительности рабочего дня;

в) справка государственного фонда социального страхования, подтверждающая период работы для лиц, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, и регистрационное  удостоверение, патент, выданный органами местной власти, лицензия, подтверждающие право заниматься индивидуальной трудовой деятельностью по специальности в соответствии с требованиями, изложенными в п.2.3 настоящего Правила (стандарта).

Специальное профессиональное образование включает обучение с  отрывом или без отрыва от производства в определенных учебно - методических центрах и организациях по обучению и переподготовке аудиторов (УМЦ) и стажировку в аудиторской фирме.

Специальное образование  организуется в следующих формах:

а) очная форма  обучения с отрывом от производства;

б) очная форма  обучения без отрыва от производства;

в) очная и / или  заочная форма обучения.

Владение деловым  русским языком включает наличие  навыков владения русским языком в объеме, необходимом для изучения нормативных актов, проверки бухгалтерской и иной документации, ведения рабочей документации, делового общения с клиентами и составления аудиторского заключения и письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.⁷

Документом, подтверждающим владение русским языком (для нерезидентов и граждан - резидентов, получивших общеобразовательное среднее и высшее базовое образование за рубежом), является:

диплом учебного учреждения, имеющего государственную  аккредитацию, в котором претендент прошел обучение устному и деловому письменному русскому языку в объеме не менее 300 часов.

Основные требования к повышению квалификации аудитора:

каждый аттестованный  аудитор должен ежегодно проходить  курс повышения квалификации в объеме не менее 40 часов в УМЦ или иных организациях;

каждый аттестованный  аудитор должен систематически самостоятельно повышать свою квалификацию путем: изучения законов, стандартов, инструкций и других нормативных актов, вносимых в них  дополнений и изменений; изучения зарубежного и отечественного опыта по организации и методике проведения аудита; участия в семинарах, конференциях, симпозиумах; разработки пособий, монографий по вопросам теории и практики аудита, бухгалтерского учета, налогообложения, финансов и права; участия в работе над правилами (стандартами), методиками, программами учебных курсов по аудиту.

Подтверждением  повышения квалификации аудитора является документ установленного образца о  прохождении ежегодного повышения  квалификации в УМЦ или иных организациях в объеме не менее 40 часов.

В ст.16 Федерального закона "Основание и порядок  аннулирования квалификационного  аттестата аудитора" рассмотрены  вопросы аннулирования квалификационного  аттестата аудитора.

1. Квалификационный  аттестат аудитора аннулируется  в случаях, если:

1) установлен  факт получения квалификационного  аттестата аудитора с использованием  подложных документов;

2) вступил в законную  силу приговор суда, предусматривающий  наказание в виде лишения права  заниматься аудиторской деятельностью  в течение определенного срока;

3) установлен факт несоблюдения  требований ст. ст.8 и 12 настоящего  Федерального закона;

4) установлен факт систематического  нарушения аудитором при проведении  аудита требований, установленных  законодательством Российской Федерации  или федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

5) установлен факт подписания  аудитором аудиторского заключения  без проведения аудиторской проверки;

6) установлен факт, что  в течение двух календарных  лет подряд аудитор не осуществляет  аудиторскую деятельность;

7) аудитор нарушает требование  о прохождении обучения по  программам повышения квалификации, установленное ст.15 настоящего Федерального  закона.

2. Решение об аннулировании  квалификационного аттестата аудитора  принимается уполномоченным федеральным органом. Уполномоченный федеральный орган выносит мотивированное решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.⁸

3. Лицо, квалификационный  аттестат которого аннулирован,  вправе обжаловать решение уполномоченного  федерального органа об аннулировании квалификационного аттестата аудитора в суд в течение трех месяцев со дня получения решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

4. Лицо, квалификационный  аттестат которого аннулирован  по основаниям, предусмотренным  пп.1, 3 - 5 п.1 ст.16, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по основаниям, предусмотренным пп.2 п.1 ст.16, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности в течение срока, предусмотренного вступившим в законную силу приговором суда.

2. Аудиторы и аудиторские организации

В соответствии с российским законодательством аудитор – физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудитор имеет право осуществлять аудиторскую деятельность как индивидуальный предприниматель, на основе гражданско-правового договора в качестве лица, привлекаемого аудиторской фирмой, либо в качестве сотрудника аудиторской фирмы. Аудитор для ведения аудиторской деятельности должен пройти аттестацию.⁹

Аттестация– это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. С помощью аттестации поддерживается необходимый уровень компетентности аудиторов. Аттестация дает право заниматься аудиторской деятельностью.

Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. Срок его действия не ограничен.

Обязательными требованиями к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора являются:

• высшее экономическое  и (или) юридическое образование, полученное в российских образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию;

• наличие стажа  работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет.

Дополнительные требования к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора, а также порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, перечень документов, подаваемых вместе с заявлением о допуске к аттестации, количество и типы аттестатов, программы квалификационных экзаменов и порядок их сдачи определяются уполномоченным федеральным органом.¹⁰

Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом. Это обучение осуществляется организациями, имеющими лицензию на ведение образовательной деятельности.

Деятельность  по проведению аудита осуществляется только при наличии лицензии, которая  может быть получена аудиторской  организацией или индивидуальным аудитором.

Лицензия– это специальное разрешение на осуществление конкретного вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю.

Лицензирование  аудиторской деятельности, в том  числе порядок выдачи, приостановления  и аннулирования лицензии, осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности».

Срок действия лицензии, составляющий не менее пяти лет, может быть продлен по заявлению  лицензиата.

Контроль за соблюдением  лицензионных требований и условий, определенных положением о лицензировании конкретного вида деятельности, осуществляется лицензирующими органами в пределах их компетенции.

Лицензирующие органы вправе приостанавливать действие лицензии в  случае выявления ими неоднократных нарушений или грубого нарушения лицензиатом лицензионных требований и условий. Законодательством РФ определены основания аннулирования лицензий.¹¹

Если в соответствии с  законодательством Российской Федерации  оказание отдельных видов сопутствующих  аудиту услуг требует получения соответствующей лицензии, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе оказывать такие услуги без получения этой лицензии.

Индивидуальный предприниматель  и аудиторская фирма могут  получить лицензию на проведение определенного вида аудита: общего, банковского, страхового, аудита бирж, инвестиционных институтов. В соответствии с нормами Закона «Об аудиторской деятельности» индивидуальный аудитор не может проводить обязательный аудит.

При формировании аудиторской  бригады для проведения аудиторской проверки в ее состав могут входить как аттестованные аудиторы, так и ассистенты, которые выполняют определенные задания в соответствии с требованиями, установленными внутрифирменными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Как правило, чем больше объем аудиторской проверки, тем в большей мере привлекаются ассистенты.

В том случае, когда аудитору приходится решать специальные вопросы, имеющие большую специфику, например в части законодательного регулирования  или методов обоснования, в состав бригады может быть включен эксперт. Статус эксперта определяется нормативными документами и договором, который он заключает с аудиторской фирмой.

Аудиторская организация  является коммерческой организацией и  осуществляет свою деятельность после получения лицензии на условиях и в порядке, предусмотренных законодательством.

Аудиторская организация  может быть создана в любой  организационно-правовой форме, за исключением  открытого акционерного общества. Не менее 50% ее кадрового состава должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории России, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, – не менее 75%. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.

До принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности»  для регистрации аудиторской  фирмы в составе ее работников могло быть два аттестованных  аудитора. Ужесточение этого положения  связано с более высокими требованиями к качеству аудиторских проверок.¹²

Аудиторская фирма или  индивидуальный аудитор имеют право  заключать договор на проведение аудиторской проверки или оказание аудиторских услуг с любой  заинтересованной организацией.

Вместе с тем, чтобы проводить обязательный аудит  в организации, имеющей в уставном капитале долю государственной собственности  или собственности субъекта Российской Федерации (не менее 25%), необходимо победить в открытом конкурсе. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации.

Чтобы проводить  аудиторскую проверку аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, нужно выполнить  следующие условия:

• в уставном (складочном) капитале аудиторской  организации не должно быть доли, принадлежащей  иностранным физическим и (или) юридическим  лицам;

• необходимо оформить допуск к сведениям, составляющим государственную  тайну, в порядке, установленном  законодательством Российской Федерации.

Аудиторская организация, претендующая на включение в перечень уполномоченных аудиторских организаций, должна отвечать следующим критериям:

• иметь лицензию на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита, выданную в установленном порядке;

• иметь в  штате не менее пяти специалистов, имеющих квалификационные аттестаты  аудиторов на право осуществления  аудиторской деятельности в области  общего аудита, выданные Министерством  финансов Российской Федерации в  установленном порядке, срок действия которых не истек;

• работать на рынке  аудиторских услуг не менее трех лет;

• не иметь в  уставном капитале (уставном фонде) доли, принадлежащей иностранным инвесторам. 

Аудиторская деятельность является независимой и осуществляется независимыми аудиторами. Однако общие требования, порядок проведения аудита, контроль за качеством аудиторских проверок регламентируются законодательными и нормативными документами.

Постановлением  Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. функции регулирования аудиторской деятельности закреплены за Министерством финансов РФ. На Минфин России возложены следующие функции:

• издание в  пределах своей компетенции нормативных  правовых актов, регулирующих аудиторскую  деятельность;

• организация  разработки и представление на утверждение Правительству РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

• организация  в установленном законодательством  РФ порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов  в РФ, лицензирование аудиторской  деятельности;

• организация  системы надзора за соблюдением  аудиторскими организациями и индивидуальными  аудиторами лицензионных требований и  условий;

• контроль за соблюдением  аудиторскими организациями и индивидуальными  аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

• определение  объема и разработка порядка предоставления уполномоченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций  и индивидуальных аудиторов;

• ведение государственных  реестров аттестованных аудиторов, аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и учебно-методических центров и предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам;

• аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

В целях учета мнения профессиональных аудиторов при уполномоченном федеральном органе создается Совет по аудиторской деятельности, члены которого утверждаются руководителем уполномоченного органа по представлению аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, федеральных органов исполнительной власти, научных организаций и высших учебных заведений.¹³

В состав Совета также входят представители федерального уполномоченного органа, осуществляющего  регулирование профессиональной деятельности аудиторов, представители Центрального банка РФ и государственных органов управления, представители организаций, заинтересованных в аудиторских услугах. Представители аккредитованных профессиональных аудиторских объединений составляют не менее 51% членов Совета.

Положение о Совете по аудиторской деятельности утверждается руководителем уполномоченного федерального органа, а персональный состав – приказом Министерства финансов РФ.

На Совет по аудиторской деятельности возложены  следующие функции:

• участие в  подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решений уполномоченного федерального органа;

• разработка федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности, периодический их пересмотр и  представление на рассмотрение уполномоченному федеральному органу;