Активы: состав, источник информации, оценка ГУП Учреждения УТ-389/9 ГУИН МЮ РФ по Пермскому краю

Министерство  сельского хозяйства РФ

Федеральное государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального образования

«Пермская государственная сельскохозяйственная академия

имени академика  Д.Н. Прянишникова 
 
 
 
 

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита 
 
 

Курсовая  работа

 по  дисциплине «Бухгалтерская финансовая  отчетность» по теме:

«Активы: состав, источник информации, оценка ГУП  Учреждения

                    УТ-389/9 ГУИН МЮ РФ по Пермскому  краю» 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнила : студентка   4 курса                        

                                                               экономического факультета

                                                               специальности 060500

                                                              «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Чернавина О.О.

                                                               (номер зачетной книжки БС-09-175)

                                          Проверила: доцент, к.э.н.

Рыбалко О. А. 
 
 

Пермь, 2011 

Содержание 

Введение 

      Отчетность  представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляются по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

      Данные  отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

      Основной  целью написания курсовой работы является рассмотрение теоретических основ активов организации и их применение для изучения состава активов ГУП Учреждения УТ-389/9 ГУИН МЮ РФ по Пермскому краю.

      Для достижения поставленных целей необходимо:

      - изучить понятие активов, их  нормативно-правовое регулирование;

      - определить состав и правила оценки активов;

      - изучить методику получения информации  для отражения активов в бухгалтерской  отчетности ГУП УТ-389/9.

      В работе будут использованы нормативно-правовые акты, регулирующие порядок отражения  активов в бухгалтерской отчетности, труды ученых-экономистов: Кондракова Н.П., Ефимовой О.В. и других, данные бухгалтерской отчетности ГУП Учреждения УТ-389/9. 

       1. Теоретические основы активов организации

1.1 Понятие активов организации 

     Согласно  международным стандартам финансовой отчетности, а также Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

     Будущие экономические выгоды — это потенциальная  возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:

     а)  использован обособленно или  в сочетании с другими активами в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для  продажи;

     б) обменен на другой актив;

     в)  использован для погашения обязательств;

     г) распределен между собственниками организации.

     Для того чтобы быть признанными, т.е. включенными  в бухгалтерский баланс, активы должны отвечать соответствующему определению и следующим двум критериям:

     1) на дату составления бухгалтерской  отчетности существует обоснованная вероятность того, что организация получит или потеряет какие-либо экономические выгоды, обусловленные объектом;

     2) объект может быть измерен  с достаточной степенью надежности.

     При несоблюдении данного условия актив не включается в бухгалтерский баланс, а должен быть отражен и объяснен в пояснениях к отчетности.

     Принятие  решения о включении объекта  в формы бухгалтерской отчетности должно отвечать требованию существенности.

     Актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда его стоимость может быть измерена с достаточно высокой степенью надежности.

     Основными нормативно-правовыми актами, регулирующими  порядок отражения активов в  бухгалтерской отчетности являются:

      - Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 30.06.03 г.);

      - Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г.      № 34н (ред. 24.03.2000 г.);

     - Положения по ведению бухгалтерского учета ПБУ 5/01, 6/01, 14/00, 19/02, 18/02 и другие.

      1.2 Способы оценки активов 

     Международные стандарты финансовой отчетности и Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России выделяют следующие основные способы оценки активов:

     - по фактической (первоначальной) себестоимости приобретения. Согласно  данному методу активы учитываются исходя из суммы уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов, или справедливой стоимости, предложенной за них на момент их приобретения;

     - по текущей (восстановленной)  стоимости, когда активы отражаются  по сумме денежных средств  или их эквивалентов, которая  должна быть уплачена в том  случае, если такой же или эквивалентный  актив приобретается в настоящее  время;

     - по возможной цене продажи,  когда активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива в нормальных условиях;

     - по дисконтированной стоимости,  под которой понимают приведенную к текущему моменту стоимости ожидаемых поступлений от использования актива в будущем при нормальном процессе его использования.

     Оценка  активов по фактической стоимости  их приобретения является наиболее распространенной.

     Оценка  активов по восстановительной стоимости  представляет интерес при анализе капитала действующего предприятия с позиции его сохранения и поддержания.

     Оценка  по текущей рыночной стоимости важна  для кредиторов и собственников  при анализе финансового риска  с целью решения вопроса о  реальном обеспечении обязательств имуществом. Кроме того, данная оценка представляет непосредственный интерес для различных вкладчиков капитала при рассмотрении вопроса о возможности ликвидации предприятия и определении конкурсной массы.

     Оценка  по дисконтированной стоимости лежит  в основе современных методов анализа и оценки целесообразности вложения капитала. Данный метод оценки имеет также принципиальное значение при определении реальных соотношений активов и пассивов. Так, определение дисконтированной стоимости дебиторской и кредиторской задолженностей может привести к существенным изменениям в их соотношении.

     В последнее время при формировании бухгалтерской отчетности все большее  внимание уделяется понятию справедливой стоимости.

