СОДЕРЖАНИЕ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     Бухгалтерская отчётность – система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение организации на отчётную дату.  Результаты в любой сфере  бизнеса зависят от наличия и  эффективности использования финансовых ресурсов, которые приравниваются к кровеносной системе, обеспечивающей жизнедеятельность предприятия. Поэтому забота о финансах является отправным моментом и конечным результатом деятельности любого субъекта хозяйствования, в условиях рыночной экономики эти вопросы имеют первостепенное значение; выдвижение на первый план финансовых аспектов деятельности субъектов хозяйствования, возрастание роли финансов является характерной чертой и тенденцией во всем мире. Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства предприятия, необходимо при помощи финансового анализа своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения состояния предприятия и его платежеспособности. 

     Актуальность  исследования данной темы заключается  в том, что в   экономике, как и в других сферах человеческой деятельности,   общепринятым является  постоянное  стремление к соответствию  между потребностями и   возможностями их   удовлетворения. Такова  диалектика общественного развития. Например, объем производства  должен быть увязан с объемом заготовления производственных запасов; использование  последних – с наличием  рабочей силы,  обеспечением средствами труда. Выпуск продукции следует учесть с потребностями  рынка. В  свою очередь степень удовлетворенности рынка напрямую зависит от платежеспособности потребителей. Такая  взаимосвязь  предполагает  сбалансированность. Применение  ее  в теории и практике воспроизводства совокупного общественного  продукта определяет содержание балансового метода.

     В балансе хозяйственные средства представлены,  с одной стороны,  по их  видам,  составу и  функциональной  роли  в процессе  воспроизводства  совокупного общественного продукта,  а с другой – по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных  средств и их источников  показывается на определенный момент,  как правило,  на первое число отчетного периода в стоимостном выражении.  Принимая  во  внимание,  что их группировка и обобщение в балансе  приводится  и  на начало  года,  можно утверждать,  что состояние  показателей  приведено не только в статике,  но  и  в динамике. Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса,  его  места  в определении  финансовой  устойчивости экономического  субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

            Сущность бухгалтерского баланса  проявляется в его назначении. С одной стороны,  он является  частью метода бухгалтерского  учета. С другой стороны, бухгалтерский  баланс – одна из форм периодической и годовой отчетности. Среди других слагаемых метода  бухгалтерского учета двойственное назначение  характерно только для бухгалтерского баланса. В этой  двойственности  не  только  суть  закона  единства  противоположностей,   но  и основа  для оценки финансового положения фирмы. С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов,  отражаемых в составе отдельных статей,  в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают  и  оценивают  содержание и  отношения между отдельными  группами  и  подгруппами  актива и пассива  баланса,  их взаимосвязь между собой.

      Бухгалтерский баланс является  наиболее  информативной  формой, которая позволяет  принимать  обоснованные управленческие решения.

      Цель  курсового проекта – провести анализ бухгалтерского баланса, на примере предприятия ООО «Стройсервис».

      Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

• рассмотреть вопрос о роли и значении бухгалтерского баланса в управлении предприятием;
• изучить проблемы и методы бухгалтерского баланса;
• по данным учета предприятия ООО «Стройсервис» провести анализ хозяйственных средств;
• охарактеризовать финансовую устойчивость предприятия;
• провести анализ ликвидности бухгалтерского баланса.

     В процессе написания курсового проекта  будут использованы следующие источники  литературы: М.И. Баканов, А.Д. Шеремет, В.В. Ковалев, О.Н. Волкова, и других авторов.

     Работа  выполнена на материалах ООО «Стройсервис», осуществляющих свою деятельность в г.Арсеньеве, занимающегося строительной деятельностью.

      1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ПРЕДПРИЯТИЯ

      1.1 Роль и значение бухгалтерского баланса в управлении предприятием

     Бухгалтерская отчетность – это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия ими определенных деловых решений. Эта информация состоит из системы показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. В российской практике основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс (форма № 1). [Приложение А ]. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических бухгалтерских счетов на начало и конец отчетного периода. Рассмотрение баланса дает информацию об имуществе и обязательствах  предприятия,  их структуре и динамике за  прошедший период, а также позволяет сравнивать результаты хозяйственной деятельности нескольких предприятий с учетом поправок на отрасль и специфику работы [1, с. 193].

     Бухгалтерский баланс, в сущности, является системной  моделью, обобщенно отражающей кругооборот  средств предприятия и финансовые отношения, в которые вступает предприятие в ходе этого кругооборота.  Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации ее пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия [2, c. 204]. Данные бухгалтерского баланса используется внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды [3, c. 163].

     Бухгалтерский баланс как отчетная форма характеризует  состояние имущества организации  с точки зрения его состава  и источников формирования на определенную дату [4, c. 425].

