Внутри фирменная этика аудита

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………….3

1. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ…………………………………………….5
2. АУДИТОРСКИХ СТАНДАРТОВ

ВНУТРИФИРМЕННЫЕ АУДИТОРСКИЕ

СТАНДАРТ…………………………………………………………….9

3. ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЭТИКА АУДИТОРА……………..11

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………….14

ИСПОЛЬЗУЕМАЯ ЛИТЕРАТУРА………………………………….17

ПРИЛОЖЕНИЕ……………………………………………………….18

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ 

 

 Переход на международные стандарты учета и аудита определяет

значимость развития аудита в России. Аудиторская деятельность

в настоящее время развивается  достаточно динамично. С 2001 г. начался  процесс утверждения федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности, подготовленных в соответствии с международными

стандартами аудита. Процесс  реформирования нормативно-правовой

базы и создания специальных  механизмов в области аудита, обеспечивающих баланс корпоративных, личных и общегосударственных  интересов, определяет необходимость  рассмотрения теоретических основ

аудита, аудиторских стандартов, организации аудита, процесса аудита финансовой отчетности.

В теме контрольной работе представлены содержание и виды аудиторских стандартов, а также нормы профессиональной этики.                                  

Аудиторская деятельность, аудит — это предпринимательская

деятельность по независимой  проверке бухгалтерского учета и  финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных

предпринимателей (аудируемые лица) [1].

Целью аудита является выражение мнения о достоверности

финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации [1].

Под достоверностью финансовой отчетности понимается степень

точности ее показателей, которая позволяет пользователю этой отчетности делать правильные выводы о финансовом, имущественном положении, результатах деятельности экономического субъекта и принимать на их основе обоснованные решения.

Мнение аудитора о достоверности  финансовой отчетности способствует большему доверию к этой отчетности со стороны  заинтересованных пользователей. На макроэкономическом уровне аудит является элементом  рыночной инфраструктуры.

Экономическая обусловленность  аудита объясняется возросшей

потребностью пользователей  финансовой отчетности в экспертной

оценке ее достоверности, так как показатели финансовой отчетности

используются для принятия управленческих решений. Все те, кто

желал взаимодействовать  с экономическим субъектом, а  также

уже принимал участие в  его деятельности, были заинтересованы в получении качественной информации. Пользователи финансовой отчетности самостоятельно не могут проверить достоверность

ее показателей в связи  с отсутствием доступа к соответствующим  сведениям, специальных знаний, однако зависимость последствий принятых

решений от качества используемой информации может быть значительной. Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов. Изначально к аудиторам предъявляли требования независимости и объективности.

В настоящее время они  должны иметь соответствующую подготовку,

квалификацию, опыт, разрешение на право осуществления таких  услуг.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ

АУДИТОРСКИХ СТАНДАРТОВ

Аудиторские стандарты предъявляют  единые требования к порядку осуществления  аудиторской деятельности и содержат основные

принципы и приемы, которым  должен следовать аудитор в своей  профессиональной деятельности.

Применение стандартов аудита позволяет аудиторским организациям [2]:

• полнее соблюдать требования стандартов аудиторской деятельности;

• сделать технологию и  организацию проведения аудита более

рациональной, уменьшить  трудоемкость аудиторских работ  по проверкам отдельных участков, обеспечить дополнительный контроль за работой аудиторов, других специалистов.

• содействовать внедрению  в аудиторскую практику научных

достижений и новых  технологий, укрепить общественный престиж

профессии;

• обеспечить высокое качество аудиторской работы и способствовать снижению аудиторского риска;

• детализировать профессиональное поведение аудитора в соответствии с этическими нормами аудита.

По уровню организации общественных отношений аудиторские

стандарты подразделяют на международные и национальные, а  по содержанию и назначению — на общие, рабочие, аудиторские стандарты отчетности и специфические.