     Справедливая  стоимость характеризуется суммой денежных средств, достаточной для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающим совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

     Таким образом, для использования метода оценки по справедливой стоимости необходима информация об аналогичных сделках с учетом следующих требований к ним:

     - независимость сторон – участников  сделки;

     - осведомленность участников сделки;

     - отсутствие принуждения одной  из сторон.

     Использование оценки активов по справедливой стоимости оказывает влияние как на саму величину активов, так и на величину капитала организации. Это, в свою очередь, может изменить выводы в результатах анализа финансового состояния организации.

      1.3 Состав активов и порядок их отражения в отчетности 

     В составе активов выделяют две  основные группы:

     - оборотные (текущие) активы;

     - внеоборотные (долгосрочные) активы.

     Под оборотными активами понимают денежные средства и иные активы, в отношении  которых можно предполагать, что  они будут обращены в денежные средства, или проданы, или потреблены в течении 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

     Под операционным циклом понимается средний  промежуток времени между моментом заготовления материальных ценностей и моментом оплаты проданной продукции (товаров) или оказанных услуг.

     К внеоборотным активам относятся  активы, полезные свойства которых  предполагается использовать в течении  периода свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

     Таким образом, общий подход при решении вопроса об отнесении элемента баланса к составу активов должен быть следующим: активы признаются в составе оборотных в том случае, если срок их оборота соответствует периоду, меньшему, чем год, либо меньшему, чем операционный цикл превышает год.

     К внеоборотным относят активы, срок оборота которых превышает 12 месяцев (или превышает длительность нормального  операционного цикла).

     В составе внеоборотных активов выделяют:

     - нематериальные активы:

     - основные средства;

     - незавершенное строительство;

     - доходные вложения в материальные  ценности;

     - долгосрочные финансовые вложения;

     - прочие внеоборотные активы.

     Статья  бухгалтерского баланса «Нематериальные  активы» отражает информацию о вложениях  в нематериальные объекты, используемые в течении долгосрочного периода (свыше 12 месяцев).

     Согласно  действующему Положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) нематериальными считаются активы, которые:

     - не имеют материально-вещественной  структуры (формы);

     - могут быть отделены от другого  имущества;

     - используются в производстве  продукции, при выполнении работ,  оказании услуг или для управленческих  нужд организации;

     - служат в течении длительного  времени;

     - не будут перепроданы;

     - способны приносить доход в  будущем;

     - оформлены соответствующими документами,  подтверждающими существование  самого актива и исключительного  права организации на результаты  интеллектуальной собственности.

     Нематериальные  активы принимаются к учету в  сумме фактических затрат на их приобретение или создание и расходов по доведению их до состояния, в котором они пригодно к использованию в запланированных целях.

     Источниками информации для получения информации о нематериальных активах являются: бухгалтерский баланс, приложения к бухгалтерскому баланса (форма № 5, раздел 4 «Нематериальные активы»), пояснительная записка, раскрывающая информацию о способах начисления амортизации, обосновании срока полезного использования, порядок списания.

     Согласно  ПБУ 14/2000 организация может использовать один из трех способов погашения стоимости нематериальных активов (амортизации):

     - линейный – исходя из норм, начисленных организацией на  основе срока их полезного  использования;

     - пропорционально объему продукции  (работ, услуг);

     - уменьшаемого остатка.

     Следует иметь в виду, что при значительной стоимости нематериальных активов выбор метода уменьшаемого остатка повлечет за собой существенное увеличение текущих расходов организации в первые годы эксплуатации (использования). Это, в свою очередь, может оказать влияние на динамику показателей прибыли и рентабельности.

     Таким образом, необходимо помнить, что амортизационная  политика по отношению к нематериальным активам является важным фактором для оценки расходов организации и анализа ее финансовых потоков.

     На  величину нематериальных активов в балансе и на расходы организации оказывает влияние срок их полезного использования.

     Срок  полезного использования объектов НМА определяется организацией самостоятельно исходя из:

     - срока действия патента, свидетельства  и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

     - ожидаемого срока полезного использования,  в течении которого предполагается  получить экономические выгоды.

     По  нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

     По  таким объектам, как организационные  расходы и деловая репутация, относимым к составу нематериальных активов, амортизационные отчисления отражаются путем равномерного списания (уменьшения) их первоначальной стоимости в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

     В соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам относятся активы, которые:

     - используются в производстве  продукции, при выполнении работ  или оказании слуг либо для  управленческих нужд организации; 

     - служат в течение длительного времени (более 12 месяцев);

     - способны приносить доход в  будущем.

     Источниками информации являются данные бухгалтерского баланса, приложения к бухгалтерскому балансу (раздел «Основные средства»), пояснительной записки.

     В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости (за вычетом накопленной амортизации). Следовательно, на величину имущества, отраженную в балансе, и чистые активы организации непосредственное влияние оказывает выбранный способ начисления амортизации.

