Анализ бухгалтерского учета затрат и исчисления себестоимости продукции вспомогательного производства ОАО «АПСК «Гулькевичский»

      Введение

       В условиях перехода к рыночной экономике  себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной  деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для  определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; оценки выполнения плана по данному  показателю и его динамики; осуществления  внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости  продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в  масштабах страны; расчета экономической  эффективности внедрения новой  техники, технологии, организационно-технических  мероприятий; обоснования решения  о производстве новых видов продукции  и снятия с производства устаревших. В отечественной практике учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета. Если раньше учету издержек особое внимание уделяли лишь на крупных предприятиях, то сейчас  в условиях рыночной экономики, вследствие усиления конкуренции, усложнения производственных процессов это направление учета становится все более актуальным для малых и средних предприятий и организаций. Все большее значение для предприятия приобретает решение таких задач как: информационное обеспечение процесса принятия решений; обеспечение базы для ценообразования; контроль экономической эффективности деятельности предприятия; получение данных о результатах деятельности; расчет стоимостной оценки для статей баланса и другие.

       Актуальность  темы данной курсовой работы определена в первую очередь объективно значимой ролью изучения формирования затрат вспомогательных производств по видам их доходов в производстве в современной социально ориентированной  рыночной экономике, переход к коей является главным вектором разворачиваемой  в России радикальной реформы. Вот  почему формирование затрат вспомогательных  производств представляет собой стратегическую задачу реформационной экономической политики. Себестоимость продукции – один из наиболее важных экономических показателей, характеризующих издержки предприятия, связанные с производством и реализацией его продукции. Снижение себестоимости продукции – источник роста рентабельности предприятий, национального богатства и благосостояния страны.

       Целями  выполнения курсовой работы являются: определение себестоимости вспомогательного цеха, на примере электроцеха; значения цеха в деятельности предприятия; документальное отражение затрат, а так же приобретение опыта по расчету себестоимости продукции на предприятии.

       Объектом  исследования является открытое акционерное общество «Агропромышленный строительный комплекс «Гулькевичский». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Теоретические основы бухгалтерского управленческого  учета затрат и  себестоимости продукции  вспомогательных  производств

1. Понятие и законодательные основы бухгалтерского управленческого учета

       В условиях развивающихся рыночных отношений  в нашей стране предприятие стало  юридически и экономически самостоятельным. Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все  более зависит от уровня информационного  обеспечения его отдельных подразделений  и служб. В настоящее время  немногие российские организации имеют, таким образом поставленный бухгалтерский учет, чтобы содержащаяся в нем информация была пригодна для оперативного управления и анализа. На сегодняшний день только банки по требованию Центробанка РФ в целях контроля за их надежностью и ликвидностью сводят баланс ежедневно. Как показывает практика, предприятия, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. К сожалению, принимаемые руководством решения по развитию и организации производства не обосновываются соответствующими расчетами и, как правило, носят интуитивный характер. Информация, необходимая для оперативного управления предприятием, содержится в системе управленческого учета, который считают одним из новых и перспективных направлений бухгалтерской практики.

       В самом общем виде бухгалтерский учет — это информационная система, которая измеряет, обрабатывает и передает финансовые данные. Говоря о такой системе, в первую очередь следует определить, что именно ею измеряется. Бухгалтерский учет связан с измерением влияния (в денежном выражении) хозяйственных операций на капитал конкретных хозяйствующих единиц — организаций. Объектом измерения в бухгалтерском учете являются хозяйственные операции.