     Баланс  характеризуется тем, что в нем объекты учета показываются дважды и рассматриваются с двух точек зрения (по составу и источникам формирования). В системе бухгалтерской отчетности баланс занимает центральное место, так как информация, отраженная в нем, дает возможность создать представление об объеме, структуре и состоянии средств организации, об обеспечении их собственными и привлеченными источниками покрытия, а также дает представление о финансовых результатах деятельности организации. Эта информация важна для внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности, так как позволяет оценить рентабельность, платежеспособность организации, состояние и эффективность использования ресурсов, состояние кредитных и расчетных отношений, а также жизнеспособность организации и эффективность финансово-хозяйственной деятельности [5, c. 236].

     Таким образом, в системе экономической информации бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления содержащих наиболее синтезированную и обобщенную информацию. Данные бухгалтерской отчетности используются для различных целей на разных уровнях управления. Систематическое изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути повышения эффективности его деятельности [6, c. 85]. Бухгалтерская отчетность является основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.

      1.2 Проблемы и методы анализа бухгалтерского баланса

     Важной  и начальной стадией проведения анализа является определение целей. Цель анализа в широком смысле – изучить баланс с точки зрения экономического содержания протекающих хозяйственных процессов, отражением которых он и является. Для понимания этих процессов в ходе анализа привлекается дополнительная информация (приложения к балансу, учетная политика, информация о состоянии экономики и отрасли, к которой относится анализируемое предприятие) [7, c. 386]. 

     При проведении  анализа баланса преследуются две основные цели:

1. Получение информации о способности предприятия зарабатывать прибыль.
2. Получение информации об имущественном и финансовом состоянии предприятия, т.е. о его обеспеченности источниками для получения прибыли [8, c. 286].

     К основным задачам анализа баланса  следует отнести:

• оценку имущественного положения анализируемого предприятия;
• анализ ликвидности отдельных групп активов;
• изучение состава и структуры источников формирования активов;
• характеристику  обеспеченности обязательств активами;
• анализ взаимосвязи отдельных групп активов и пассивов;
• анализ способности генерировать денежные средства;
• оценку возможности сохранения и наращивания капитала [9, c. 154].

     При проведении анализа баланса следует  придерживаться определенных целевых установок.

     При анализе активов необходимо:

• выделить основные аналитические группы: оборотные и внеоборотные;
• оценить значимость отдельных статей актива;
• сопоставить динамику изменения отдельных статей активов;
• сравнить динамику изменения оборотных активов и краткосрочных обязательств [10, c. 395].

     При анализе обязательств необходимо:

• выделить аналитические группы: краткосрочные и долгосрочные; срочные и просроченные; обеспеченные  и необеспеченные;
• оценить значимость краткосрочных и долгосрочных источников  заемного  финансирования для формирования активов.

     При анализе капитала необходимо:

• оценить структуру капитала, выделив ту его часть, которая сформирована за счет взносов (вкладов) собственников, и ту часть, которая создана за счет эффективности деятельности (прибыли) организации;
• проанализировать причины изменения капитала;
• оценить наличие резервного капитала как запаса финансовой прочности организации [11, c. 105].

     При анализе свойств баланса, определяемых структурой активов и пассивов, а также их соотношением, необходимо:

• оценить ликвидность баланса путем группировки активов по срокам их оборачиваемости (реализуемости), пассивов – по срочности их погашения и сопоставления соответствующих групп активов и пассивов;
• охарактеризовать соотношение собственного капитала и обязательств
• оценить долю долгосрочных источников финансирования – собственного капитала и долгосрочных обязательств – в общей величине источников финансирования;
• сопоставить условия образования и погашения дебиторской и кредиторской задолженности [12, c. 216].

     Приступая к анализу баланса, пользователь должен быть уверен, что при его  составлении соблюдены общие  требования, предусмотренные Федеральным  законом «О бухгалтерском учете» № 129 ФЗ от 21 ноября 1996г., Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности утвержденным приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»  и другими нормативными актами по бухгалтерскому учету [13, c. 554].

     Бухгалтерский баланс должен представлять данные в денежном выражении о наличии у организации активов (имущества) и их источников на начало и конец отчетного периода [14, c. 83]. Чтобы информация бухгалтерского баланса была достоверной и сопоставимой, при его составлении помимо общих требований к бухгалтерской отчетности, таких как полнота, существенность, нейтральность, последовательность от одного отчетного периода к другому, необходимо соблюдать следующее:

• по каждому числовому показателю (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период) должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному;
• данные бухгалтерского баланса на начало года должны соответствовать данным на конец прошлого года;
• номенклатура статей утвержденного бухгалтерского баланса за предыдущий отчетный год должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них, установленных для бухгалтерского баланса на конец года;
• нельзя производить зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен нормативными актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;
• бухгалтерский баланс должен включать числовые значения показателей в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин [15, c. 439].

