КУРСОВАЯ  РАБОТА

По  дисциплине «_______________»

На  тему: Анализ бухгалтерского баланса и оценка его структуры

на  примере ОАО «СЛК-Моторс» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Новосибирск

2011 
 
 

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

     В бухгалтерском балансе предприятия фиксируются стоимость (денежное выражение) остатков имущества, материалов, финансов, образованный капитал, фонды, прибыль, займы, кредиты и прочие долги и обязательства. В балансе содержится информация о состоянии и составе хозяйственных средств организации, входящих в актив, и источников их образования, составляющих пассив.

     В современной экономической литературе под активами коммерческой организации понимаются контролируемые им экономические ресурсы, сформированные за счет инвестированного в них капитала, характеризующиеся детерминированной стоимостью, производительностью и способностью генерировать доход, постоянный оборот которых в процессе использования связан с факторами времени, риска и ликвидности.

     Источниками формирования активов организации  выступают пассивы, иначе капитал  организации. Капитал организации  принято разделять на собственный и заемный. Основной целью формирования капитала является привлечение достаточного его объема для финансирования приобретения необходимых активов, а также оптимизации его структуры с позиций обеспечения условий последующего эффективного использования.

     Таким образом, оптимизация и эффективное управление активами и пассивами является задачей первостепенной важности для организации, что и определило актуальность темы курсовой работы.

     Целью курсовой работы является изучение бухгалтерского баланса и анализа его структуры.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

     - рассмотреть понятие и виды бухгалтерского баланса;

     - изучить структуру бухгалтерского баланса;

     - рассмотреть способы анализа баланса организации;

     - провести анализ и оценку структуры бухгалтерского баланса ЗАО «СЛК-Моторс»;

     - разработать рекомендации по  совершенствованию управления активами  и пассивами;

     Предмет исследования -  структура бухгалтерского баланса коммерческой организации.

     Объект  исследования – ЗАО «СЛК-Моторс»  – дилерский центр по продаже автомобилей.

      Методической  основой курсовой работы послужили учебники, учебные пособия, статьи из специализированных журналов, методические разработки.

     В качестве источника информации при  выполнении курсовй работы использовалась бухгалтерская отчетность ЗАО «СЛК-Моторс» за 2010 г. 
 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА 

1.1. Определение бухгалтерского  баланса, его виды  и значение 

      Баланс  — старейший вид обобщения  данных о финансово-экономической  жизни компании. Значение баланса как основной отчетной формы исключительно велико, поскольку этот документ позволяет получить наглядное и непредвзятое представление об имущественном и финансовом положении предприятия. В балансе отражается состояние средств предприятия в денежной оценке на определенную дату в двух разрезах: по составу (виду); по источникам формирования [8].

      Точные  данные о происхождении бухгалтерского баланса неизвестны. Первые теоретические сведения о нём были получены в 1494 году, когда вышла в свет работа Луки Пачоли, содержавшая первое описание не только баланса, но и бухгалтерии в целом[5].

      Баланс, который был описан Лукой Пачоли, представлял собой структурированный документ состоящий из двух сегментов — актива и пассива, которые должны быть равны. В актив надлежало заносить все счета с дебетовыми сальдо, а в пассив — все счета с кредитовыми сальдо. Значения самих понятий дебет и кредит не объяснялись. Фактически же под дебетом понималась левая сторона любого счёта, а под кредитом — его правая сторона.

      Таким образом, смысл группировки данных в балансе был пользователям непонятен. В результате такой разноски в актив, наряду с активными статьями, попадала статья убытков. А в пассиве, наряду с кредиторской задолженностью, находились капитал и прибыль.

      Такой способ группировки сохранялся несколько веков. Только через триста лет после появления баланса появились первые критические реплики в адрес бухгалтерии. В XIX веке в Европе стали появляться акционерные общества, чьи балансы публиковались в газетах и даже рассматривались в судах. На странную структуру баланса обратили внимание многие непредубеждённые пользователи, которые и начали критиковать действующую форму баланса.

      Первыми среагировали на факт смешения данных в балансе французские бухгалтеры Евгений Леоте и Адольф Гильбо. В середине 80-х годов XIX века они написали работу «Общие руководящие начала счетоведения», сделав выводы, что в активе баланса, наряду с действительными активами, есть и активы фиктивные. Аналогично, пассив, наряду с настоящими пассивами, содержит пассивы фиктивные.