       Задачей бухгалтерского управленческого  учета является составление отчетов второй и третьей групп, информация которых предназначена для собственников предприятия (организации), где проводится учет, и его управляющих (менеджеров), т.е. для внутренних пользователей бухгалтерской информации. Эти отчеты должны содержать информацию не только об общем финансовом положении предприятия, но и о состоянии дел непосредственно в области производства. Содержание отчетов может меняться в зависимости от их целевого назначения и должности администратора, для которого они предназначены, например: анализ себестоимости изделия — с целью определения себестоимости продукции; сметы — для планирования будущих операций; текущие оперативные отчеты центра ответственности (производственного участка) — для оценки результатов его работы; отчеты о понесенных затратах — для принятия краткосрочных решений; анализ сметы капитальных вложений—для целей долгосрочного планирования и т.д. Менеджеры нуждаются в информации, которая поможет им в принятии решений, контроле и регулировании управленческой деятельности. К такой информации можно отнести, например, продажные цены, затраты на производство, спрос, конкурентоспособность, рентабельность товаров, выпускаемых их предприятием.

       При составлении отчетов для внешних  пользователей в системе финансового  учета бухгалтер обязан руководствоваться  действующими нормативными документами, однако принципы отчетности, заложенные в них, не всегда способствуют истинному  отражению дел на предприятии, что  приводит к искажению его реального  финансового состояния.

       Так, в соответствии со ст. 8 Закона РФ «О бухгалтерском учете»

«... бухгалтерский  учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций организаций ведется в  валюте РФ—в рублях». При падении  курса рубля это занижает реальную стоимость активов и искажает информацию о финансовом состоянии  предприятия, поскольку статьи баланса  с учетом индекса инфляции не корректируются, как это практикуется в странах  с развитой рыночной экономикой. Согласно той же статье бухгалтерский учет по валютным счетам организации и  операциям в иностранной валюте ведется на основании пересчета  иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Но в условиях нестабильности рубля в стране представление  в рублевом эквиваленте валютных счетов также затрудняет восприятие руководителем финансовых показателей  предприятия.

       Статья 12 Закона гласит: «... недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм — на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи и порчи списываются на финансовые результаты организации». (В соответствии с действующим законодательством это не ведет к уменьшению налогооблагаемой прибыли организации.) Данное положение позволяет списывать предприятиям недостачи материальных ценностей на издержки обращения только в пределах установленных законом норм, оставшаяся же часть относится на финансовые результаты, что затрудняет в дальнейшем их анализ.

       Управленческий  учет можно определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных

подразделений. Этот процесс включает выявление, измерение, фиксацию, сбор, хранение, защиту, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций. Управленческий учет представляет собой одновременно и систему, и область исследований. Он является важным элементом системы управления организацией и функционирует параллельно с системой финансового учета.

       Бухгалтерский управленческий учет — это связующее звено между учетным процессом и управлением предприятием. Предметом бухгалтерского управленческого учета является производственная деятельность организации и ее отдельных структурных подразделений (сегментов), называемых центрами ответственности.

       В управленческом учете под центрам ответственности понимают структурное подразделение организации, во главе которого стоит менеджер, контролирующий затраты, доходы и средства, инвестируемые в этот сегмент бизнеса, — показатель, определяемый для данного подразделения руководством. Объектами бухгалтерского управленческого учета являются затраты (текущие и капитальные) предприятия и его отдельных структурных подразделений — центров ответственности; результаты хозяйственной деятельности как всего предприятия, так и отдельных центров ответственности; внутреннее ценообразование, предполагающее использование трансфертных цен; бюджетирование и внутренняя отчетность.

       Методы, используемые в бухгалтерском  управленческом учете, весьма разнообразны:

• элементы метода бухгалтерского финансового  учета (счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение и отчетность);

• индексный  метод (применяемый в статистике);

• приемы экономического анализа (в частности, пофакторный анализ);

• математические методы (корреляции, линейного программирования, наименьших квадратов и др.). Управленческий учет сегодня немыслим без использования ЭВМ.

       Рассмотрение  особенностей бухгалтерского управленческого  учета позволяет сформулировать его важнейшие цели:

• оказание информационной помощи управляющим  в принятии оперативных управленческих решений;

• контроль, планирование и прогнозирование  экономической эффективности деятельности предприятия и его центров  ответственности;

• информационная поддержка в принятии эффективных  управленческих решений;

• выбор  наиболее эффективных путей развития предприятия.

       В управленческом учете используются как денежные, так и неденежные измерители — в зависимости от их «полезности». Успешно применяются натуральные показатели (штуки, метры, тонны, литры и т.д.) — в зависимости от отраслевой принадлежности организации, условно-натуральные показатели (условные банки — в консервной промышленности, условная жирность — в мыловаренной промышленности и т.д.). Для измерения рабочего времени могут применяться такие показатели, как человеко-часы, станко-часы, машино-часы.

       К настоящему времени сложилась система  нормативного регулирования бухгалтерского учета. Иерархия нормативных документов определена Законом РФ «О бухгалтерском учете» и представлена тремя уровнями.

       1. Гражданский кодекс РФ (ч. 1 и 2); Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и нормативные акты Правительства РФ. Документы данного уровня призваны обеспечивать единообразное ведение учета хозяйственных операций организаций, своевременное составление и представление заинтересованным пользователям сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их обязательствах, доходах и расходах.

       2. Нормативные акты, методические  указания и рекомендации, в основном  Министерства финансов РФ. На  этом же уровне нормативного  регулирования находится План  счетов бухгалтерского учета с инструкцией по его применению. Однако особое место среди документов второго уровня занимают положения по отдельным вопросам имущества, обязательств, капитала, определяющие единообразный подход к подлежащим отражению в бухгалтерском учете фактам и явлениям, обязательный для всех предприятий и организаций независимо от форм собственности. Это национальные российские бухгалтерские стандарты — положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). К настоящему времени утверждены и действуют 15 ПБУ. Предполагается дальнейшая разработка стандартов. Общепринятые правила бухгалтерского учета, определенные документами второго уровня, реализуются предприятием при разработке им учетной политики. При этом учитываются размер, специфика, отраслевая принадлежность предприятия. И это уже третий уровень системы регулирования бухгалтерского учета.

       3. Документы организаций, разрабатываемые  ими при формировании учетной политики. Перечень документов, которые должны утверждаться приказом или распоряжением руководителя организации о принятой учетной политике, содержится в Законе РФ «О бухгалтерском учете». К ним относятся:

       • рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

       • формы первичных документов, применяемых  для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые  формы первичных учетных документов, а также формы документов для  внутренней бухгалтерской отчетности;

       • порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества  и обязательств;

       • правила документооборота и технология обработки учетной информации;

       • порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

       Анализ  нормативной базы целесообразно  начинать с Закона РФ «О бухгалтерском учете». В гл. 1, ст. 1, п. 3 сформулированы такие основные задачи бухгалтерского учета, как:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой как внутренним пользователям бухгалтерской отчетности —руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, так и внешним —инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• предупреждение отрицательных последствий хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

       Следовательно, официально закрепляются функции бухгалтерского учета по обслуживанию информационных потребностей внутренних пользователей. Далее (ст. 6, п. 3) предприятиям предоставляются широкие полномочия в организации бухгалтерского учета, т.е. предприятием самостоятельно утверждаются:

       • рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями современности и полноты учета и отчетности;

       • формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

       • порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. Той же статьей (п. 4) предусмотрена самостоятельная разработка учетной политики предприятия: «Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год».

       Следовательно, Законом РФ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [3] подтверждаются права предприятия, предоставленные ранее, самостоятельно разрабатывать рабочий счетный план и учетную политику.

       Необходимо отметить, что Закон РФ «О бухгалтерском учете» явился

первым  официальным документом, провозгласившим  конфиденциальность бухгалтерской информации: «содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной» (ст. 10, п. 4). Здесь речь идет об информации управленческого учета и о регистрах аналитического учета затрат.

       Таким образом, в российском законодательстве сегодня отсутствуют какие-либо преграды для развития бухгалтерского управленческого учета. Назрели объективные предпосылки для его становления и развития на предприятиях с учетом ранее накопленного опыта и традиций. 