     Новые подходы к формированию бухгалтерской  отчетности, имеющие целью – формирование отчетности адекватной рыночным условиям хозяйствования и более полно соответствующей международным стандартам финансовой отчетности, выражаются в отказе от типовых форм. Организации получили право самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности и определять их содержание, учитывая образцы, рекомендуемые Министерством финансов РФ.  В формах бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели,  организациями кодируются самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности. При разработке и принятии формы бухгалтерского баланса рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса, приведенных в образце его формы [16, c. 97].

     Анализ  бухгалтерского баланса проводится с помощью совокупности методов  и рабочих приемов (методологий), позволяющих структурировать и  идентифицировать взаимосвязи между основными показателями.

     Чтение  баланса является начальным этапом анализа, в ходе которого пользователь предварительно знакомится с предприятием. Чтение баланса  обычно начинают с  исследования изменения валюты баланса  за анализируемый период путем сравнения итогов баланса на начало и конец периода. Одновременно анализ абсолютных показателей – это изучение данных, представленных в отчете: состав имущества, размер  финансовых вложений, источники формирования собственного капитала, структура заемных средств, размер прибыли и других [17, c. 25].

     Горизонтальный (временной) анализ – сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом, что позволяет выявить  тенденции изменения статей баланса  или их групп и на основании  этого исчислить базисные темпы  роста (прироста).

       Вертикальный (структурный) анализ – проводится в целях определения структуры итоговых финансовых показателей, т.е.  выявления удельного веса  отдельных статей отчетности в общем итоговом показателе (выявление влияния каждой позиции на результат в целом) [18, c. 235].

     Горизонтальный и вертикальный анализы баланса дополняют друг друга, на их основе можно построить сравнительный аналитический баланс путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей. Аналитический баланс полезен тем, что охватывает много важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации, и сводит воедино и систематизирует те расчеты, которые обычно осуществляет аналитик при ознакомлении  с балансом.

     Трендовый (динамический) анализ – основан  на сравнении каждой позиции отчетности за ряд лет и определении тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя без учета случайных влияний и индивидуальных особенностей  отдельных периодов. С помощью тренда проводится перспективный, прогнозный анализ [19, c. 148].

     Ведущим методом анализа является расчет финансовых (аналитических) коэффициентов  – расчет соотношений между отдельными позициями отчета и определение  их взаимосвязей.

     В общем виде программа проведения анализа бухгалтерского баланса  выглядит следующим образом:

     1) Построение сравнительного аналитического баланса. Расчеты и группировка показателей.

     2) Оценка имущественного положения и структуры капитала. Установление взаимосвязей между основными исследуемыми показателями и интерпретация результатов.

     3) Анализ финансового положения:

     - оценка ликвидности;

     - оценка платежеспособности;

     - оценка финансовой устойчивости;

     - оценка вероятности банкротства.

     4) Подготовка заключения о финансово-экономическом состоянии предприятия.

     5) Выявление «узких» мест и поиск резервов.

     6) Разработка рекомендаций по улучшению финансово-экономического состояния предприятия [20, c. 437].

     Проблема сегодняшней ситуации состоит в том, что на многих предприятиях работники бухгалтерской службы не владеют методами финансового анализа, а специалисты, ими владеющие, включая и руководство, как правило, не умеют читать документы аналитического и синтетического бухгалтерского учета.

     В связи с этим предприятию следует  выделить службу, занимающуюся анализом финансово-экономического состояния, основными задачами которой будут:

• разработка входных (за исключением тех, которые в настоящее время уже используются в бухгалтерском учете) и выходных форм документов с показателями. Бухгалтерской службе следует заполнять эти формы с той периодичностью, которая наиболее целесообразна для поддержки работы финансовой службы предприятия;
• периодическое (ежеквартально, ежемесячно, ежегодно) составление пояснительных записок к выходным формам с расчетными показателями с подробным анализом отклонений (от плановых, среднеотраслевых показателей, показателей предыдущего года, предприятий-конкурентов и т.д.) с выдачей рекомендаций по устранению недостатков [21, c. 116].