      Именно  тогда возникла идея заменить слова  «актив» и «пассив» словами «дебет» и «кредит». В газетах начали появляться балансы акционерных обществ с заголовками «дебет и кредит». Такой подход был адекватнее предыдущего, так как на сторонах баланса определялась именно сторона счёта, на которой находилось сальдо, но всё равно не решал проблем. Тогда было решено в балансе ничего не менять, но предупреждать пользователей о наличии фиктивных статей в активе и в пассиве, но такой вариант вызвал широкое возмущение пользователей [7].

      В первой половине XX века Иоганн Фридрих  Шер предложил провести реформу процедуры составления баланса, которая состояла из 3 этапов:

      1. Перенос убытков из активов в раздел капитала с обратным знаком.

      2. Перенос кредиторской задолженности на левую сторону с обратным знаком.

      3. Переименование заголовков сторон: совокупность статей на левой стороне баланса Шер назвал «имущество» (которое состоит из имущественного актива и имущественного пассива). Правую сторону баланса он называл словом «Капитал».

      Теория  двух рядов счетов (так называется теория Шера) позволяет ясно и просто определить дебет и кредит бухгалтерского счёта и является самой логичной теорией с экономической точки зрения.

      В России в 1908 году Георгий Авксентьевич Бахчисарайцев разработал и опубликовал теорию, в которой заявил, что бухгалтерию следует понимать только через баланс. Баланс в его исторической форме и балансовый метод в целом следует принять в качестве аксиомы и далее основывать все теоретические положения на их основе. Точка зрения Бахчисарайцева нашла поддержку в России и за рубежом. К 1930 году в России балансовая теория стала общепринятой, а теория двух рядов счетов не использовалась. Но уже в начале XX века началась поэтапная реформация баланса в направлении, указанном Шером, и баланс становился понятнее.

      На  Западе в XX веке эволюция баланса шла  другим путём. Сейчас баланс, составленный по МСФО, состоит не из двух, а из трёх элементов: активов, капитала и обязательств. Причём убытки находятся не в активах, а в капитале [7].

      Существует  множество различных видов бухгалтерских  балансов, которые классифицируются по различным признакам, в зависимости  от назначения, содержания и порядка составления [9].

      По  способу формирования. Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определённую дату. Баланс составляется бухгалтерией компании путём подсчёта остатков (сальдо) по счетам [9].

      Оборотный баланс помимо остатков средств и источников формирования имущества на начало и конец периода содержит данные об их движении за отчётный период. Оборотный баланс имеет большое значение как промежуточный рабочий документ, который используется при составлении вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.

      По  периодичности:

      Вступительный (начальный) баланс — первый баланс, составляемый в начале деятельности компании. В активе отражается состав имущества компании (обычно представленный в виде взносов участников), а в пассиве — источники его возникновения.

      Заключительный  баланс — отчётный документ о производственно-финансовой деятельности компании за определённый период времени.

      Годовой бухгалтерский баланс — заключительный баланс, который является завершением отчётного года и служит обоснованием для открытия счетов в новом отчётном году.

      Промежуточный бухгалтерский баланс предоставляется  за период более короткий, чем полный отчётный год, и обычно является сокращённой формой обычного отчёта, хотя большинство стандартов не запрещают предоставлять промежуточный баланс в полном объёме.

      Санируемые  балансы составляются в ситуации, когда компания находится на пороге банкротства.

      Ликвидационные  балансы составляются для характеристики имущественного состояния компании при прекращения деятельности как юридического лица.

      По  степени готовности:

      Предварительный (провизорный) баланс — бухгалтерский  баланс, составляемый заранее на конец отчётного периода с учётом ожидаемых изменений в составе имущества компании.

      Заключительный  баланс — отчётный документ о производственно-финансовой деятельности компании за определённый период времени.

      По  уровню консолидации:

      Единый  бухгалтерский баланс отражает деятельность одной компании.

      Консолидированный (сводный) баланс — сводный отчет  о деятельности и финансовых результатах материнского и дочерних обществ в целом. Из консолидированного баланса исключается взаимный оборот дочерних компаний.

      Разделительный  баланс составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на ряд юридических лиц или при выделении из единого баланса некоторой доли капитала для образования новой организации. Разделительный баланс должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица.

      По  признаку источника  составления:

      Инвентарные балансы составляются на основании инвентарной ведомости имущества, средств в расчетах, обязательств.

