Методика проверки разделов учета и работ, подлежащих аудиту

содержание

 

Вопрос № 14 3

Индивидуальный аудит и другие виды аудита. 3

Вопрос № 40 9

Методика проверки разделов учета  и работ, подлежащих аудиту. 9

Задача  14 13

Задача 31 14

Тестовые задания 15

Список литературы 16

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Вопрос № 14

 Индивидуальный аудит и другие виды аудита.

Аудиторская деятельность (далее  аудит) представляет собой предпринимательскую  деятельность аудиторов (или аудиторских  фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов.

В российских стандартах аудиторской  деятельности дается следующее определение  аудита:

Аудит - это независимая  экспертиза финансовой отчетности предприятия  на основе проверки соблюдения порядка  ведения бухгалтерского отчета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российской Федерации, полноты и точности отражения  финансовой отчетности деятельности предприятия.

Аудитор - это лицо, проверяющее  состояние финансово-хозяйственной  деятельности предприятия за определенный период.

В Российской Федерации существуют две формы аудита: обязательный и инициативный. Аудит может проводиться в отношении любых юридических лиц независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности, а также любых физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей. Индивидуальный аудитор, зарегистрированный как предприниматель без образования юридического лица, не вправе проводить обязательный аудит.

Обязательный аудит

Обязательный аудит представляет собой ежегодную обязательную аудиторскую  проверку ведения бухгалтерского учета  и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального  предпринимателя. Необходимость обязательного аудита обусловлена спецификой организационно-правовой формы проверяемых лиц, характером их функций (кредитные и страховые организации и др.) либо большим объемом выручки от реализации продукции или значительной суммой активов баланса на конец отчетного года, т.е. такими обстоятельствами, которые - в целях защиты прав и законных интересов других лиц и обеспечения экономической безопасности Российской Федерации - требуют установления повышенных гарантий достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц.

Аудит является обязательным для тех лиц, которые подпадают  под установленные Законом об аудите критерии. Так, обязательный аудит  осуществляется в случае, если:

· организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

· организация является кредитной, страховой или обществом взаимного  страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным  внебюджетным фондом, источником образования  средств которого являются предусмотренные  законодательством Российской Федерации  обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источником образования средств  которого являются добровольные отчисления физических или юридических лиц;

· объем выручки организации  или индивидуального предпринимателя  от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает  в 500 раз установленный законодательством  Российской Федерации МРОТ или сумма  активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 раз  МРОТ;

· организация является государственным  или муниципальным унитарным  предприятием, основанным на праве  хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют  указанным выше (в п. 3) критериям;

· обязательный аудит в  отношении конкретных организаций  или индивидуального предпринимателя  предусмотрен федеральным законом.

Инициативный аудит

Для остальных предпринимателей аудит проводится по их инициативе на основе договора между аудитором  и предпринимателем. Инициативный аудит  может проводиться в любое  время и в тех объемах, которые  будут установлены самостоятельным  решением органа управления организации  или индивидуальным предпринимателем.

К данному виду аудита можно  отнести и так называемые контрольные  аудиторские проверки финансово-промышленных групп, проводимые по инициативе и за счет полномочных органов. Целью  такой проверки является установление реального экономического состояния  деятельности финансово-промышленной группы. Проведение такой проверки может быть вызвано рядом обстоятельств, например обнаружением недостоверной  информации в представленных документах либо уклонением от полного и своевременного представления необходимых документов, злоупотреблением имеющимися правами  и оказываемыми мерами государственной  поддержки, нарушением законодательства Российской Федерации либо законодательства субъектов Российской Федерации. Такой  аудит, как правило, ориентирован на проверку отдельных сфер деятельности конкретного корпоративного объединения. Но не исключается проверка по всему  спектру вопросов, характеризующих  производственно-хозяйственную деятельность группы, в том числе и с позиции  ее оценки на соответствие положениям законодательства Российской Федерации и ее субъектов.

Внешний аудит

В зависимости от того, кто  осуществляет проверку, аудит подразделяется на внешний и внутренний. Внешний аудит выполняют аудиторы и специалисты аудиторской организации, индивидуальный аудитор с целью составления мнения о достоверности информации, предоставленной в финансовых отчетах и отражающей финансовое положение, результаты операций и движение денежных средств экономического субъекта в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами. Макальская А.К. Внутренний аудит. М.: АО «ДИС», 2010.

