Методика налогового учета капитала

Содержание

Введение

      Тема  данной контрольной работы является очень актуальной, так как в современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета. Капитал – это вложения собственника и прибыль, накопленная за время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала определяется как разница между активами и обязательствами. Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах. Он является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица.

      Не  меньшее значение для успешного  развития действующего предприятия  имеет наличие в составе его  собственных источников средств таких составных частей капитала, как добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы, средства которых размещаются в конкретном имуществе, составляющем внеоборотные и оборотные активы. Величина этих структурных частей капитала свидетельствует о том, насколько активы предприятия увеличились благодаря приросту собственных источников средств.

      Собственный капитал отражает состав и состояние  прав на имущество, возникающее в  процессе хозяйственной деятельности у собственников организации, при этом обязательства перед собственниками состоят из капитала, полученного от собственников (акционеров, дольщиков, пайщиков) и представляющего собой уставный капитал, и капитала, создаваемого в процессе деятельности.

      Целью данной контрольной работы является изучение учета формирования капитала предприятия. Исходя из поставленной цели определим задачи работы: определить понятие и элементы капитала, изучить методику учета формирования капитала предприятия.

1 Понятие и элементы  капитала предприятия

      Капитал предприятия - это финансовые ресурсы, авансированные в производство с  целью получения прибыли и  характеризующие общую стоимость  средств в денежной, материальной и нематериальной формах, инвестированных  в формирование его активов.

      Капитал является главной экономической  базой создания и развития коммерческого  предприятия, которая представляет собой вложения собственников, а  также прибыль, накопленную за все  время своей деятельности. При  определении финансового положения  предприятия величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами.

      Под общим понятием капитала подразумеваются  различные его виды. Так, по принадлежности капитала различают собственный  и заемный капитал. Собственный  капитал характеризует общую  стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на праве собственности.

      Эквивалентом  собственного капитала выступают его  чистые активы. Чистые активы- расчетная  величина, определяемая путем вычитания  из суммы активов суммы ее обязательств.

      Источником  формирования собственных средств предприятия являются уставный, добавочный, резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы. Собственный капитал начинает образовываться в момент создания предприятия, когда учредителями формируется его уставный капитал.

      Величина  собственных источников средств (собственного капитала) характеризует, в какой  степени деятельность организации  финансируется независимо от ее кредиторов (заимодавцев).

      Первоначальным  элементом собственного капитала является уставный капитал, который представляет собой сумму вкладов, инвестируемых собственниками для осуществления уставной деятельности создаваемой организации.

      Собственный капитал, образуемый в процессе функционирования организации, включает следующие элементы:

      • нераспределенную прибыль;

      • резервный капитал;

      • добавочный капитал.

      Перечисленные элементы капитала формируются за счет конечного результата финансово-хозяйственной  деятельности организации в течение  всего периода функционирования организации.

      Кроме того, для некоммерческих организаций элементом собственного капитала является целевое финансирование, представляющее собой полученные организацией средства, использовать которые можно только в соответствии с той целью, которую преследует тот, кто выделил эти средства. 

2 Методика бухгалтерского учета формирования капитала предприятия

      Согласно  главе 3 «Основные правила составления  и представления бухгалтерской  отчетности» Приказа от 29 июля 1998 г. N 34н «Об утверждении Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации:

      66. В составе собственного капитала  организации  учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный  капитал, нераспределенная прибыль  и прочие резервы.

      67. В бухгалтерском балансе отражается  величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых  взносов) учредителей (участников) организации.

      Уставный (складочный) капитал и фактическая  задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

      Государственные и муниципальные унитарные предприятия  вместо уставного (складочного) капитала учитывают уставный фонд, сформированный в установленном порядке.

      68. Сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

      69. Созданный в соответствии с  законодательством Российской Федерации  резервный фонд для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций отражается в бухгалтерском балансе отдельно.

      70. Организация может создавать  резервы сомнительных долгов  по расчетам с другими организациями  и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

      Сомнительным  долгом признается дебиторская задолженность  организации, которая не погашена в  сроки, установленные договором, и  не обеспечена соответствующими гарантиями.

      Резерв  сомнительных долгов создается  на основе результатов проведенной  инвентаризации дебиторской задолженности  организации.

      Величина  резерва определяется отдельно по каждому  сомнительному долгу в зависимости  от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

      Если  до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части  не будет использован, то неизрасходованные  суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

      71. Исключен. - Приказ Минфина РФ  от 24.03.2000 N 31н.

      72. В целях равномерного включения  предстоящих расходов в издержки  производства или обращения отчетного периода организации может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством  Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации. В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными  актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

      Согласно  главе 3 «Уставный капитал общества. Акции, облигации и иные эмиссионные ценные бумаги общества. Чистые активы общества.» Федерального закона РФ от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерном обществе» (в ред. Федерального закона от 07.08.2001 № 120-фз):

      Статья 25. Уставный капитал и акции общества

      1. Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.