      Книжный баланс строится по данным бухгалтерского учета без проверки книжных записей  путем инвентаризации.

      По  наличию регулирующих статей (способу очистки) разделяют понятия баланса-брутто и баланса-нетто. Они отличаются наличием регулирующих статей баланса. Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи, называется балансом-брутто, а без регулирующих статей — балансом-нетто.

      По  формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, смешанных и совместных, частных компаний, а также общественных организаций.

      При ликвидации компаний приходится составлять ряд различных «ликвидационных балансов», что основано на специфике деятельности ликвидируемой компании.

      Перед составлением самого ликвидационного  баланса для уточнения реального финансового положения ликвидируемой организации составляется промежуточный ликвидационного баланс. Промежуточный ликвидационный баланс содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также результаты их рассмотрения.

      После проведения всех ликвидационных процедур составляется ликвидационный баланс — это отчет о финансовом состоянии компании, отражающий его активы, обязательства и собственный капитал на дату ликвидации. Датой ликвидации называют дату исключения компании из государственного реестра. Такой баланс имеет вид нулевого баланса (когда все его статьи равны нулю) [9].

      В России форма бухгалтерского баланса и порядок его составления юридическими лицами (кроме кредитных и бюджетных организаций) регламентируются ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций».

      Представление бухгалтерского баланса в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности регламентируется МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Стандарт достаточно гибок и, таким образом, применим к различным видам компаний вне зависимости от рода деятельности и размера [10].

      Коммерческие, бюджетные и страховые организации, кредитные организации и банки, негосударственные пенсионные фонды имеют различные формы отчёта, их формы и порядок заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации (Центральным банком для кредитных организации и банков).

      Форма бухгалтерского баланса коммерческих организаций регламентируется Приказом Министерства финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчётности организаций» [1]. С 2011 года форма российского бухгалтерского баланса коммерческих организаций была изменена и теперь включает в себя данные на конец трёх лет, также были изменены и сами статьи баланса.

      Форма бухгалтерского баланса бюджетных  организаций регламентируется Приказом Министерства финансов Российской Федерации  «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» от 28 декабря 2010 года № 191н [2].

      Форма бухгалтерского баланса страховых  организаций регламентируется Приказом Министерства финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора» (вместе с «Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности страховых организаций», «Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности страховых организаций», «Инструкцией об объеме форм отчетности, представляемой в порядке надзора, порядке ее составления и представления») от 11.05.2010 № 41н [3].

      Форма бухгалтерского баланса негосударственных пенсионных фондов регламентируется Приказом Министерства финансов Российской Федерации «Об особенностях бухгалтерской отчётности негосударственных пенсионных фондов» от 10 января 2007 года № 3н [4].

      Форма бухгалтерского баланса кредитных  организаций и банков регламентируется Указанием Банка России (ред. от 13.12.2010) «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации» от 12 ноября 2009 года № 2332-У[5]. 

1.2. Структура бухгалтерского баланса 

     Значение  баланса как основной отчетной формы  исключительно велико, поскольку этот документ позволяет получить наглядное и непредвзятое представление об имущественном и финансовом положении предприятия.

     В балансе отражается состояние средств предприятия в денежной оценке на определенную дату в двух разрезах:

     - по составу (виду);

     - по источникам формирования.

     Одна  и та же сумма средств, находящихся  в распоряжении предприятия, показывается двояко, что дает возможность получить представление о том, куда вложены финансовые ресурсы предприятия (актив баланса) и каковы источники их происхождения (пассив баланса).

     В нашей стране используется представление  баланса в виде таблицы, при этом пассив приводится последовательно за его активом.

     Общие итоги по активу и пассиву баланса  совпадают.

     В российской учетно-аналитической практике принято итог баланса называть валютой баланса.

     Поскольку одно из предназначений баланса состоит  в характеристике изменений в финансовом состоянии предприятия за отчетный период, он содержит две колонки показателей – на начало года и конец периода (например, квартала, полугодия, года).

     Для балансов двух смежных лет должно выполняться следующее правило: данные на начало года n  должны совпадать с данными на конец года (n – 1); подразумевается, что структура баланса и состав статей при этом не меняются.

     Структура баланса, подразумевающая выделение  тех или иных разделов и статей, может быть различной; в настоящее время она имеет следующий вид (рис. 1) [12, с. 126].

Рисунок 1 – Статическое представление  бухгалтерского баланса

     Приведем  более подробную характеристику разделов бухгалтерского баланса.