Внутренний аудит

Внутренний аудит осуществляется служащими организации (аудиторами) с целью оценки ее работы в собственных  интересах. Полученная в процессе проверки информация, как правило, предназначается  для удовлетворения потребностей управленческого  персонала. Организация, роль и функции  внутреннего аудита определяются самим  юридическим лицом (его руководителем, собственником) и зависят от выполняемых  видов деятельности, объемов показателей  финансово-хозяйственной деятельности, принятой системой управления и др.

Отношения, возникающие при  осуществлении внутреннего аудита, существенно отличаются от отношений, связанных с проведением внешнего аудита, и не регламентируются Законом  об аудите. Некоторые авторы видят значительную недоработку законодателя в части регулирования внутреннего аудита и предлагают распространить действие Закона об аудите на внутренний аудит, внеся в этот закон соответствующую поправку о том, что к аудиторской деятельности наряду с независимыми аудиторскими проверками финансовой (бухгалтерской) отчетности и оказанием сопутствующих аудиту услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям относится созданная в рамках организации и действующая в интересах экономического субъекта система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета. Макальская А.К. Внутренний аудит. М.: АО «ДИС», 2010.

Нельзя согласиться с  таким предложением. Хотя по содержанию деятельность внешнего и внутреннего  аудита схожа, поскольку в ходе проведения и внутреннего, и внешнего аудита происходит проверка финансово-хозяйственной  деятельности юридического лица, по характеру  отношения принципиально различны. Аудиторская служба является внутрихозяйственным  субъектом юридического лица, правовое положение которого определяется локальными актами, принимаемыми самим юридическим  лицом. В некоторых случаях в  целях защиты интересов вкладчиков, инвесторов, клиентов нормативными актами предписывается создание аудиторской  службы. Отношения при внутреннем аудите - это вертикальные отношения, возникающие между подразделением юридического лица и юридическим  лицом в целом. Отношения, связанные  с проведением внешнего аудита, являются отношениями горизонтальными и  строятся на основе гражданско-правового  договора, заключаемого аудиторской  организацией с аудируемым лицом. Первые отношения не обладают признаком независимости, на котором настаивает законодатель: именно внешний аудит характеризуется как независимая (в первую очередь в организационном, имущественном плане) проверка. Более того, отношения при внутреннем аудите никак нельзя отнести к предпринимательской деятельности, каковыми являются отношения по поводу внешнего аудита, осуществляемого на коммерческой основе.

Практика аудита свидетельствует  о тесном взаимодействии аудиторских служб предприятий и внешнего аудита. Это проявляется главным образом в предоставлении результатов собственных проверок аудиторами предприятия аудиторским организациям при проведении проверок, что уменьшает объем работы последних, а, следовательно, и стоимость аудиторских услуг. Взаимодействие с аудиторскими службами позволяет аудиторам, осуществляющим внешний аудит, лучше понимать деятельность предприятия. Особенно полезным становится такое сотрудничество при расширении сети филиалов, повышении сложности проводимых хозяйственных и финансовых операций. Эти операции увеличивают потребность организаций в аудите.

Иные виды аудита.

В зависимости от направленности аудиторской проверки выделяют аудит  финансовой (бухгалтерской) отчетности и специальный аудит, направленный на проверку конкретных вопросов деятельности хозяйствующего субъекта. Аудиторской  организации может быть поручено выразить мнение относительно одной или нескольких статей бухгалтерской отчетности (например, о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, наличии и состоянии материально-производственных запасов, основных средств). Содержание, характер и объем работы аудиторской организации по такому специальному заданию зависят от обстоятельств, связанных с возникновением необходимости оказания такой услуги, и определяются договором оказания аудиторских услуг. Специальное аудиторское задание может быть получено от экономического субъекта, государственных органов, заинтересованных пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности какой-либо организации.

Разновидностью специального аудита является налоговый аудит.