Международные стандарты  аудита (МСА) подготовлены в целях

унификации подходов к  аудиту в международном масштабе и повышения уровня профессионализма в тех странах, где уровень  аудита

ниже общемирового. Разработкой МСА занимается Комитет

по международной аудиторской  практике, который действует на правах постоянного автономного комитета при Международной федерации  бухгалтеров (МФБ).

Национальным стандартом Российской Федерации являются

правила (стандарты) аудиторской  деятельности — нормативные

документы, регламентирующие единые требования к осуществлению

и оформлению аудита и сопутствующих  ему услуг, а также к оценке

качества аудита, порядку  подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Они становятся основанием в суде для доказательства

качества проведения аудита и определения степени ответственности

аудитора.

Правила (стандарты) аудиторской  деятельности подразделяются:

• на федеральные правила (стандарты);

• внутренние правила (стандарты), действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также в аудиторских организациях и у индивидуального аудитора, т.е. внутрифирменные правила

(стандарты).

Ранее правила (стандарты) утверждала Комиссия по аудиторской

деятельности при Президенте РФ соответствующим протоколом

(прил. 3). В соответствии  со ст. 9 Федерального закона от 07.08.2001

№ 119-ФЗ ≪Об аудиторской деятельности≫ начиная с 2001 г. федеральные правила (стандарты) утверждаются Правительством РФ.

Перечень федеральных  стандартов, действующих на момент подготовки учебного пособия, представлен  в (прил. 1). Эти правила (стандарты) являются обязательными для аудиторов и аудиторских организаций.

В настоящее время сложилась  ситуация, когда в области аудита

приняты и действуют федеральные  правила (стандарты) аудиторской

деятельности и правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской  деятельности при Президенте РФ.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 06.02.2002

№ 80 ≪О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации≫ [3] аудиторские организации

и индивидуальные аудиторы до утверждения Правительством РФ

федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности должны

руководствоваться в своей  деятельности правилами (стандартами)

аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской

деятельности при Президенте РФ. Те правила (стандарты) аудиторской  деятельности, одобренные Комиссией  по аудиторской деятельности при  Президенте РФ, по которым утверждены и действуют аналогичные федеральные  правила (стандарты) аудиторской деятельности,

применяются в том объеме, в котором не они противоречат федеральным, и в части положений, содержащих требования не ниже федеральных, например ПСАД ≪Существенность и  аудиторский риск≫ и Федеральное правило № 4 ≪Существенность в аудите≫.

Согласно п. 5 ст. 9 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ

≪Об аудиторской деятельности≫  профессиональные аудиторские объединения  в соответствии с их уставами вправе устанавливать для своих членов правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые

не могут противоречить  федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и содержать  требования ниже тех, которые установлены  в федеральных правилах (стандартах).

Общие стандарты раскрывают цели и принципы аудита отчетности, содержат требования к степени квалификации аудитора, чтобы

эффективно и профессионально  выполнять аудиторские процедуры.

Аудитор должен иметь соответствующую  подготовку и знания, быть

независимым, действовать  с надлежащим вниманием.

Рабочие стандарты являются основными правилами проведения

аудиторских мероприятий  и представляют собой структуру  или общую

схему целенаправленных систематических  действий, которым должен

следовать аудитор в своей  работе (включая планирование и надзор

за аудитором, рассмотрение структуры внутреннего контроля, получение компетентных доказательств).

Стандарты отчетности предъявляют основные требования

к составу, содержанию отчета аудитора, аудиторского заключения,

порядку их предоставления.

Специфические стандарты предназначены для проведения аудита отдельных отраслей, оказания иных услуг.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ВНУТРИФИРМЕННЫЕ АУДИТОРСКИЕ

СТАНДАРТЫ

В соответствии с законодательством  Российской Федерации внутрифирменные  правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в аудиторской организации  и у индивидуального аудитора,

относятся к внутренним стандартам. Под внутрифирменными аудиторскими стандартами понимают документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению

аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью

обеспечения эффективности  практической работы и ее соответствия

требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности [2].

