Анализ бухгалтерского учета и отчетности на примере ИП Шевченко А.Ф

Содержание

Введение……………………………………………………………………...……3

1. Теоретические аспекты  бухгалтерского учета для субъектов  малого предпринимательства………………………………………………………..…. . 7

1.1. Понятие субъектов  малого предпринимательства………………………... 7

1.2. Нормативное регулирование  и организация бухгалтерского  учета на предприятиях малого  предпринимательства………………………… . …….. 11

1.3. Состав бухгалтерской  отчетности предприятий малого  предпринимательства…………………………………………………………. . 23

2. Анализ бухгалтерского  учета и отчетности на примере ИП Шевченко А.Ф.………………………………………………………... . .. . . .  . …….…. . . 27

2.1. Организационная характеристика ИП Шевченко А.Ф…….……………. 27

2.2. Анализ системы бухгалтерского учета у ИП Шевченко А.Ф.. ... . ……. .31

2.3. Совершенствование бухгалтерского  учета и отчетности у ИП Шевченко А.Ф………...…………………………………………………………………… . 37

Заключение…………….……………………………………………………… . .42

Библиография……………………………………………………………….……44

Введение

  Малое предпринимательство  является важнейшей сферой современной  рыночной экономики. Ее развитие  означает быстрое создание новых  рабочих мест, оживление на товарных  рынках, появление самостоятельных  источников дохода у значительной  части экономически активной  части населения, снижение социальных  нагрузок на расходы бюджетов.

  Малый бизнес - это  предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами рыночной  экономики при определенных критериях (показателях), установленных законом, государственными органами и  другими представительными организациями  конституирующих сущность данного  понятия.

Особенностями малого бизнеса являются:  деятельность в хозяйственной сфере с целью получения прибыли, экономическая свобода, инновационный характер, реализация товаров и услуг на рынке, гибкость и оперативность в принятии решений, относительно невысокие расходы при осуществлении деятельности, особенно затраты на управление, более низкая потребность в первоначальном капитале, а также более высокая оборачиваемость собственного капитала.

  Важная роль малого  бизнеса заключается в том, что  он обеспечивает значительное  количество новых рабочих мест, насыщает рынок новыми товарами  и услугами, удовлетворяет многочисленные  нужды крупных предпринимателей, выпускает специальные товары  и услуги. Кроме того, немаловажен  вклад малых предприятий в  создание валового внутреннего  продукта страны и в формирование  федерального и региональных  бюджетов. Малый бизнес - это базовая  составляющая рыночного хозяйства, он играет большую роль в  становлении конкурентных, цивилизованных  рыночных отношений, способствующих  лучшему удовлетворению потребностей  населения общества в товарах, работах, услугах.

  Поэтому изучение  данной темы особенно актуально  на современном этапе развития  рыночных отношений в России.

  Актуальность  данной  работы заключается в том, что  бухгалтерский учёт и отчётность представителей субъектов малого предпринимательства на территории Российской Федерации постоянно изменяются и корректируются.

  Особое внимание при  разработке изменений и дополнений, вносимых в налоговое законодательство, уделяется предприятиям малого  бизнеса. Одним из перспективных  направлений для рыночной экономики  на сегодняшний день является  развитие малого и среднего  бизнеса. Такое положение объясняется  его следующими выгодными особенностями:

1. повышает уровень благосостояния населения, способствует смягчению социальной напряжённости;
2. создаёт дополнительные рабочие места и способствует самозанятости населения;
3. увеличивает спектр, предлагаемых товаров и услуг;
4. придаёт экономике гибкость за счёт оперативного реагирования на изменения структуры рынка;
5. способствует притоку капитала;
6. стимулирует развитие инновационной и научной деятельности;
7. увеличивает доходную базу бюджетов всех уровней.

  Перечисленные выше  особенности показывают, что для  России и её регионов развитие  малого бизнеса может стать  существенным фактором, улучшающим  социально-экономические условия  жизни населения и развивающим  экономику России.

  В связи с введением  специальных налоговых режимов, в том числе и упрощённой  системы налогообложения, отмечается  увеличение роста предприятий  малого бизнеса, а также приток  поступлений во все уровни  бюджетов.

  Целью выпускной квалификационной  работы является углубленное  изучение особенностей бухгалтерского  учета и отчётности субъектов малого предпринимательства на примере ООО «Валькирия».

  В процессе достижения  данной цели, необходимо решить  следующие задачи:

- изучить теоретические  аспекты бухгалтерского учета  для субъектов малого предпринимательства;

- рассмотреть виды и  формы бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- рассмотреть порядок  и принципы составления отчетности;

- рассмотреть систему  налогообложения субъектов малого  предпринимательства

- провести анализ финансового  состояния бухгалтерской отчетности  на примере ИП Шевченко А.Ф.

- дать рекомендации по  совершенствованию системы бухгалтерского учета ИП Шевченко А.Ф.

Объектом исследования данной работы выбрано предприятие города Белоярский, Тюменской области Ханты-Мансийского автономного округа-Югра индивидуальный предприниматель Шевченко Андрей Федорович. Предметом исследования является особенности бухгалтерского учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства на примере ИП Шевченко А.Ф..

  Цель и задачи определили  структуру выпускной квалификационной  работы, которая включает в себя  введение, две главы, заключение и список использованных источников.

  Во введении обоснована  актуальность темы исследования, поставлена цель, определены основные  задачи исследования.

  В первой главе  исследованы теоретические аспекты  организации бухгалтерского учета  для субъектов малого предпринимательства, понятие субъектов малого предпринимательства, нормативное регулирование и  организация бухгалтерского учета  на предприятиях малого предпринимательства, состав бухгалтерской отчетности  предприятий малого предпринимательства.

  Во второй главе  проведен анализ бухгалтерского  учета и отчетности у ИП Шевченко А.Ф., и представлены рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и отчетности у ИП Шевченко А.Ф., даны рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского учета ИП Шевченко А.Ф.. В заключении представлены выводы и результаты исследования.

1 . Теоретические  аспекты бухгалтерского учета  для субъектов малого предпринимательства

1. Понятие субъектов малого предпринимательства

Под субъектами малого предпринимательства понимаются: коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов, не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 % и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия):

1. в промышленности - 100 человек;
2. в строительстве - 100 человек;
3. на транспорте - 100 человек;
4. в сельском хозяйстве - 60 человек;
5. в научно-технической сфере - 60 человек;
6. в оптовой торговле - 50 человек;
7. в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;
8. в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

  Под субъектами малого  предпринимательства понимаются  также физические лица, занимающиеся  предпринимательской деятельностью  без образования юридического лица. [5]

  Малые предприятия, осуществляющие  несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям  того вида деятельности, доля  которого является наибольшей  в годовом объеме оборота или  годовом объеме прибыли.

  Средняя за отчетный  период численность работников  малого предприятия определяется  с учетом всех его работников, в том числе работающих по  договорам гражданско-правового  характера и по совместительству  с учетом реально отработанного  времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных  подразделений указанного юридического  лица. Оно определяет субъектов  малого предпринимательства, которые  вправе претендовать на льготы  и преимущества, предусмотренные  федеральным законодательством.

  Согласно п.1 ст.3 Закона  № 88-ФЗ субъектами малого предпринимательства  могут быть только коммерческие  организации и индивидуальные  предприниматели. Соответственно статус  малого предприятия не могут  иметь такие некоммерческие организации, как учреждения, потребительские  кооперативы, общественные и религиозные  организации, фонды и др.[12]

  При отнесении предприятия  к той или иной отрасли необходимо  руководствоваться Общесоюзным  классификатором «Отрасли народного  хозяйства» (ОКОНХ).

  При этом, в случае, когда наибольшей долей в годовом  объеме оборота обладает один  вид деятельности (по ОКОНХ), а  наибольшей долей в годовом  объеме прибыли обладает другой  вид деятельности, предприятие считается  малым, если хотя бы по одному  из этих видов оно удовлетворяет  требованиям к предельной численности  работников. То есть предприятие  самостоятельно определяет, какой  из показателей должен применяться - объем оборота или объем прибыли. [9]

  Что касается индивидуальных  предпринимателей, то они признаются  субъектами малого предпринимательства  независимо от каких-либо условий, в том числе и от количества  наемных работников.

  В случае превышения  малым предприятием предельной  численности работников указанное  предприятие лишается предусмотренных  законодательством льгот на период, в течение которого допущено  указанное превышение, и на последующие  три месяца

За реализацию поддержки малого предпринимательства ответственны следующие государственные органы и организации:

- Министерство по антимонопольной  политике и развитию предпринимательства  и его территориальные органы;

- департаменты (комитеты, комиссии  и т.п.) по поддержке малого  предпринимательства, которые входят  в структуру органов исполнительной  власти субъектов РФ и в  структуру органов местного самоуправления;

- федеральный, региональный  и местные фонды поддержки  малого предпринимательства. Фонды  осуществляют ряд функций, в том  числе: поддержку инновационной  деятельности малых предприятий, льготное кредитование, а также  компенсируют кредитным организациям  соответствующую разницу при  предоставлении ими льготных  кредитов субъектам малого предпринимательства; осуществляют функции залогодателя, поручителя, гаранта по обязательствам  малых предприятий; организуют консультирование  по вопросам налогообложения  и применение норм законодательства;[23]

- Российское агентство  поддержки малого и среднего  бизнеса и его региональные  отделения. Оно осуществляет обучение  и консультирование предпринимателей, проводит экспертизы предпринимательских  программ и проектов, осуществляет  информационное обеспечение малого  предпринимательства, оказывает помощь  субъектам малого предпринимательства  в подготовке и регистрации  их учредительных документов, а  также иные функции.

  Следует назвать также  многочисленные негосударственные  некоммерческие организации, союзы, ассоциации по поддержке малого  предпринимательства, которые могут  оказать помощь в различных  вопросах, возникающих у предпринимателей.

Основные направления государственной поддержки обозначены в Законе № 88-ФЗ. Обычно по этим же направлениям за отдельными исключениями и дополнениями осуществляется поддержка и на региональном и местном уровнях:[23]

  - Льготное кредитование. По этому вопросу следует обращаться  в фонды поддержки малого предпринимательства. Существует специализированный  Фонд содействия развитию малых  форм предприятий в научно-технической  сфере, который оказывает финансовую  поддержку высокоэффективным наукоемким  проектам, разрабатываемым малыми  предприятиями на льготных условиях, а также иную поддержку по  своей специализации.

- Льготное страхование. За  разъяснением условий льготного  страхования следует также обращаться  в фонды поддержки малого предпринимательства.

- Преимущественное право  на получение заказов по производству  продукции и товаров (услуг) для  государственных нужд. За информацией  можно обращаться в органы  исполнительной власти РФ и  субъектов РФ.

- Поддержка внешнеэкономической  деятельности субъектов малого  предпринимательства. Реализация мер  поддержки в данной области  возложена на федеральные и  региональные органы исполнительной  власти. За дополнительной информацией  следует обращаться в эти органы.

- Производственно-технологическая  поддержка субъектов малого предпринимательства. За разъяснением условий содействия  в обеспечении субъектов малого  предпринимательства современным  оборудованием и технологиями  следует обращаться в федеральные  и региональные органы исполнительной  власти, а также в органы местного  самоуправления.

- Поддержка субъектов  малого предпринимательства в  области подготовки, переподготовки  и повышения квалификации кадров.

  Кроме того, субъектам  малого предпринимательства оказывается  содействие в информационной  сфере, может быть предусмотрен  упрощенный порядок их регистрации, лицензирования и сертификации.

Таким образом, деятельность субъекта малого предпринимательства должна осуществляться в тесном контакте с органами и организациями, реализующими меры государственной поддержки малого бизнеса. Следует помнить, что в бюджетах всех уровней на поддержку малого предпринимательства выделяются определенные финансовые средства, на получение которых малые предприятия имеют право.[17]

1.2 Нормативное  регулирование и организация  бухгалтерского учета малого  предпринимательства

  Бухгалтерский  учет представляет собой упорядоченную  систему сбора, регистрации и  обобщения информации в денежном  выражении об имуществе, обязательствах  организаций и их движении  путем сплошного, непрерывного и  документального учета всех хозяйственных  операций.

  Объектами бухгалтерского  учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные  операции, осуществляемые организациями  в процессе их деятельности.

  Основными задачами  бухгалтерского учета являются:

1. формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
2. обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
3. предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.[22] 
     Организация и ведение бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства регулируются общей системой нормативного регулирования бухгалтерского учета. Формирование и развитие такой системы - одно из важных направлений Программы реформирования бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. №283. Основной целью данной программы является приведение российской системы учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

  В настоящее время  складывается 4-х уровневая система  нормативного регулирования бухгалтерского  учета, которая представлена в  таблице 1.

Таблица 1

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

  Первый уровень включает  законодательство о бухгалтерском  учете. В его состав входят  федеральные законы «О бухгалтерском  учете», «О государственной поддержке  малого предпринимательства в  Российской Федерации», указы Президента  РФ, постановления Правительства  РФ. Особое место на этом уровне  занимает федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014) [18]

В законе определены: концептуальные положения и общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета: права, обязанности и ответственность в этой области юридических и физических лиц, управленческого персонала; меры, обеспечивающие достоверность информации; порядок публикации бухгалтерской отчетности и государственного регулирования всей системы бухгалтерского учета. Закон является правовой базой для привлечения иностранных инвестиций.

  Методологические основы  бухгалтерского учета обозначены  в этом законе только в основных  чертах. Закон определяет, что методологией  учета должны заниматься органы, которым федеральными законами  предоставлено право регулирования  бухгалтерского учета. Эти органы  имеют право разрабатывать и  утверждать обязательные для  всех организаций на территории России:

- планы счетов бухгалтерского  учета и инструкции по их  применению;

- положения (стандарты) по  бухгалтерскому учету, устанавливающие;

- принципы, правила и способы  учета хозяйственных операций;

- составления бухгалтерской  отчетности;

- другие нормы и методологические  указания по вопросам бухгалтерского учета.