Под налоговым аудитом  понимается выполнение аудиторской  организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских  и налоговых отчетов организации  с целью выражения мнения о  степени достоверности таких  отчетов и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения  в учете и уплаты организацией налогов и других обязательных платежей. Объектом такой проверки являются показатели налоговой отчетности (налоговые  декларации, расчеты по налогам, справки  об авансовых платежах и др.), правомерность  использования налоговых льгот. Аудит; Учебник/ Под ред. В.И. Подольского. - М.: Экономистъ, 2008. - 494 с.

В зависимости от вида предпринимательской  деятельности, которая служит предметом  аудита, выделяются: банковский аудит (аудит кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов), аудит  страховщиков (аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования), аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, общий аудит (аудит иных экономических субъектов). Необходимо знание специфики деятельности данных общественных институтов, особенностей бухгалтерского учета и отчетности, с тем чтобы эффективно и качественно проводить аудиторские проверки. Поэтому профессиональные знания аудиторов в той или иной области подтверждаются квалификационными аттестатами соответствующих видов.

Следует заметить, что Закон  об аудите не содержит положений о  вышеназванных видах аудита (ранее  действовавшие Временные правила  их выделяли). Однако другие законодательные  акты учитывают специфику того или  иного вида деятельности и специфику  проводимого соответствующего вида аудита. Так, банковское законодательство с учетом особенностей деятельности кредитных организаций устанавливает  особые требования к аудиту отчетности этих субъектов, их групп и холдингов. У аудиторских организаций, проверяющих  отчетность кредитных организаций, их групп и холдингов, должна быть лицензия на осуществление проверок данных субъектов, которая выдается аудиторским организациям, работающим на рынке аудиторских услуг не менее двух лет. Аудиторские организации, проверяющие отчетность банковских групп и банковских холдингов, должны иметь опыт работы по проверке кредитных  организаций не менее двух лет.

В нормативных правовых актах  и юридической литературе встречается  термин "экологический аудит". Следует отметить, что в данном случае термин "аудит" используется для обозначения независимого контроля особого объекта, не связанного с  финансовой (бухгалтерской) отчетностью, имеющей первостепенное значение для  аудиторской деятельности в смысле Закона об аудите.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей.

Цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам организации  эффективно выполнять свои функции.

Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно  в данной фирме. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего  аудита можно поручить ревизионной  комиссии или аудиторской фирме  на договорных началах.

Основная задача внутреннего  аудита - решение отдельных функциональных проблем управления, разработка и  проверка информационных систем предприятия.

Внутренний и внешний  аудит дополняют друг друга и  в то же время существенно отличаются.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами  или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности  бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг  аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Вопрос № 40

Методика проверки разделов учета и работ, подлежащих аудиту.

 

Аудиторская проверка –  это сложный и длительный процесс. Аудиторы постоянно работают над  тем, чтобы максимально сократить  время проверки, не снижая при этом ее качества, и, следовательно, не увеличивая аудиторский предпринимательский  риск.

Одним из наиболее эффективных  путей решения проблемы является выработка четкой методики проверки каждого раздела или участка  бухгалтерского учета Задача состоит  в том, чтобы на стадии планирования проверки определить состав контрольных  процедур (сами процедуры должны быть разработаны). При проведении проверки достаточно запросить у клиента  определенный набор документов и  учетных регистров и, следуя заранее  описанной процедуре, осуществлять проверку.

Методики по различным  разделам учета должны разрабатываться  по единой схеме. Для проверки каждого  раздела бухгалтерского учета составляется методика, которая должна включать в себя:

1. Перечень основных нормативных  документов;

2. Описание альтернативных  учетных решений, выбор которых  предоставлен экономическому субъекту  Законом о бухгалтерском учете,  Положением о бухгалтерском учете  и отчетности, отражаемых в учетной  политике;

3. Первичные документы  по разделу учета;

4. Регистры синтетического  и аналитического учета и отчетность;

5. Классификатор возможных  нарушений;

6. Вопросник аудитора  для составления программы проверки;

7. Методы сбора аудиторских  доказательств, применяемые при  проверке;

8. Описание контрольных  процедур.

Проверка, осуществляемая традиционным способом, включает выполнение положений, приведенных в первых четырех  пунктах методики. Последующие пункты методики целесообразно использовать, если к работе привлекаются ассистенты.