    Основными проблемами и ошибками при составлении  бухгалтерского баланса являются также: отсутствие подписей; не соблюдение требуемой размерности единиц измерения; не правильные арифметические расчеты (валюты баланса, промежуточных итогов, прямых и косвенных контрольных соотношений), а также не соблюдение Инструкции о порядке заполнения форм отчетности; ошибочная группировка имущества по его составу, размещению и источникам

     Таким образом, предложенные методы (прием сравнения, вертикальный и горизонтальный анализ, метод коэффициентов) являются наиболее простыми. Этот набор показателей может быть изменен, сокращен или дополнен в зависимости от условий финансово-хозяйственной деятельности анализируемого экономического субъекта. Специфика работы каждого предприятия требует индивидуального подхода к анализу его деятельности, в том числе к выбору показателей. Зачастую желание разобраться в наметившихся тенденциях ведет к более глубокому изучению и применению на практике методов экономического анализа.

      1.3 Организационно-экономическая характеристика ООО «Стройсервис»

     ООО «Стройсервис», создано в 2001 году. Место нахождения предприятия: Приморский край, г. Арсеньев, ул. Щербакова, 52.

     Предприятие является коммерческой организацией, имеет обособленное имущество, самостоятельный  баланс, расчетные и иные счета  в банках, круглую печать со своим  наименованием, штампы, бланки, фирменное наименование, товарный знак (знак обслуживания). Предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом и не несет ответственности по обязательствам собственника имущества.

     ООО «Стройсервис» осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации следующие виды деятельности:

• строительно-монтажные работы;
• обеспечение водой потребителей;
• добыча пресных подземных вод для хозяйственно-питьевых целей скважинами водозабора;
• очистка питьевой воды необходимого качества;
• очистка сточных вод;
• создание внутрихозяйственных ремонтных бригад;
• восстановление после аварий и перекладок территорий, автодорог (засыпка грунтом, добыча грунтов из карьеров, асфальтирование  отремонтированных участков);
• перевозка грузов, в том числе и опасных;
• реализация промышленных и продовольственных товаров через розничную сеть;
• торгово-закупочные, посреднические и коммерческие операции;
• услуги по теплоснабжению.

     ООО «Стройсервис» может приобретать или арендовывать основные и оборотные средства за счет имеющихся у него финансовых ресурсов, кредитов, ссуд; передавать в залог, сдавать в аренду или вносить имущество в виде вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, а также некоммерческих организаций в порядке и в пределах, установленных законодательством Российской Федерации и Уставом. При этом передача имущества должна осуществляться путем оформления акта приема-передачи.

     Организационная структура ООО «Стройсервис», представленная на рисунке 1.1, является линейно-функциональной структурой. Она отражает состав многочисленных функциональных подразделений предприятия и определяет координацию их совместной деятельности на пути достижения поставленных перед предприятием целей. Именно эта координация выступает основой организационной структуры, которая обычно определяется как совокупность устойчивых связей в организации.

     Преимущество  структуры:

• четкая система взаимных связей функций и подразделений;
• стимулирует деловую и профессиональную специализацию;
• уменьшает дублирование усилий в функциональных областях;
• система единоначалия;
• быстрая реакция исполнительных подразделений на прямые указания вышестоящих.
• быстро реагирует на изменение условий конкуренции, технологии и покупательского спроса;
• улучшает координацию в функциональных областях.

     Недостатки  линейной структуры:

• отсутствие звеньев, занимающихся вопросами стратегического планирования; в работе руководителей всех уровней оперативные проблемы («текучка») доминирует над стратегическими;
• малая гибкость и приспособляемость к изменению ситуации;
• большое число «этажей управления» между работниками, и лицом, принимающим решение;
• перегрузка управленцев верхнего уровня;
• повышенная зависимость результатов работы организации от квалификации, личных и деловых качеств высших управленцев.

Рисунок 1.1. Организационная структура ООО «Стройсервис» 

     Директор  осуществляет общее руководство  деятельностью предприятия.

     Коммерческий  директор выполняет оперативную, консультативную, координационную и финансовую работу.

     Секретарь осуществляет работу по организационно-техническому обеспечению административно-распорядительной деятельности руководителя, принимает поступающую на рассмотрение руководителя корреспонденцию, ведет делопроизводство.

     Финансовая  служба осуществляет планирование; финансирование; инвестирование; организация расчетов с поставщиками, заказчиками и покупателями; организация материального стимулирования, разработка систем премирования; выполнение обязательств перед бюджетом, оптимизация налогообложения; страхование.

     Специалисты рабочего участка осуществляю непосредственно  производственные работы.

     Бухгалтерия организует работу по ведению, оптимизации бухгалтерского и налогового учета организации.

     Отдел снабжения обеспечивает бесперебойное  снабжение рабочего участка необходимым сырьем, материалами.

     Отдел по работе с заказчиками ведет  переговоры, осуществляет подготовку договорной документации с заказчиками  и контроль за исполнением условий  договора.

     Основные  показатели деятельности ООО «Стройсервис»  представлены в таблице 1.1. 

Таблица 1.1 – Основные показатели деятельности ООО «Стройсервис»  за период 2008-2009 гг.