Аудиторская организация  должна сформировать пакет внутри-

фирменных стандартов, отражающий ее собственный подход к проводимым проверкам и составляемым заключениям, исходя из общеустановленных принципов  организации и проведения аудита. Внутрифирменные стандарты регламентируют деятельность аудиторов в рамках данной аудиторской фирмы и обеспечивают дополнительные основ для урегулирования всевозможных реальных и потенциальных конфликтов.

К внутрифирменным стандартам аудиторской организации

могут относиться принятые и утвержденные в установленном  порядке стандарты, инструкции, методические разработки, пособия и другие

документы, обязательные к  применению в аудиторской организации,

раскрывающие внутренние подходы к осуществлению аудиторской

деятельности. В совокупности они представляют собой описание комплексного подхода к организации  и технологии проведения аудита.

Перечень рекомендуемых  ПСАД ≪Требования, предъявляемые к внутрифирменным аудиторским стандартам≫ стандартов представлен

в прил. 2.

Внутрифирменные стандарты  утверждает руководитель аудиторской  организации, если учредительными документами  не предусмотрено иное. Эти стандарты  пересматриваются при изменениях законодательства Российской Федерации, специализации, смене собственника.

Требования внутрифирменных  стандартов аудиторской организации  должны регулировать выполнение аудиторских  процедур в соответствии с основными  принципами аудита и общепринятыми  этическими нормами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЭТИКА  АУДИТОРА

 

Кодекс профессиональной этики аудитора устанавливает нормы

поведения аудиторов, определяет основополагающие принципы,

которые должны соблюдаться  им в процессе выполнения своих

профессиональных функций. Для разработки профессиональной этики

используются положения  общей этики. Этика — область философии,

которая занимается систематическим  изучением проблемы человеческого  выбора, понятий о хорошем и  плохом, которыми человек руководствуется, и смысл, который, в конечном счете имеет [4]. Необходимость регулирования этического поведения профессиональных групп возникла в связи с ответственностью ее представителей перед обществом.

Аудиторы несут ответственность  перед обществом, в том числе

перед всеми, кто полагается на их объективность, честность, независимость, что способствует поддержанию нормального  функционирования коммерческой деятельности.

Профессиональная этика  включает в себя свод норм, которые

имеют рамочный характер, однако, даже при их наличии проблема

выбора в конкретном случае остается за профессионалом. При решении  проблемы выбора аудитор может использовать общий критерий,

закрепленный в Кодексе профессиональной этики аудиторов Российской Федерации [5]: ≪Старайся не делать другим того, что не хотел бы, чтобы делали тебе≫, а также следующие подходы, сложившиеся

в философии [4]:

• императивный — строится на жестких правилах, которых следует

придерживаться, недостаток — рассматривается только соблюдение

правил, а не последствие  действий;

• утилитарный — изучаются последствия в результате действий,

а не соблюдение правил (т.е. допускаются исключения из правил),

недостаток — данный подход дает положительный эффект, если все

остальные следуют норме, если нет, то исключение из правил становится правилом для всех и нормы поведения  не соблюдаются;

• генерализация — разумное сочетание императивного и утилитарно-

го подходов, предполагает решать проблему выбора, отвечая на вопрос:

≪Что случилось бы, если бы все действовали одинаково  в одинаковых

обстоятельствах?≫. Если результаты действий нежелательны, то такие

действия являются неэтичными и не должны осуществляться.

Выделяют международный, национальный и внутренний кодексы  профессиональной этики аудиторов.

Международный кодекс профессиональной этики принят МФБ.

В нем содержатся нормы  как в целом для всех профессиональных бухгалтеров, так и отдельно для  независимых профессиональных бухгалтеров (аудиторов).

