Аналитические возможности системы «директ-костинг»

Содержание.

 

Введение            2                                                                                                                

1. Теоретическая  часть                                                                           3           

1.1 Экономическая  сущность, методы учета и калькулирования  себестоимости                                              3

1.2 «Direct-costing», история его возникновение метода  и организация учета затрат             6

1.3 Особенности  системы «Direct-costing». Преимущества  и недостатки              7                 

1.4 Схема  учетных записей при учете  затрат по системе «Direct-costing»                                                                                                                                                            10   

 

2. Практическая  часть            21

Пример 1                                                                                                   22          

Пример 2                                                                                                  26             

Пример 3                                                                                                   29           

Заключение                                                                                                35           

 

Список использованной литературы                                                           36          

 

Введение

 

В современной обстановке перехода к рынку, постоянно необходимо проводить анализ деятельности фирмы для принятия управленческих решений. Для анализа и принятия решений необходима исходная информация, такую информацию получают из ряда показателей, одним из которых является себестоимость. Себестоимость можно рассчитать несколькими различными методами, одним из подобных методов является «direct-costing», который рассмотрен в данной работе. Как и любой метод, «direct-costing» имеет ряд преимуществ и недостатков, но во многих случаях он дает более объективную оценку ситуации, нежели методы, основанные на учете полных издержек. В данной работе проведен анализ того, в каких случаях это происходит, а также когда наиболее выгодно применять именно данный метод планирования учета и калькулирования себестоимости.

В представленной мной работе рассмотрены: экономическая сущность понятия себестоимость, Методы учета и калькулирования себестоимости (приведен пример влияния выбранного метода учета на величину стоимости продукции, оценку запаса, и прибыли предприятия), возникновение метода «Direct-costing», организация учета затрат по системе “ Direct-costing ”, порядок отражения операций на бухгалтерских счетах в условиях системы «Direct-Costing», особенности системы «Direct-costing». Преимущества и недостатки.

1. Теоретическая часть.

 

1.1 Экономическая сущность, методы учета и калькулирования  себестоимости                                     

 

Себестоимость продукции, товаров или услуг - это денежное выражение суммы затрат, необходимых на производство и сбыт данной продукции, а более точно ее единицы. Она является синтетическим показателем. План по себестоимости продукции разрабатывается на основе прогрессивных норм использования оборудования, расхода сырья, топлива, материалов, заработной платы и так далее. В целях анализа производственной деятельности и разработки рациональной и эффективной концепции развития предприятия в процессе изготовления продукции исчисляется также и ее фактическая себестоимость. Сравнение плановой и фактической себестоимости позволяет объективно оценить степень рентабельности предприятия и рациональность использования как материальных, так и интеллектуальных ресурсов. Если себестоимость такого же или аналогичного продукта конкурентов ниже, то это означает, что производство и сбыт на  предприятии были организованны нерационально. Следовательно, необходимо внести изменения. Решить, какие нужны изменения, поможет опять же себестоимость, так как она является одним из факторов формирования ассортимента и основным ценообразующим фактором. Чем больше себестоимость, тем выше будет цена при прочих равных условиях. Разница между ценой и себестоимостью составляет прибыль. Следовательно,  для увеличения прибыли необходимо либо повысить цену, либо снизить себестоимость. Снизить ее можно путем сокращения включенных в нее затрат. Но то, какие затраты и в какой мере включаются в себестоимость, зависит от метода ее учета и калькулирования.

В бухгалтерском управленческом учете одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать только прямые затраты, она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости.

Одной из модификаций данной системы является система «директ-ко-стинг». Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы — остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

Принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются.

Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции:

Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Однако в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета метод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений.

Использование системы «директ-костинг» кардинально меняет не только отечественную концепцию калькулирования, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов. Применяемая в рамках этого метода схема построения отчета о доходах (как правило, двухступенчатая) содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

Маржинальный доход — это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.

Как же влияет выбранный метод учета на величину себестоимости продукции, оценку запасов и прибыли предприятия? (Рассмотрим на примере № 2 в практической части)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 «Direct-costing», история его возникновение метода  и организация учета затрат

 

Система учета переменных затрат «direct-costing» возникла в США в период Великой депрессии и получила широкое распространение в пятидесятых годах двадцатого века. До начала Великой депрессии (1928г.) для расчета себестоимости использовалась система учета полных издержек, что, по мнению аналитиков того времени, приводило к искусственному искажению прибыли. Для решения данной проблемы была разработана новая система, получившая название «direct-costing». Оно было введено в 1936 году американцем Д. Харрисом. Данное название возникло не случайно. На первых этапах практического применения системы «директ-костинг» в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Отсюда и название системы — Direct – Costing - System (система учета прямых затрат).

Позднее «директ-костинг» трансформировался в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Отсюда следует некоторая условность в названии.

 В  настоящее время «direct-costing» предусматривает  включение в себестоимость не только прямых переменных, но и части переменных косвенных затрат. В разных странах эта система именуется по-разному. В Германии и Австрии для обозначения метода «direct-costing» используют термины «Teilkostenrechnung» или «Grenzkostenrechnung», то есть учет частичных, либо граничных затрат, или же «Deckungsbeitragsrechnung» – учет суммы покрытия. В Великобритании «direct-costing» называют еще «marginal-costing» – учет маржинальных затрат. А во Франции «La Comptabilite» - маржинальный учет. Однако, несмотря на все это разнообразие терминов, определяющих систему учета переменных издержек, «direct-costing» является самым употребляемым и популярным, возможно потому, что он был первым названием, данным этому методу учета себестоимости.

    Учет затрат состоит из следующих  элементов: учет по видам затрат, учет по местам возникновения  затрат и учет по носителям  затрат (калькулирование себестоимости  единицы изделия).

     Все эти элементы присутствуют  при любой конкретной организации  учета затрат в управленческом (производственном) учете, в том числе  и при учете полных или частичных  затрат. Поскольку учет затрат  на отечественных предприятиях  до сих пор представлял собой  учет полной себестоимости и  соответственно системное определение  прибыли, то о такой организации  учета, несмотря на различия построения  у нас и за рубежом, мы имеем  достаточно хорошее представление. Что касается “директ -костинга”, то, описывая отдельные элементы учета затрат по этой системе, обратим внимание на присущие данной системе особенности.

     Рассмотрим организацию учета  затрат в соответствии с системой  “Директ-костинг” по перечисленным  выше элементам.

     Задачей первого элемента учета  затрат является систематический  учет затрат по видам за  данный период. Он отражает вертикальную  структуру затрат предприятия.

     Важнейшими видами затрат, подлежащими  учету, являются: Затраты на заработную  плату; материальные затраты; затраты  на энергию; затраты на ремонт; налоги, взносы, страхование; затраты  на амортизацию; проценты, риски; прочие  затраты.

     Этот перечень может изменяться  в зависимости от национальных  особенностей учета и степени  его детализации.

     С точки зрения применения  системы “Директ-костинг” здесь  отсутствуют какие-либо принципиальные  особенности по сравнению с  системой учета полной себестоимости. Нужно только подчеркнуть, что  необходимое для организации  директ-костинга разделение затрат  на постоянные и переменные  не может быть произведено  в учете по видам затрат, так  как зачастую один и тот  же вид затрат в разных местах возникновения затрат ведет себя по-разному по отношению к изменению объема производства.

     Например, заработная плата вспомогательных  рабочих в одном месте возникновения  затрат может носить переменный  характер, в другом – полупеременный, в третьем – практически не  меняется с изменением загрузки  мощностей или объема производства.

     Таким образом, разграничение затрат  на постоянные и переменные, а  также их раздельный учет по  видам может быть организован  только в разрезе мест возникновения  затрат.

     Особенность учета затрат по  местам возникновения по системе  “Директ-костинг” состоит в том, что постоянные затраты не  распределяются между носителями  затрат.

     Учет по местам возникновения  затрат дает представление о  горизонтальной структуре затрат  предприятия.

     Учет затрат по системе “Директ-костинг”  представляет собой прагматическую  форму учета, направленную на  принятие решений. В случае организации  учета затрат по местам возникновения  нет надобности использовать  базы, или “ключи”, распределения  косвенных расходов уровня предприятия  на уровни заводов или производственных  единиц, а затем через основные  места возникновения затрат –  между носителями затрат, произведенных  в данном отчетном периоде., как  при системе учета полных затрат (калькулирование полной себестоимости).

     По сути дела, при организации  учета в разрезе мест возникновения  затрат по системе “Директ-костинг”  исчезает само понятие косвенных  расходов, накладные расходы становятся  прямыми по отношению к данному  месту возникновения затрат. Таким  образом, при системе “Директ-костинг”  затраты в местах возникновения  затрат подразделяются на постоянные  и переменные. Этот элемент системы  учета затрат дает информацию  для калькулирования себестоимости  носителей затрат - следующего элемента  системы производственного учета  – только по переменным затратам.

 Одной  из проблем учета затрат по  местам их возникновения в  части раздельного учета переменных  и постоянных затрат является  наличие “скачкообразных” (ступенчатых) затрат, которые носят постоянный  характер на определенном интервале  изменения объема, а затем резко  возрастают при каком-либо определенном  значении показателя объема производства.

     В практике организация учета  затрат в разрезе мест возникновения  затрат по системе “Директ-костинг”  эта проблема решается путем  выделения трех групп затрат: абсолютно переменных затрат, Изменяющихся  пропорционально изменению объемов  производства; относительно переменных (или относительно постоянных) затрат  – для отражения “скачкообразных”, ступенчатых затрат; абсолютно постоянных  затрат, не изменяющихся с изменением  объемов производства или загрузкой  мощностей.

    При принятии решений в конкретной  управленческой ситуации вторая  группа затрат присоединяется  либо к первой, либо к третьей  в зависимости от преследуемой  цели.

  Учет  затрат по системе “Директ-костинг”  может быть организован либо  только как учет фактических  затрат, либо как учет плановых (нормативных) затрат, то есть в  данном случае можно говорить  об интеграции систем “стандарт-кост”  и “директ-костинг” как двух  основных характеристик любой  из систем управленческого (производственного) учета: по полноте фиксируемых  затрат и по оперативности  отражения затрат.

Учет затрат по местам их возникновения может быть организован в системе счетов бухгалтерского учета. С этой целью для каждого места возникновения затрат открывается свой синтетический счет. При “директ костинге” по каждому месту возникновения затрат могут открываться два собирательно-распределительных счета для учета накладных расходов, которые по окончании отчетного периода оба счета закрываются.

     Необходимо подчеркнуть, что на  большинстве западных предприятий  ни система учета полных затрат, ни система “Директ-костинг”  практически не применяются в  чистом виде. Для ориентации предприятия  в сложных рыночных условиях нужна разнообразная информация, в том числе и о себестоимости, которая может говорить о процессе интеграции различных аспектов, элементов управленческого (производственного) учета. Примером может служить использование элементов “директ-костинга”, связанных с организацией раздельного учета переменных и постоянных расходов, при учете полной себестоимости.

Учет по местам возникновения затрат может вестись раздельно по переменным и постоянным расходам, что расширяет аналитические и контрольные возможности учета себестоимости, и в то же время на носители затрат могут быть отнесены все затраты периода. Гибкие сметы (бюджеты), по сути дела, являясь одной из характеристик “директ-костинга”, также успешно применяются при учете полных затрат.

     В условиях применения “директ-костинг”  внутрипроизводственная продукция, работы и услуги относятся  на потребляющие их места затрат  только в части переменных  затрат, а постоянные затраты  фиксируются в местах их возникновения, где эта информация и остается, а затем оттуда переносится  в подсистему учета результатов  за период.

 Что  касается проблемы распределения  затрат высших иерархических  уровней (мест возникновения затрат) на низшие с целью более  обоснованного их включения затем  в себестоимость единицы продукции, то эта проблема – классическая  составная часть системы учета  и калькулирования полной себестоимости. Однако в центральных функциональных  службы предприятия могу иметь  место затраты, поведение которых  меняется с изменением объемов  производства подразделений нижестоящего  уровня. Тогда эти затраты при  помощи соответствующих ключей  распределения (пропорционально соответствующей  базе) распределяются дальше как  переменные. Но, как правило, несмотря  на то, что первичные затраты  центральных служб могут носить  переменный характер, они принимаются  в качестве постоянных вторичных  затрат по отношению к расположенным  иерархически ниже местам возникновения  затрат.

     Под учетом по носителям затрат  в управленческом (производственном) учете понимают отнесение затрат  на их носители. Носители затрат  – продукция, работы и услуги  предприятия, предназначенные для  реализации на рынке.

     Учет по носителям затрат как  подсистема учета затрат также  может быть организован как  учет полных или частичных  затрат.

     При калькулировании себестоимости  продукции по системе “Директ-костинг”  постоянные затраты не распределяются  между носителями. При этом варианте  калькулирования исходят из того, что только переменные затраты (прямые затраты и часть накладных  расходов) зависят от загрузки  мощностей или от объема продукции, а поэтому только они могут  быть отнесены на носители  затрат.

     Таким образом, в себестоимость  носителя затрат не включены  постоянные расходы. Такой вариант  калькулирования без специальных  дополнительных расчетов предоставляет  нужную в условиях рынка информацию  о тенденциях поведения затрат  в условиях изменения загрузки  или объема.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Особенности системы “Директ-костинг”. Преимущества и недостатки

    

     Определив сущность “директ-костинга” как системы управленческого (производственного) учета, основанной на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства, можно выделить присущие ему особенности, положительные моменты и проблемы.

     Главной особенностью “директ-костинга”, основанного на классификации  расходов на постоянные и переменные, является то, что себестоимость  промышленной продукции учитывается  и планируется только в части  переменных затрат. Постоянные расходы  собирают на отдельном счете  и с заданной периодичностью  списывают непосредственно на  дебет счета финансовых результатов, например “Прибыли и убытки”.

     Постоянные расходы не включают  в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода  списывают с полученной прибыли  в течение того периода, в котором  они были произведены. По переменным  расходам оцениваются также остатки  готовой продукции на складах  на начало и конец года и  незавершенное производство.

     При системе “директ-костинг”  схема построения отчетов о  доходах многоступенчатая (табл. 1). В них содержатся по крайней  мере два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.

 

 

 

Таблица 1     

 

№   п/п	Наименование показателей	Значение
1 2 3 4 5	Выручка от реализации продукции (В) Переменные затраты (ПЗ) Маржинальный доход (М) Постоянные расходы (ПР) Прибыль (П)	В = 1000 ПЗ=600 М=В-ПЗ=400 ПР=200 П=М-ПР=200

 

                                                                                                                        

 

     Отчет о доходах не обязательно должен быть двухступенчатым. Если переменные затраты подразделять на производственные и непроизводственные, то данный отчет о доходах будет трехступенчатым. В этом случае на первом этапе определяется производственный маржинальный доход как разность между объемом реализованной продукции и переменными производственными затратами. На втором этапе как разность между производственными маржинальными и внепроизводственными переменными затратами определяется маржинальный доход в целом по предприятию, на третьем этапе – прибыль путем вычитания из общей суммы маржинального дохода суммы постоянных  расходов. Отчеты о доходах можно изменять подразделением общей суммы постоянных затрат на два различных мелких блока. Этот метод можно было бы назвать “многоблочной системой”.

     Важной особенностью “директ-костинга”  является то, что благодаря ему  можно изучать взаимосвязи и  взаимозависимости между объемом  производства, затратами (себестоимостью) и прибылью. Наглядно это изображено  при помощи графика (рис. 1).

    Три главные линии показывают  зависимость переменных затрат, постоянных затрат и выручки  от объема производства.

     Точка К называется точкой  критического объема производства (точка рентабельности): объем производства, при котором величина выручки от реализации продукции равна ее полной себестоимости.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

рис.1

 

 

 

                             Общая 

                              сумма

                         выручуки                                                                             прибыль

                               от

                      реализауции                                                           переменные     выручка от

                                                                                                        расходы         реализации

                                                                                                                      полная

                                                                                                               себестоимость

                                          убыток

 

 

 

                                                                                                           

Объем производства

 

 

     Этот график и многочисленные  его модификации используются  при анализе и принятии управленческих  решении.                                                                                                                                                                                                                                                        

 

   К = Зпост / М изд,                                                         

 

где Зпост – величина условно-постоянных затрат в составе текущих издержек

      производства отчетного периода;

       Мизд – величина маржинального  дохода на единицу продукции (разница

      между ценой реализации изделия  и величиной его себестоимости,

      исчисленной по условно-переменным  расходам).

     Для обеспечения этих аналитических  расчетов необходимо вести раздельный  учет переменных и постоянных  расходов с подсчетом маржинального  дохода по изделиям.

     Большое значение здесь имеет  установление связей и пропорций  между затратами и объемами  производства. Используя методы  корреляционного и регрессивного  анализа, математической статистики, графические методы, можно определять формы зависимости затрат от объема производства или загрузки мощностей; строить сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема; прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности, то есть решать стратегические задачи управления предприятием.

     Система “Директ-костинг” заостряет  внимание руководства предприятия  на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию  в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия  с большой рентабельностью, чтобы  переходить в основном на их  выпуск, так как разница между  продажной ценой и суммой переменных  расходов не затушевывается в  результате списания постоянных  косвенных расходов на себестоимость  конкретных изделий.