      Номинальная стоимость всех обыкновенных акций  общества должна быть одинаковой.

      Уставный  капитал общества определяет минимальный  размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

      2. Общество размещает обыкновенные  акции и вправе размещать один  или несколько типов привилегированных  акций. Номинальная стоимость  размещенных привилегированных  акций не должна превышать  25 процентов от уставного капитала общества. (в ред. Федерального закона от 07.08.2001 N 120-ФЗ)

      При учреждении общества все его акции  должны быть размещены среди учредителей. Все акции общества являются именными.

      3. Если при осуществлении преимущественного  права на приобретение акций, продаваемых акционером закрытого общества, при осуществлении преимущественного права на приобретение дополнительных акций, а также при консолидации акций приобретение акционером целого числа акций невозможно, образуются части акций (далее - дробные акции).

      Дробная акция предоставляет акционеру - ее владельцу права, предоставляемые  акцией соответствующей категории (типа), в объеме, соответствующем  части целой акции, которую она  составляет.

      Для целей отражения в уставе общества общего количества размещенных акций все размещенные дробные акции суммируются. В случае, если в результате этого образуется дробное число, в уставе общества количество размещенных акций выражается дробным числом.

      Дробные акции обращаются наравне с целыми акциями. В случае, если одно лицо приобретает две и более дробные акции одной категории (типа), эти акции образуют одну целую и (или) дробную акцию, равную сумме этих дробных акций. (п. 3 введен Федеральным законом от 07.08.2001 N 120-ФЗ)

      Статья 26. Минимальный уставный капитал  общества

      Минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее тысячекратной  суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным  законом на дату регистрации общества, а закрытого общества - не менее  стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества.

      Статья 35. Фонды и чистые активы общества

      1. В обществе создается резервный  фонд в размере, предусмотренном  уставом общества, но не менее  5 процентов от его уставного капитала.

      (в  ред. Федерального закона от 07.08.2001 N 120-ФЗ)

      Резервный фонд общества формируется путем  обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных  отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

      Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения  облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

      2. Уставом общества может быть  предусмотрено формирование из  чистой прибыли специального  фонда акционирования работников  общества. Его средства расходуются исключительно на приобретение акций общества, продаваемых акционерами этого общества, для последующего размещения его работникам.

      При возмездной реализации работникам общества акций, приобретенных за счет средств  фонда акционирования работников общества, вырученные средства направляются на формирование указанного фонда. (абзац введен Федеральным законом от 07.08.2001 N 120-ФЗ)

      3. Стоимость чистых активов общества  оценивается по данным бухгалтерского  учета в порядке, устанавливаемом  Министерством финансов Российской Федерации и федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг. (в ред. Федерального закона от 07.08.2001 N 120-ФЗ)

      4. Если по окончании второго  финансового года или каждого  последующего финансового года  стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, совет директоров (наблюдательный совет) общества при подготовке к годовому общему собранию акционеров обязан включить в состав годового отчета общества раздел о состоянии его чистых активов. (п. 4 в ред. Федерального закона от 27.12.2009 N 352-ФЗ)

      5. Раздел о состоянии чистых  активов общества должен содержать:

      1) показатели, характеризующие динамику  изменения стоимости чистых активов  и уставного капитала общества  за три последних завершенных  финансовых года, включая отчетный год, или, если общество существует менее чем три года, за каждый завершенный финансовый год;

      2) результаты анализа причин и  факторов, которые, по мнению совета  директоров (наблюдательного совета) общества, привели к тому, что  стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала;

      3) перечень мер по приведению  стоимости чистых активов общества  в соответствие с величиной  его уставного капитала.

      (п. 5 в ред. Федерального закона  от 27.12.2009 N 352-ФЗ)

      6. Если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, в том числе в случае, предусмотренном пунктом 7 настоящей статьи, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года обязано принять одно из следующих решений:

      1) об уменьшении уставного капитала  общества до величины, не превышающей стоимости его чистых активов;

      2) о ликвидации общества.

      (п. 6 в ред. Федерального закона  от 27.12.2009 N 352-ФЗ)

      7. Если стоимость чистых активов  общества окажется меньше его  уставного капитала более чем  на 25 процентов по окончании трех, шести, девяти или двенадцати месяцев финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, общество дважды с периодичностью один раз в месяц обязано поместить в средствах массовой информации, в которых опубликовываются данные о государственной регистрации юридических лиц, уведомление о снижении стоимости чистых активов общества. (п. 7 в ред. Федерального закона от 27.12.2009 N 352-ФЗ)

      8. В уведомлении о снижении стоимости  чистых активов общества указываются:

      1) полное и сокращенное наименование  общества, сведения о месте нахождения  общества;

      2) показатели, характеризующие динамику  изменения стоимости чистых активов и уставного капитала общества за три последних завершенных финансовых года, или, если общество существует менее чем три года, за каждый завершенный финансовый год;

      3) стоимость чистых активов общества  по окончании трех, шести, девяти  и двенадцати месяцев финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала;

      4) описание порядка и условий  заявления кредиторами общества  требований, предусмотренных пунктом 9 настоящей статьи, с указанием адреса (места нахождения) постоянно действующего исполнительного органа общества, дополнительных адресов, по которым могут быть заявлены такие требования, а также способов связи с обществом (номера телефонов, факсов, адреса электронной почты и другие сведения).