1.2.Учет затрат и себестоимости продукции 

       Затраты – это стоимостная оценка ресурсов, используемых предприятием в процессе своей деятельности.

       Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

     В условиях перехода к рыночной экономике  себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной  деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для  определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; оценки выполнения плана по данному  показателю и его динамики; осуществления  внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости  продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в  масштабах страны; расчета экономической  эффективности внедрения новой  техники, технологии, организационно-технических  мероприятий; обоснования решения  о производстве новых видов продукции  и снятия с производства устаревших.

     Основные  задачи бухгалтерского учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции — учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; исчисление себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции.

     В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации организации и ее подразделений.

     Организация учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции строится  на следующих принципах:

• неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;
• полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;
• правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;
• разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения;
• регламентация состава себестоимости продукции;
• согласованность фактических показателей себестоимости продукции с нормативными и плановыми.

     Одно  из основных условий получения достоверной  информации о себестоимости продукции  — четкое определение состава  производственных затрат.

     В России состав себестоимости продукции  регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава  установлены НК РФ и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации», которые определили издержки, относимые  на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли организации, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений и др.).

     Регламентирующая  роль государства по отношению к  себестоимости продукции проявляется  также в определении порядка  начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, установлении тарифов отчислений на социальные нужды и др.

     На  основе НК РФ и ПБУ10/99 министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны и другие организации разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных организаций.

     Для организации бухгалтерского учета  производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических  и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

     Для учета затрат на производство продукции  применяют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету указанных  счетов учитывают расходы, а по кредиту  — их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных  счетах (25,26,28,97) затраты списывают  на счета основного и вспомогательного производств.

     В течение отчетного периода с  кредита счетов 20 «Основное производство»  и 23 «Вспомогательные производства»  списывает фактическую себестоимость  выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

     Счет 43 предназначен для учета выпущенной продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой себестоимости. Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции.

     Для правильной организации учета производственных затрат большое значение имеет их научно обоснованная классификация. Так  в бухгалтерском учете расходы  организации в зависимости от характера, условий осуществления  и направлении деятельности подразделяются на:

     а) расходы по обычным видам деятельности;

     б) прочие расходы.

     Прочие  расходы, в свою очередь, подразделяются на:

     - операционные;

     - внереализационные;

     - чрезвычайные.

     Данная  классификация расходов составляет основу содержания формы отчета о  прибылях и убытках.

     Расходы по обычным видам  деятельности формируются из расходов:

     - по приобретению сырья, материалов, товаров и материально-производственных  запасов;

     - по переработке материально-производственных  запасов для целей производства  продукции, выполнения работ и  оказания услуг;

     - по продаже продукции (работ,  услуг) и товаров. 

     Группировка затрат по экономическим элементам  показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

     Операционные  расходы — это:

     а) расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  активов организации, а также  прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов  интеллектуальной собственности;

     б) расходы, связанные с участием в  уставных капиталах других организаций;

     в) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств  и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

     г) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование  денежных средств (кредитов, займов);

     д) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемые кредитной организацией;

     е) отчисления в оценочные резервы, а также в резервы, создаваемые  в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

     ж) прочие операционные расходы.

     Внереализационные расходы — это:

     а) штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

     б) возмещение причиненных организации  убытков;

     в) убытки прошлых лет, признанные в  отчетном году;

     г) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных для  взыскания;

     д) курсовые разницы (отрицательные);

     е) суммы уценки активов;

     ж) перечисления средств, связанных с  благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и  других подобных мероприятий; прочие внереализационные расходы.

     На  основе классификации расходов организации, составляется отчет о прибылях и  убытках. Прибыль или убыток от проданной  продукции определяется вычитанием из выручки от продажи продукции  ее себестоимости.