  Для субъектов малого  бизнеса может предусматриваться  упрощенная система бухгалтерского  учета.

  Очень важным документом  первого уровня системы регулирования  является Гражданский кодекс  РФ (ГК РФ). Этот документ законодательно  закрепил многие вопросы учетной  работы: признак юридического лица, наличие самостоятельного баланса, обязательность утверждение годового  бухгалтерского отчета, случаи обязательного  аудиторского заключения, понятие  чистых активов, понятие дочерних  и зависимых обществ (предприятий), порядок реорганизации и ликвидации  различных видов юридических  лиц.[15]

  Второй уровень системы  регулирования бухгалтерского учета  составляют положения по бухгалтерскому  учету (ПБУ), являющиеся национальными  стандартами. В настоящее время  утверждены и действуют 23 ПБУ:

- Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34 (ред. от 24.12.2010));

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации»  ПБУ 1/98 (Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н (ред. от 30.12.1999));

- Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010));

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет материально-производственных  запасов» ПБУ 5/01 (Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (ред. от 25.10.2010));

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств»  ПБУ 6/01 (Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010);

- Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.04.2012));

- Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99 (Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.04.2012));

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет нематериальных активов»  ПБУ 14/2000 (Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н (ред. от 27.11.2006)); 

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет займов и кредитов  и затрат по их обслуживанию»  ПБУ 15/01( Приказ Минфина РФ от 02.08.2001 N№ 60н (ред. от 27.11.2006));

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет расчетов по налогу  на прибыль» ПБУ 18/02 (Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114 (ред. от 24.12.2010)).

  Разработка Положения  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская  отчетность организации» ПБУ 4/99 стала важным этапом развития  отечественного бухгалтерского  учета. Установленные этим документом  состав, содержание и методические  основы формирования бухгалтерской  отчетности организации максимально  приближены к нормам, заложенным  в международных стандартах бухгалтерского  учета.

Требования к бухгалтерской отчетности:

1. Достоверность
2. Целостность
3. Последовательность
4. Сопоставимость
5. Полнота раскрытия информации
6. Нейтральность
7. Существенность
8. Оформление
9. Отчетный период
10. Денежное измерение

  Они дополняют собой  допущения и требования, раскрытые  в Положении по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации».[11]

  Таким образом, разработка  документов второго уровня обусловлена  необходимостью обобщения и трактовки  применения принципов и базовых  правил бухгалтерского учета, изложения  основных понятий, относящихся к  отдельным участкам учета, и возможных  методов применения бухгалтерских  приемов без раскрытия конкретного  механизма применительно к определенному  виду деятельности.

Третий уровень включает документы, раскрывающие конкретный механизм применения бухгалтерских методов с учетом отраслевой специфики предприятия, его масштабов, либо самих объектов бухгалтерского учета. К ним относятся следующие документы:

- План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организации и Инструкция по  его применению (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010));

- Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010));

- Методические указания  по бухгалтерскому учету основных  средств (Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91 (ред. от 24.12.2010));

- Методические указания  по бухгалтерскому учету материально-производственных  запасов (Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 24.12.2010)).

  Четвёртый уровень  составляют внутренние рабочие  документы организации, разрабатываемые  руководителями организации. Основное  условие содержания таких рабочих  документов - непротиворечивость нормативным  актам более высокого уровня.[24]

  Важным документом  этого уровня является приказ  об учетной политике. При ее  разработке организации должны  руководствоваться следующими допущениями (правилам»), предусмотренными ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

Допущения учетной политики:

1. Имущественная обособленность
2. Непрерывность деятельности
3. Последовательность применения
4. Временная определённость фактов хозяйственной деятельности

  Допущение имущественной  обособленности означает, что имущество  и обязательства существуют обособленно  от имущества и обязательств  собственника.

  Допущение непрерывности  деятельности организации означает, что она будет продолжать свою  работу в обозримом будущем, и  у нее нет намерения ликвидации  или существенного сокращения  деятельности. Если такие намерения  имеют место, то организация должна  указать в учетной политике, формируемой  на предстоящий финансовый год, и в пояснительной записке  к годовому отчету за истекший  финансовый год.

  Допущение последовательности  применения учетной политики  означает, что выбранная организацией  учетная политика применяется  последовательно из года в  год.

  Допущение временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности означает, что они  отражаются в бухгалтерском учете  и отчетности того периода, в  котором совершены, независимо от  фактического времени поступления  или выплаты денежных средств, связанными с этими фактами. Кроме  указанных допущений при разработке  учетной политики необходимо  также выполнение определенных  требований, которые тоже закреплены  в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

Требования к учетной политике:

1. Полнота учета
2. Своевременность
3. Осмотрительность (консерватизм)
4. Приоритет содержания перед формой
5. Непротиворечивость
6. Рациональность