      (п. 8 в ред. Федерального закона  от 27.12.2009 N 352-ФЗ)

      9. Кредитор общества, если его права  требования возникли до опубликования  уведомления о снижении стоимости  чистых активов общества, не позднее 30 дней с даты последнего опубликования такого уведомления вправе потребовать от общества досрочного исполнения соответствующего обязательства, а при невозможности его досрочного исполнения - прекращения обязательства и возмещения связанных с этим убытков. Срок исковой давности для обращения в суд с данным требованием составляет шесть месяцев со дня последнего опубликования уведомления о снижении стоимости чистых активов общества.

      (п. 9 введен Федеральным законом  от 27.12.2009 N 352-ФЗ)

      10. Суд вправе отказать в удовлетворении требования, указанного в пункте 9 настоящей статьи, в случае, если общество докажет, что:

      1) в результате снижения стоимости  его чистых активов права кредиторов  не нарушаются;

      2) обеспечение, предоставленное для  надлежащего исполнения соответствующего обязательства, является достаточным.

      (п. 10 введен Федеральным законом  от 27.12.2009 N 352-ФЗ)

      11. Если по окончании второго  финансового года или каждого  последующего финансового года  стоимость чистых активов общества  окажется меньше величины минимального уставного капитала, указанной в статье 26 настоящего Федерального закона, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года обязано принять решение о своей ликвидации.

      (п. 11 введен Федеральным законом от 27.12.2009 N 352-ФЗ)

      12. Если в течение сроков, установленных  пунктами 6, 7 и 11 настоящей статьи, общество не исполнит обязанностей, предусмотренных указанными пунктами, кредиторы вправе потребовать  от общества досрочного исполнения  соответствующих обязательств или при невозможности их досрочного исполнения прекращения обязательств и возмещения связанных с этим убытков, а орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, вправе предъявить в суд требование о ликвидации общества.

      (п. 12 введен Федеральным законом  от 27.12.2009 N 352-ФЗ)

      13. Правила, установленные пунктами 4 - 12 настоящей статьи, не распространяются на кредитные организации, созданные в форме акционерных обществ. Порядок приведения в соответствие величины уставного капитала кредитной организации и стоимости ее чистых активов (величины собственных средств (капитала) устанавливается федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций. (п. 13 введен Федеральным законом от 27.12.2009 N 352-ФЗ)

      Согласно  главе 3 «Уставный капитал общества. Имущество общество общества» Федерального закона РФ от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществе с ограниченной ответственностью»:

      Статья 14. Уставный капитал общества. Доли в уставном капитале общества

      1. Уставный капитал общества составляется  из номинальной стоимости долей  его участников. Размер уставного капитала общества должен быть не менее чем десять тысяч рублей. (в ред. Федерального закона от 30.12.2008 N 312-ФЗ)

      Размер  уставного капитала общества и номинальная  стоимость долей участников общества определяются в рублях. Уставный капитал общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов.

      2. Размер доли участника общества  в уставном капитале общества  определяется в процентах или  в виде дроби. Размер доли  участника общества должен соответствовать  соотношению номинальной стоимости  его доли и уставного капитала общества. Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.

      3. Уставом общества может быть  ограничен максимальный размер  доли участника общества. Уставом общества может быть ограничена возможность изменения соотношения долей участников общества. Такие ограничения не могут быть установлены в отношении отдельных участников общества. Указанные положения могут быть предусмотрены уставом общества при его учреждении, а также внесены в устав общества, изменены и исключены из устава общества по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

      В случае, если устав общества содержит ограничения, предусмотренные настоящим пунктом, лицо, которое приобрело долю в уставном капитале общества с нарушением требований настоящего пункта и соответствующих положений устава общества, вправе голосовать на общем собрании участников общества частью доли, размер которой не превышает установленный уставом общества максимальный размер доли участника общества.(абзац введен Федеральным законом от 30.12.2008 N 312-ФЗ)

      Согласно  Приказу Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»:

      Счет 80 «Уставный капитал»

      Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии  и движении уставного капитала (складочного  капитала, уставного фонда) организации.

      Сальдо  по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного  капитала, зафиксированному в учредительных  документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

      После государственной регистрации организации  ее уставный капитал в сумме вкладов  учредителей (участников), предусмотренных  учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

      Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы  обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

      Счет 80 также применяется для обобщения  информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество  по договору простого товарищества. В  этом случае счет 80 именуется "Вклады товарищей".

      Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 80 "Вклады товарищей". При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.

      Аналитический учет по счету 80 "Вклады товарищей" ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику  договора.

      Счет 80 «Уставный капитал» корреспондирует  со счетами: