Аналитические особенности отчета о прибылях и убытках

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчетность»

на тему «Аналитические особенности отчета о прибылях и  убытках»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Санкт-Петербург

2011г.

СОДЕРЖАНИЕ

	Введение	4
1 Глава	Сущность отчета о  прибылях и  убытках	6
	1.1 Назначение и роль отчета о прибылях и убытках	6
	1.2 Нормативное регулирование  формирования отчета о прибылях  и  убытках	9
2 Глава	Отчет о прибылях и  убытках, как одна из форм бухгалтерской  финансовой отчетности	14
	2.1 Требования  и принципы  составления отчета о прибылях и  убытках	14
	2.2 Содержание и структура отчета о прибылях и убытках	18
	2.3 Взаимосвязь отчета  о прибылях и убытках с другими  формами отчетности	39
3 Глава	Аналитические особенности  отчета о прибылях и убытках	46
	3.1 Модели построения отчета о прибылях и убытках в России и международной практике	46
	3.2 Целевая направленность отчета о прибылях и убытках в рыночной экономике	51
	Заключение	55
	Список литературы	56
	Приложение	60

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Одним из важнейших  условий функционирования экономики, ее элементов в виде хозяйствующих субъектов, инфраструктуры и органов исполнительной власти является наличие определенной информации, удовлетворяющей ряду требований, позволяющей принимать обоснованные решения. Исторически и теоретически доказано, что такую информацию может давать только бухгалтерский учет в виде бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности. В свою очередь отчетность служит исходной базой для последующего планирования

Одним из основных компонентов бухгалтерской отчетности как квартальной, так и годовой является «Отчет о прибылях и убытках». Информация, предоставляемая в нем, позволяет сделать выводы о финансовых результатах деятельности организации, объяснить причины изменения и качество чистой прибыли. Анализ Отчета о прибылях и убытках важен для кредиторов, акционеров, участников фондового рынка, поставщиков. Кроме того, результаты анализа используются в прогнозировании финансовых результатов, что может быть использовано как во внутреннем, так и во внешнем анализе.

Актуальность выбранной темы курсовой работы состоит в том, что в рыночных условиях хозяйствования прибыль является важнейшим экономическим показателем деятельности предприятия, она в обобщённом виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность произведённых затрат, прибыльность и рентабельность производства в целом.

Целью курсовой работы – исследовать основные показатели отчета о прибылях и убытках и порядок их отражения в учете и отчетности, и выявить особенности.

Задачи курсовой работы:

- определить назначение  отчета о прибылях и убытках;

- ознакомиться с нормативным  регулированием формирования отчета;

- изучить требования  составления отчета о прибылях  и убытках;

• рассмотреть содержание и структуру отчета о прибылях и убытках;
• исследовать модели построения отчета в России и международной практике;

Предмет исследования – методология составления «Отчета о прибылях и убытках».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. СУЩНОСТЬ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

 

1. Назначение и роль отчета о прибылях и убытках.

Целью финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности является представление широкому кругу  пользователей информации о финансовом положении, результатах деятельности, изменении финансового положения компании. Второй важнейшей составляющей бухгалтерской отчетности является отчет о прибылях и убытках, который в соответствии с основной задачей бухгалтерского учета, сформулированной в законе, должен дать «полную и достоверную информацию о деятельности организации…». Такой подход к отчету о прибылях и убытках в полной мере соответствует Принципам подготовки и составления финансовой отчетности, предусмотренным Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Значение отчета о  прибылях и убытках как полноценной составной части годового бухгалтерского отчета было определено в результате длительной экономической дискуссии во многих странах. В Германии, например, требование сделать достоянием гласности источники формирования финансового результата на основе обязательного составления отчета о прибылях и убытках впервые было законодательно закреплено в 1959 г. Эта форма законодательно закреплена и в других странах, она стала составной частью отчетов, рекомендованных МСФО. В России порядок ее составления и представления до 1996 г. устанавливался подзаконными актами – инструкциями Министерства финансов.

Финансовый результат  хозяйственной деятельности организации  может быть исчислен как в балансе, так и в отчете о прибылях и  убытках (принцип двойной бухгалтерии). Баланс является отчетом на определенный момент, например на отчетную дату. При этом в самом балансе финансовый результат определяется сравнением собственного капитала на начало и конец отчетного года, включая суммы распределения прибыли (либо исключая уменьшение капитала) и вычитая увеличение вложенного капитала в отчетном году. Другими словами, по балансу определяется, по существу, наращение собственного капитала за отчетный период, которое должно быть равнозначно полученной прибыли предприятия (за исключением сумм дополнительных взносов и изъятий собственников). Такое наращение собственного капитала в последние годы получило название экономической прибыли.

От понимания прибыли  как наращения собственного капитала в отечественной практике в ходе кредитной реформы 30-х годов по существу отказались. В балансе стали выделять не сумму собственного капитала, а «наличие собственных оборотных и приравненных к ним средств», методика расчета которых значительно отличалась от расчета собственного капитала. С этого времени основным источником информации стал отчет о финансовых результатах, в дальнейшем получивший название «Отчет о прибылях и убытках».

Информация отчета может  быть использована для:

• оценки эффективности аппарата управления;
• прогнозирования деятельности организации;
• распределения доходов (дивидендов) между учредителями (акционерами);
• анализа результатов деятельности и обоснования управленческих решений;

Значение отчета о прибылях и  убытках для оценки доходности и  рентабельности организации трудно переоценить. Поскольку общий финансовый результат в отчете представлен, развернуто, то по информации, содержащейся в данной форме, можно:

• дать оценку изменения доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим;
• проанализировать состав, структуру и динамику валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли;
• выявить факторы формирования конечного финансового результата и динамику рентабельности продаж.

Отчет о прибылях и убытках позволяет  провести анализ динамики выручки от продаж, затрат на производство и реализацию продукции, товаров, работ, услуг, анализ факторов, формирующих различные виды доходов и расходов организации.

Данные, содержащиеся в отчете о  прибылях и убытках, используются при  расчете некоторых коэффициентов, характеризующих деловую активность и доходность организации. Для оценки деловой активности при расчете коэффициентов оборачиваемости используют показатель выручки (нетто) от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг).

При оценки доходности используют такие показатели, как прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного периода. Сопоставляя различные показатели финансовых результатов с инвестированными средствами, можно определить различные показатели доходности, разложить их по факторам. Сопоставление активов организации с прибылью позволяет установить фактическую доходность от вложений в целом.

В результате обобщения результатов  анализа можно выявить неиспользованные возможности увеличения прибыли  и доходности организации, повышения уровня его рентабельности. Информация, представленная в отчете о прибылях и убытках, позволяет всем заинтересованным пользователям сделать вывод, насколько эффективна деятельность данной организации и насколько оправданы и выгодны вложения в ее активы.

В результате проведения в Российской Федерации реформ, связанных со становлением рыночных отношений, постепенно устанавливаются  новые правила формирования бухгалтерской  отчетности отечественных организаций, приводящее ее в соответствие международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). От степени их соблюдения зависит достоверность оценки достижений организации и ее возможностей, степень риска решений, принимаемых на основе отчетных данных.

Из сказанного следует, что если баланс является отражением имущества, обязательств и собственного капитала, то отчет о прибылях и убытках как составная часть годовой и промежуточной отчетности позволяет определить вид, величину и источники формирования финансового результата на основе произведенных расходов. Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, что позволяет анализировать составляющие финансового результата.

 

2. Нормативное регулирование формирования отчета о прибылях и  убытках.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны  к применению, другие носят рекомендательный характер. В общем, система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации включает следующие уровни документов по бухгалтерскому учету:

а) первый уровень –  законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

б) второй уровень –  положения по бухгалтерскому учету  и отчетности;

в) третий уровень –  методические указания, инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;

г) четвертый уровень  – рабочие документы конкретной организации.

Основным актом первого  уровня является Федеральный закон  «О бухгалтерском учете»¹. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

К первому уровню системы  следует отнести Гражданский  и Налоговый кодексы Российской Федерации, федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»², «Об акционерных обществах» ³, Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности"⁴.

Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации⁵ также относится к документам первого уровня, так как этот документ устанавливает общие принципы ведения бухгалтерского учета, представления бухгалтерской отчетности, взаимоотношения организации с внешними потребителями информации и др.

Документы второго уровня включают положения по бухгалтерскому учету и регулируются Министерством  финансов РФ. Такие положения регламентируют принципы и правила учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения, которые составляют систему национальных стандартов, ориентированную на Международные стандарты финансовой отчетности. В настоящее время в России разработано и утверждено 20 положений по бухгалтерскому учету и отчетности. Для целей формирования бухгалтерской отчетности основными являются следующие положения:

• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политики предприятия», ПБУ 1/08⁶;
• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99⁷;
• Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99⁸;
• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99⁹;
• Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам». ПБУ 12/2010¹⁰;

Положение о составе  затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли утверждённое постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. №552 утратило силу, эти вопросы отражены в главе 25 Налогового Кодекса.

Документы третьего уровня подготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами и иными  органами исполнительной власти, которым  федеральными законами предоставлено  право регулирования бухгалтерского учета, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровня. К документам третьего уровня относятся планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по их применению, которые составляют основу организации учета во всех организациях, независимо от подчиненности, форм собственности, организационно-правовой формы.

План счетов представляет собой схему регистрации и  группировки фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и содержит наименования и коды счетов. В Инструкции по применению плана счетов приведена краткая характеристика счетов, раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, порядок учета наиболее распространенных операций.

Другими документами, необходимыми для  формирования бухгалтерской отчетности, и в частности для формирования отчета о прибылях и убытках, являются:

• Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации»¹¹;
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств¹²;
• Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами¹³;
• Постановление Госкомстата «Об утверждении инструкции по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения»¹⁴;
• Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности¹⁵;
• Порядок составления и представления сводной годовой бухгалтерской отчетности¹⁶;
• «О внесении изменений и дополнений в методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.96 г. №112». Приказ Минфина РФ от 12.05.99 г. №36н;
• Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении порядка отчетности руководителей федеральных государственных унитарных предприятий и представителей интересов Российской Федерации в органах управления открытых акционерных обществ»¹⁷;

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Для того чтобы отчет  о прибылях и убытках и вытекающие из него сведения в пояснительной  записке – текстовой части  бухгалтерского отчета – смогли отобразить фактическую доходность организации, в нормативных документах формулируются  принципы построения отчета о прибылях и убытках.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. ОТЧЕТ  О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ, КАК ОДНА ИЗ ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

2.1. Требования  и принципы  составления отчета  о прибылях и  убытках.

Отчет о прибылях и  убытках занимает важное место в бухгалтерской отчётности, так как на основе её результатов принимаются управленческие решения на предприятиях. Но правильность этих решений будет зависеть от того, насколько правильно и достоверно составлен отчёт о прибылях и убытках.

В связи с этим к отчёту предъявляют требования, регламентируемые законом «О бухгалтерском учёте»¹⁸, Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности¹⁹ и Положением «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99)²⁰. Согласно этим нормативным актам при составлении отчёта о прибылях и убытках необходимо соблюдать следующие требования, представленные на схеме 2.1.

 

 

Схема 2.1. Требования, предъявляемые  к составлению отчетности.

Требование достоверности предполагает, что отчет о прибылях и убытках должен давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах её деятельности. Отчет считается достоверным, если он сформирован и составлен исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта в Российской Федерации.

Чтобы отчётность была достоверной  и обеспечивала получение реальных показателей для оценки деятельности предприятий, она должна удовлетворять  ряду требований:

1. отражать полноту в отчёте за отчётный период (с 1 января до последнего числа отчётного периода) всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации денежных средств, основных средств (фондов), материальных ценностей, расчётов и других статей баланса;
2. основываться на единой методологии, установленной Министерством Финансов и Госкомстатом РФ;
3. составляться по единым формам бухгалтерской отчётности, установленным для всех организаций данной отрасли;
4. своевременно предоставляться соответствующим органам;
5. иметь ясность и гласность;
6. обрабатываться при помощи средств автоматизации и механизации.

Формы бухгалтерской  отчётности организаций, а также  инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством Финансов и Госкомстатом РФ. Если при составлении отчёта о прибылях и убытках, исходя из правил ПБУ 4/99, организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организаций, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении, то в бухгалтерскую отчётность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Требования целостности связано с необходимостью включения в отчет о прибылях и убытках данных обо всех хозяйственных операциях, осуществляемых организацией как юридическим лицом в целом, так и её филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы. Под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчётную дату для нужд управления организации, в том числе для составления бухгалтерской отчётности.

Требование последовательности закрепляет в практике составления отчета о прибылях и убытках постоянство содержания и форм бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчётного периода к другому. Это требование налагает на саму организацию большую ответственность за правильное формирование отчета о прибылях и убытках с целью недопущения изменений и корректировок отдельных форм отчётности и содержания пояснений.

В соответствии с требованием  сопоставимости в бухгалтерской  отчётности должны приводиться данные по каждому конкретному показателю минимум за два года – за предыдущий и за отчётный. В ПБУ 4/99 предусмотрено: если данные за период, предшествующий отчётному, несопоставимы с данными за отчётный период по ряду причин (в том числе предусмотренных ПБУ), то данные предшествующего периода подлежат корректировки по установленным правилам. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в отчете о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Требование нейтральности к бухгалтерской отчётности организации означает, что при формировании отчётной бухгалтерской информации должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчётности в ущерб другим. Содержание отчётности не может целиком и полностью подчиняться интересам какого-то одного пользователя. Бухгалтерская информация должна быть объективной по содержанию и независимой от интересов пользователей по форме. Однако абсолютная нейтральность возможна только теоретически, на практике же достичь её крайне сложно.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения заинтересованных пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Требование соблюдения отчётного периода означает, что в качестве отчётного года в России принят с 1 января по 31 декабря включительно, то есть отчётный год совпадает с календарным. Для составления бухгалтерской отчётности отчётной датой считается последний календарный день отчётного периода (31 декабря для годового бухгалтерского учёта).

Требование правильного  оформления связано с соблюдением формальных принципов отчётности: составление её на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учёт (главным бухгалтером и т.п.).

Общее требование существенности является одним из важнейших и нацеливает организации на самостоятельное решение вопроса, какой показатель должен быть представлен в отчётности, а какой — нет. Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчётности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов её деятельности.

Показатели об отдельных  активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях в  бухгалтерской отчётности могут  приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчёту о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов её деятельности.

На всех стадиях обработки  поступающей информации, бухгалтер  составляет отчёты в заинтересованные инстанции. В налоговые и контрольно-ревизионные органы, внебюджетные фонды, статистические управления и т.п. организации составляют отчётность по формам и инструкциям, утвержденным Министерством Финансов РФ и Госкомстатом РФ. Основным нормативным документом является Приказ Минфина РФ № 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99)»²¹.

 

2.2. Содержание и структура отчета о прибылях и убытках

Отчёт о прибылях и  убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчётный период.

Данный отчёт согласно ПБУ 4/99 должен показывать доходы и расходы с подразделением по обычным видам деятельности и прочим.

 

 

 

 

Схема 2.2. Разделение доходов  и расходов.

 

Составляя отчёт о прибылях и убытках, необходимо иметь в виду следующее:

1. все данные в отчёте показываются нарастающим итогом с начала года;
2. существенные показатели в отчётности показываются отдельно (существенными признаются те показатели, без знания которых пользователи отчётности не смогут оценить финансовое положение организации и результаты её деятельности; несущественные показатели объединяются).

Начиная с 2 июля 2010 г. отчёт о прибылях и убытках сократился в размерах и стал менее формализован. Из него исключены коды строк и разбивка на разделы. Все показатели, которые уменьшают прибыль, в отчёте приводятся в круглых скобках. Это означает, что в расчёте их нужно учитывать со знаком «минус».

По строке: «Выручка» отражаются²²:

• поступления от продажи продукции;
• поступления от продажи товаров;
• поступления за выполненные работы;
• поступления за оказанные услуги;
• арендная плата (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов во временное владение и (или) пользование);
• лицензионные платежи (в том числе роялти) (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление прав на использование результатов интеллектуальной деятельности);
• поступления от участия в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является такое участие);
• другие поступления, признаваемые организацией доходами по обычным видам деятельности исходя из характера ее деятельности, вида доходов и условий их получения (например, для ломбардов проценты по предоставленным займам являются доходами по обычным видам деятельности).

Заметим, что  сумма выручки указывается без  учета:

• НДС;
• акцизов;
• вывозных таможенных пошлин;
• иных аналогичных обязательных платежей.