Перечень основных нормативных документов включает законы, положения по бухгалтерскому учету, методические указания, инструкции ГНС и др., которыми должен руководствоваться аудитор при проверке соответствующего раздела учета.

Описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту, предполагает описание различных вариантов таких решений, что позволит аудитору при необходимости сравнить их с вариантом, применяемым клиентом, и выполнить необходимый анализ или дать рекомендации по улучшению ведения учета.

Перечень первичных  документов приводится по каждому разделу учету, что позволяет аудитору сделать вывод о состоянии этапа регистрации в первичном учете (применяются ли типовые формы первичных документов, как оформлены документы и др.).

Регистры аналитического и синтетического учета и отчетности представляют их описание для соответствующих форм счетоводства (журнально-ордерный, мемориально-ордерный, журнальной формы, журнал-главная, упрощенной и др.)

Наличие перечня регистров  позволяет аудитору определить их соответствие у клиента общепринятым и при  необходимости сделать соответствующие  рекомендации.

Отчетность должна включать соответствующие формы (баланс по форма № 1, отчет о финансовых результатах по форме № 2 и др.)

Классификатор возможных  нарушений содержит наиболее часто встречающиеся нарушения по соответствующим разделам учета. Так, например, для аудиторской проверки кассовых операций можно предположить следующую классификацию нарушений: прямое хищение, присвоение поступивших денежных средств, излишнее списание денег по кассе и др.

Вопросник аудитора для составления программы проверки содержит необходимые вопросы, которые необходимо включить в план проверки. Эти вопросы направлены на выявление возможных нарушений в организации учета, оформлении документов, дополнении отчетности, внутреннего контроля. Вопросники целесообразно составлять в виде таблиц с вариантами ответов и выводов.

Методы сбора  аудиторских доказательств, применяемые при проверке, являются типовыми.

Используются восемь основных методов:

• наблюдение за инвентаризацией или участие в ней,
• наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций,
• устный опрос,
• получение письменных подтверждений,
• проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц,
• проверка документов клиента,
• проверка арифметических расчетов,
• проведение анализа.

Описание контрольных  процедур для выявления возможных нарушений или злоупотреблений по соответствующему разделу учета.

Все процедуры строятся по единой схеме и включает в себя:

• наименование контрольной процедуры;
• цель проведения контрольной процедуры;
• перечень средств (первичные документы, регистры аналитического и синтетического учетов клиента, нормы, нормативы и различная справочная информация), необходимых для выполнения процедуры;
• описание техники исполнения процедуры;
• описание формы представления результатов проведенной процедуры ведущему аудитору.

Все процедуры снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудиторской  проверки у конкретного клиента. Классификационный номер содержит название раздела бухгалтерского учета  и три цифровых знака. Классификационный  номер строится по серийно-порядковой системе:

• первый знак – номер нарушения по классификации нарушений;
• второй знак – номер разновидности нарушения;
• третий знак – порядковый номер контрольной процедуры для выявления данного нарушения.

Таков подход к разработке положений методики проведения проверок с участием ассистента. Разработка практических методик для проверки каждого раздела и объекта  учета – дело весьма трудоемкое.

В процессе жизнедеятельности  любого предприятия расчеты занимают одно из главных мест в системе  бухгалтерского учета. Не случайно, в  Плане счетов бухгалтерского учета  из всего количества бухгалтерских  счетов расчетным операциям принадлежит  почти 1/5 часть их общего количества.

Аудиторская проверка –  это сложный и длительный процесс. При проверке правильности отражения  в балансе расчетных операций аудитору приходится учитывать наряду с общими моментами специфические  аспекты, касающиеся непосредственно  аудита расчетных операций. Эти вопросы  послужили предметом подробного освещения в настоящей статье.

Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить  время проверки, не снижая при этом ее качества, и, следовательно, не увеличивая аудиторский предпринимательский  риск, однако, часто меняющаяся нормативная  бухгалтерская и сопредельная налоговая нормативная база, касающаяся расчетных операций заставляет постоянно пополнять методологический багаж, на что уходит дополнительное время.