     Актив баланса. В экономической литературе наиболее распространено представление об активе баланса как об описи его имущества.

     Актив баланса включает внеоборотные (I раздел) и оборотные активы (II раздел).

     Внеоборотные  активы:

     - нематериальные активы (объекты интеллектуальной собственности) – стр. 110;

     - основные средства (здания, сооружения, оборудование, земельные участки,  т.е. средства находящиеся на  балансе предприятия по остаточной  стоимости) – стр. 120;

     - незавершенное строительство (затраты на строительно-монтажные работы) – стр. 130;

     - доходные вложения в материальные  ценности (доходные вложения в  ценности, предоставляемые по договору аренды) – стр. 135;

     - долгосрочные финансовые вложения (долгосрочные  инвестиции организации на срок более года в доходные активы (ценные бумаги) других организаций) – стр. 140;

     - прочие внеоборотные активы отражают  средства и вложения долгосрочного характера, не нашедшие отражения в других статьях раздела I.

     В разделе оборотные активы отражаются:

     - запасы (показывают остатки запасов сырья, материалов, незавершенного производства, готовой продукции и расходов будущих периодов) – стр. 210;

     - налог на добавленную стоимость  – стр. 220

     - дебиторская задолженность со  сроком платежа более чем через  12 месяцев – стр. 230 и до 12 месяцев – стр. 240. Расшифровка  состояния дебиторской задолженности приводится в приложении к балансу в форме 5;

     - краткосрочные финансовые вложения (инвестиции в ценные бумаги  других организаций на срок не более года) – стр. 250;

     - денежные средства в кассе и на расчетном счете организации – стр. 260.

     Статьи  в активе баланса располагаются  в порядке возрастания ликвидности.

     Пассив  баланса включает:

     - капитал и резервы (собственный  капитал предприятия) – III раздел;

     - долгосрочные обязательства -  IV раздел;

     - краткосрочные обязательства –  V раздел.

     Собственный капитал предприятия формируется  за счет:

     - уставного капитала – стр. 410;

     - добавочного капитала (прирост стоимости  имущества при дооценке внеоборотных средств) – стр. 420;

     - резервного капитала (остатки резервного и аналогичного фондов, создаваемых в соответствии с законодательством) – стр. 430;

     - нераспределенной прибыли (чистой  прибыли или убытков отчетного  периода) – стр. 470.

     Долгосрочные  обязательства представляют собой  кредиты банков и займы на срок более года.

     Краткосрочные обязательства включают:

     - краткосрочные кредиты банков  на срок менее одного года  – стр. 610;

     - кредиторской задолженности –  стр. 620;

     - задолженность участникам по  выплате доходов (сумма задолженности  организации по начисленным, но не выплаченным дивидендам, процентам по акция) – стр. 630;

     - доходы будущих периодов (доходы, полученные в отчетном периоде,  но относящиеся к следующим отчетным периода – стр. 640;

     - резервы предстоящих расходов (остатки  резервов организации на оплату отпусков, ремонт основных средств и др.) – стр. 650.

     Долгосрочные  и краткосрочные обязательства  в сумме составляют заемные средства предприятия.

     Статьи  в  пассиве баланса располагаются  по мере возрастания срочности оплаты [10]. 

     1.3. Способы анализа бухгалтерского баланса организации 

     Анализ  бухгалтерского баланса организации  проводится с помощью совокупности методов и рабочих приемов (методологии). Основные методы оценки бухгалтерского баланса предприятия:

     - метод абсолютных, относительных и средних величин;

     - метод сравнения;

     - вертикальный анализ;

     - горизонтальный анализ;

     - трендовый анализ;

     - факторный анализ;

     - анализ с помощью финансовых  коэффициентов.

     Анализ  абсолютных показателей. Абсолютные показатели характеризуют численность, объем (размер) изучаемого процесса. Они всегда имеют какую-нибудь единицу измерения: натуральную, условно-натуральную, стоимостную и т.д.  При анализе бухгалтерской отчетности это могут быть общая стоимость имущества, объем собственного капитала, заемных средств, выручка, и др. Расчетным абсолютным показателем является абсолютное отклонение: ±∆П = П₁ – П₀.

     Относительные показатели представляют отношение абсолютных (или других относительных) показателей, т.е. количество единиц одного показателя, приходящееся на одну единицу другого показателя. Относительными величинами также являются темпы роста.