Кодекс профессиональной этики аудиторов России в качестве

национального был утвержден Советом по аудиторской деятельности при

Минфине России 28.08.2003 протоколом № 16 и согласован с Координационным советом российских профессиональных объединений аудиторов и бухгалтеров. Он подготовлен с учетом требований законодательства Российской Федерации на основе рекомендаций Кодекса

этики МФБ с максимальным сохранением его концептуальных подходов

и разделов [6]. Этот кодекс устанавливает правила поведения аудиторов России и определяет основные принципы, которые должны ими

соблюдаться при осуществлении  профессиональной деятельности.

В России аккредитованные  профессиональные аудиторские объединения  обязаны с 2001 г. устанавливать требования к профессиональной

этике, осуществлять систематический  контроль за их соблюдением.

Кодекс этики, действующий  в профессиональном объединении, относится  к группе внутренних кодексов. В соответствии с правилами преемственности его нормы не должны противоречить национальному

кодексу и содержать требования ниже национального.

Некоторые российские аудиторские  объединения до вступления

в силу Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ ≪Об аудиторской

деятельности≫ сами разрабатывали  и принимали внутренний кодекс

профессиональной этики  аудитора. В частности, такой кодекс утвердила в декабре 1996 г. Аудиторская  палата России. В нем были обобщены этические нормы профессионального  поведения независимых аудиторов, объединенных Аудиторской палатой России, на основе международных этических норм МФБ.

Наличие кодексов этики разных уровней может привести к определенным противоречиям. Международный кодекс в отношении дан-

ной проблемы, предусматривает следующее: если какое-либо положение национального этического кодекса противоречит положению

международного этического кодекса, то должно выполняться национальное требование. При оказании услуг в  другом государстве следует руководствоваться  тем этическим кодексом, в котором  определены

более строгие (жесткие) требования.

Ответственность аудиторов  за несоблюдение кодекса этики определяется профессиональным аудиторским объединением.

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Поскольку в современном обществе деятельности аудиторов отводится  весьма важная роль, существует объективная  необходимость поддерживать в общественном мнении уважение и доверие к профессии аудитора. Для поддержания высоких моральных качеств и профессиональной ответственности аудиторов разрабатывают Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов МФБ.

Этика профессионального поведения  аудиторов определяет нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское  сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств.

Соблюдение общечеловеческих и  профессиональных этических норм —  непременная обязанность и высший долг каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.

Нарушители этических норм профессионального  поведения проявляют неуважение ко всему аудиторскому сообществу и  наносят ему моральный и материальный ущерб.

Неэтичное поведение отдельных  аудиторов заслуживает порицания  и наказания, вплоть до исключения из сообщества аудиторов, лишения квалификационного  аттестата и лицензии на проведение аудиторской деятельности.

Признавая ответственность бухгалтерского профессионального сообщества и считая, что собственная роль заключается в обеспечении руководства, содействии последовательности в работе, МФБ разработала международный Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, который должен служить основой этических требований (кодексов этики, подробных правил, руководящих указаний, стандартов поведения), предъявляемых профессиональным бухгалтерам в каждой стране.

 Профессиональный бухгалтер  — лицо, являющееся членом организации,  входящей в МФБ, вне зависимости  от того, занимается ли такое  лицо публичной практикой (в  качестве единолично практикующего  бухгалтера, товарищества или корпорации) или работает в промышленности, коммерческой деятельности, государственном  секторе или в сфере образования. 

Международный Кодекс этики устанавливает  стандарты поведения профессиональных бухгалтеров и излагает основные принципы, которые должны соблюдаться  профессиональными бухгалтерами для  достижения общих целей. Представители  бухгалтерской профессии во всем мире работают в среде, в которой  существуют различные культурные традиции и нормативные требования. Однако основные принципы кодекса следует  всегда соблюдать.

В Кодексе этики профессиональных бухгалтеров МФБ содержатся следующие  требования этики, применяемые только к аудиторам (публично практикующим профессиональным бухгалтерам).

Независимость. Принимая поручение, предполагающее отчет, публично практикующие профессиональные бухгалтеры должны быть свободными и  выглядеть свободными от какой-либо заинтересованности, которая может  быть признана (вне зависимости от ее действительных последствий) несовместимой  с принципами порядочности, объективности  и независимости.

Профессиональная компетенция  и ответственность в связи  с использованием лиц, не являющихся бухгалтерами. Публично практикующим профессиональным бухгалтерам не следует  оказывать такие профессиональные услуги, которые не входят в сферу  их компетенции, если они не могут  получить компетентные консультации и  содействие, которые позволили бы им удовлетворительным образом оказывать  такие услуги. Если профессиональный бухгалтер не обладает необходимой  компетенцией для оказания определенной части профессиональных услуг, он может  обратиться за техническими консультациями к другим профессиональным бухгалтерам, юристам, актуариям, инженерам, геологам, оценщикам.

Гонорар и комиссионное вознаграждение. Публично практикующие профессиональные бухгалтеры, оказывающие профессиональные услуги клиенту, берут на себя ответственность  по оказанию таких услуг на началах  порядочности и объективности и  согласно соответствующим техническим  стандартам. Эта ответственность  реализуется путем применения профессиональных навыков и знаний, которые публично практикующие профессиональные бухгалтеры приобрели в результате получения  профессиональной подготовки и опыта. Публично практикующий профессиональный бухгалтер имеет право на получение  вознаграждения за оказываемые услуги.

Деятельность, не совместимая с  публичной бухгалтерской практикой.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ИСПОЛЬЗУЕМАЯ ЛИТЕРАТУРА

 

1. Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ ≪Об аудиторской

деятельности≫ // Российская газета. 2001. № 151—152.

2. Правило (стандарт) аудиторской деятельности ≪Требования,

предъявляемые к внутрифирменным стандартам аудиторских

организаций≫, одобренное Комиссией по аудиторской дея-

тельности при Президенте РФ от 20.10.1999 протоколом № 6 //

Там же.

3. Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 № 80 ≪О вопро-

сах государственного регулирования аудиторской деятельности

в Российской Федерации≫ // Российская газета. 2002. № 28.

4. Робертсон Дж. Аудит. М. : KPMG, Аудиторская фирма ≪Кон-

такт≫, 1993.

5. Кодекс профессиональной этики аудиторов, утвержденный

Российской аудиторской  палатой 04.12.1996 // Финансовая

газета. 1996. № 44.

6. Кодекс этики аудиторов России, принятый Советом по ауди-

торской деятельности при Минфине России от 28.08.2003 про-

токолом № 16 // Аудиторские ведомости. 2003. №11.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

 

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности,

утвержденные Правительством РФ

Название федерального правила (стандарта) Дата и номер

постановления

1. Цели и основные принципы  аудита финансовой (бухгалтерской) 23.09.2002 № 696

отчетности

2. Документирование аудита 23.09.2002 № 696

3. Планирование аудита 23.09.2002 № 696

4. Существенность в аудите 23.09.2002 № 696

5. Аудиторские доказательства 23.09.2002 № 696

6. Аудиторское заключение  по финансовой (бухгалтерской) отчет- 23.09.2002 № 696

ности

7. Внутренний контроль  качества аудита 04.07.2003 № 405

8. Оценка аудиторских  рисков и внутренний контроль, осущест- 04.07.2003 № 405

вляемый аудируемым лицом

9. Аффилированные лица 04.07.2003 № 405

10. События после отчетной  даты 04.07.2003 № 405

11. Применимость допущения  непрерывности деятельности 04.07.2003 № 405

12. Согласование условий  проведения аудита 07.10.2004 № 532

13. Обязанности аудитора  по рассмотрению ошибок и недобросо- 07.10.2004 № 532

вестных действий в ходе аудита

14. Учет требований нормативных  правовых актов Российской 07.10.2004 № 532

Федерации в ходе аудита

15. Понимание деятельности  аудируемого лица 07.10.2004 № 532

16. Аудиторская выборка  07.10.2004 № 532

17. Получение аудиторских  доказательств в конкретных условиях 16.04.2005 № 228