     В соответствии с ПБУ 6/01 амортизация  по основным средствам может начисляться  следующими способами:

     - линейным;

     - уменьшаемого остатка; 

     - списания стоимости по сумме  чисел лет;

     - списания стоимости пропорционально  объему продукции.

     Не  амортизируется стоимость объектов основных средств, потребительские  свойства которых с течением времени  не изменяются (земельные участки, объекты природопользования). Кроме, того амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства, другим аналогичным объектам.

       По статье «Долгосрочные финансовые вложения» бухгалтерского баланса находит отражение общая сумма долгосрочных (на срок более 12 месяцев) инвестиции организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные капиталы других организаций, созданных на территории Российской Федерации или за ее пределами, в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), а также предоставленных другим организациям займов.

     В соответствии с Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации  вложения организации в акции  других акционерных обществ, котирующихся на бирже или специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, отражаются в годовом бухгалтерском балансе по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. Такая корректировка производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги. Резерв создается на сумму превышения балансовой стоимости ценных бумаг над их рыночной стоимостью.

     Формирование  резерва производится в конце  года за счет финансовых результатов  организации. Сформированный резерв в пассиве бухгалтерского баланса не отражается.

     Источниками информации являются: данные бухгалтерского баланса, приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5 раздел «Финансовые вложения»), пояснительной записки.

     Согласно  ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» в состав внеоборотных активов включаются отложенные налоговые активы.

     Под отложенный налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующим отчетных периодах.

     В свою очередь, под отложенным налогом  на прибыль понимается сумма, которая  оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в  бюджет в следующим за отчетным или  последующих отчетных периодах.

     Отложенные  налоговые активы отражаются в бухгалтерском  балансе с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

     К оборотным активам относятся  денежные средства в кассе организации и банках, легкореализуемые ценные бумаги, не рассматриваемые в качестве долгосрочных финансовых вложений, дебиторская задолженность, запасы товаров, материалов, сырья, остатки незавершенного производства, готовой продукции, а также текущая часть расходов будущих периодов.

     Статья  бухгалтерского баланса «Запасы» являются комплексной. В ней находят отражение  остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, товаров, готовой продукции и других материальных ценностей.

     Согласно  Положению по бухгалтерскому учету  «Учету материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) к материально-производственным запасам относятся активы:

     - используемые в качестве сырья,  материалов и т.п. при производстве  продукции, предназначенной для  продажи Выполнения работ, оказания  услуг);

     - предназначенные для продажи;

     - используемые для управленческих  нужд организации.

     Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости в  сумме фактических затрат на их приобретение.

     Фактическую себестоимость материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых  по продажным ценам), списываемых в производство и при ином их выбытии, согласно выбранной учетной политики организации могут определять одним из следующих способов:

     - по себестоимости каждой единицы;

     - по средней себестоимости;

     - по себестоимости первых по  времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

     При использовании метода ФИФО расходуемые  материальные ресурсы оцениваются  по себестоимости первой по очередности  закупленной партии материалов, затем  второй, третьей и так до полного  списания их в расход.

     Следует иметь в виду, что выбор конкретного  способа оценки запасов в учетной  политике можно оказать непосредственное влияние на представление информации о величине запасов и, следовательно, на рассчитываемые на ее основе финансовые коэффициенты.

     Так, в условиях роста цен на товарно-материальные ценности использование метода ФИФО обеспечит наиболее близкую к текущим ценам оценку запасов. Вместе с тем сумма списания материальных ценностей в расход при данном методе будет минимальной. Это, в свою очередь, обеспечивает минимальную величину себестоимости и, следовательно, максимальную прибыль.

     Значимость  влияния методов оценки материально-производственных запасов на важнейшие финансовые показатели бухгалтерской отчетности делает необходимым раскрытие выбранного метода в пояснительной записке к годовому отчету.

     На  величину производственных запасов, а  также запасов товаров непосредственное влияние оказывают объем продаж, характер производства, физические особенности  самих запасов (возможность их хранения, возможность перебоев в снабжении, а также затраты по приобретению и поддержанию запасов.

     Величина  незавершенного производства зависит  от характера производства, отраслевых особенностей, выбранного способа оценки.

     В соответствии с Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации незавершенное производство в балансе может отражаться одним из четырех методов: по фактической производственной себестоимости; по нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям расходов; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

     В современных условиях хозяйствования наиболее предпочтительной является оценка незавершенного производства по прямым затратам или материальным расходам.

     Готовой считается продукция, полностью законченная обработкой, укомплектованная, которая прошла нужные испытания, соответствует действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принята службой технического контроля организации и сдана на склад или принята заказчиком. В противном случае продукция остается в незавершенном производстве и в состав готовой продукции не включается.

     Величина  запасов готовой продукции зависит  в первую очередь от объемов продаж, условий и типов производства (единичное, серийное, массовое), физической природы и ее назначения и ряда других условий. Немалое значение при этом имеет выбранный организацией способов оценки готовой продукции.