Для удобства в настоящее  время практикуется выработка четких методик проверок каждого из расчетных  счетов или указанного выше раздела. В настоящей работе это можно  проследить на проекте программы  аудита правильности платежей по заработной плате на фирме “Альфа” Задача состоит в том, чтобы на стадии планирования проверки определить состав контрольных процедур (сами процедуры  должны быть разработаны заранее). Кроме  того, при проведении проверки рекомендуется  запросить у клиента определенный набор документов и учетных регистров (например, о состоянии дебиторской задолженности) и, следуя заранее описанной процедуре, осуществлять проверку.

Практика экономической  деятельности предприятий показывает, что и в дальнейшем вопросы  взаиморасчетов и других видов расчетных  операций между субъектами экономики  будут в центре внимания контролирующих органов, поэтому аудиторам следует  минимизировать риски своих проверок разработкой и применением новых  методик проверок и скрупулезным отношением к объектам проверок.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача  14

 

 

Обувная фабрика расторгла  договор с обслуживающими ее аудиторами и заключала договор с другой аудиторской фирмой для проведения аудиторской проверки и подтверждения  достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Требуется:

Определить, какие действия предпримет новая аудиторская фирма  в таком случае.

Решение:

следует изучить:

*причины расторжения  договора с предыдущими аудиторами;

*ознакомиться с финансовым  положением фабрики за прошлый  год,

*изучить, насколько принятие  предложения фабрики повлияет  на независимость аудиторов;

*провести анализ  возможного конфликта интересов  (например, крупнейший конкурент  фабрики уже является клиентом аудиторской фирмы);

*получить информацию  от третьих лиц для оценки  репутации возможного клиента  и честности менеджеров.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача 31

 

Жена директора производственного  предприятия «Крокус» Иванова В. В., имея высшее бухгалтерское образование  и квалификационный аттестат аудитора, работает в аудиторской фирме, которая  осуществляет аудит данного производственного  предприятия. Иванова В. В. Входит в  состав аудиторской группы, проводящей проверку.

Требуется:

Определить, правомерно ли проведение аудиторской проверки.

Решение:

Проведение  аудиторской проверки не правомерно согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008г. ст. 8 п.1 говорится, что

Аудит не осуществляется:

аудиторскими организациями. Руководители и иные должностные  лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тестовые задания

 

14

Обязательный  аудит проводится:

А) не менее одного раза в  год;

Б) один раз в  год;

В) два раза в год.

 

31

По виду деятельности подвергаются обязательному аудиту:

А) предприятия торговли;

Б) образовательное учреждение;

В) страховая организация;

Г) бюро кредитных  историй.

 

48

Укажите требования к членству аудиторской организации  в саморегулируемой организации аудиторов:

А) безупречная деловая  репутация;

Б) численность аудиторов  не менее трех;

В) организационно-правовая форма ЗАО.

 

65

Каким нормативным  документом Минфин РФ назначено органом  государственного регулирования аудиторской  деятельности:

А) ФЗ « Об аудиторской  деятельности»;

Б) постановление Правительства  РФ « О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности»;

В) указом президента РФ.

 

82

Реестр саморегулируемых организаций аудиторов ведет:

А) Минфин РФ;

Б) Совет по аудиторской  деятельности;

В) Правительство РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1	Аудит; Учебник/ Под ред. В.И. Подольского. - М.: Экономистъ, 2009. - 494 с.
2.	Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова  и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2010 г., - 583 с.
3.	Бычкова С.М. Аудит для  руководителей и бухгалтеров. - СПб.: Питер, 2011. - 384 с.: ил. - (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).
4.	Подольский В.И., Уринцов А.И., Щербакова Н.С. Информационные системы бухгалтерского учета/ Учебник. - 2-е изд. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.
5.	Макальская А.К. Внутренний аудит. М.: АО «ДИС», 2010.
6.	Панков В.В. Международные  стандарты аудита. М.: Юрист, 2009.
7.	Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные  стандарты аудита. 2010 г. - М.: МЦРСБУ.
8.	Елисеева И.И., Терехов  А.А. Статистические методы в аудите. - М.: Фианансы и статистика, 2009.
9.	Пятенко С.В. Организация  работы аудитора и ко6нсультанта: Учебно-практическое пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009. - 376 с.
10.	Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности; Стандарты 1-6/ Комментарий Ремизова Н.А. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2010. - 184 с.