Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Анализ бухгалтерского учёта операций с покупателями и заказчиками

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ

ТОМСКИЙ ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Институт – Социально-гуманитарных технологий

Направление – Экономика

Кафедра – Экономика

Анализ бухгалтерского учёта операций с покупателями и заказчиками.

Курсовая работа по курсу «Бухгалтерский учёт»

Выполнил

студент гр.3Б02 _______ А.Д.Алимова

^{Подпись
Дата}

Проверил доцент

кафедры маркетинга ________ _______ Т.В.Арцер

^{Подпись
Дата}

Томск – 2013

Оглавление

Введение 3

Глава 1 5

1. Теоретические основы учета расчетов с покупателями и заказчиками 5

1.1 Экономическая сущность расчетов с покупателями. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности 5

1.2 Нормативное регулирование расчетов и документы, регулирующие договорные отношения 7

2. Анализ учета расчетов с покупателями и заказчиками 10

2.1 Бухгалтерские проводки по операциям с покупателями и заказчиками. 10

2.2 Понятие сомнительного долга. Бухгалтерские проводки по сомнительным долгам 16

Глава 2 21

Практическая часть 21

1.Краткая характеристика предприятия. 21

2.Учётная политика ООО «Сладкоежка». 23

3.Баланс на начало периода. 25

4.Журнал хозяйственных операций. 26

5.Мемореальные ордера счетов. 29

6.Оборотно-сальдовая ведомость. 31

7. Баланс на конец периода. 33

8.Шахматная ведомость. 34

Заключение 36

Список использованной литературы 38

Введение

Предприятия регулярно в процессе своей хозяйственной деятельности вступает в деловые взаимоотношения со своими деловыми партёрами. Эти взаимоотношения могут быть связаны с поставками товаров, различных материальных ценностей, с выполнением работ и оказанием каких-либо услуг. За полученные ценности и услуги партнёрам, а точнее покупателям/заказчикам необходимо расплачиваться.

Учёт расчётов - отдельная задача бухгалтерского учёта. Тема моей курсовой работе «Учёт расчётов с покупателями и заказчиками». Актуальность моей работы заключается в том, что с подобными расчётами регулярно сталкивается любое хозяйственное предприятие и очень важно вести систематический контроль со стороны предприятия, поскольку несвоевременная оплата счетов покупателями может привести к дебиторской задолженности. А это чревато тем, что постоянные невыплаты могут привести к банкротству и неспособности предприятия погашать кредиторскую задолженность.

Целью моей курсовой работы является рассмотрение аспектов бухгалтерского учета расчетов с покупателями.

Объектом стал непосредственно бухгалтерский учёт расчётов с покупателями и заказчиками. Предметом - методические пособия по бухгалтерскому учёту операций с покупателями и заказчиками.

Для выполнения цели были поставлены некоторые задачи:

раскрыть экономическую сущность расчетов, дать понятие дебиторской и кредиторской задолженности;
исследовать нормативные документы, регулирующие договорные отношения и бухгалтерский учет расчетных операций;
рассмотреть особенности расчетов с покупателями, дать понятие сомнительному долгу;
охарактеризовать виды и формы расчетов;

Методологической основой для работы послужили: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете»; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам; учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых.

Глава 1

1. Теоретические основы учета расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Экономическая сущность расчетов с покупателями. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

В процессе ведения финансово-хозяйственной деятельности у любой организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером или же уполномоченными на то лицами. Без подписи главного бухгалтера предприятия ни один денежный или расчётный документ, какие-либо кредитные обязательства не будут являться действительными и не будут приняты к исполнению.

Расчёты по товарным операциям, связанные с перемещением товара, - это расчёты с поставщиками и подрядчиками, покупателями. Это акты движения денег, динамика финансов. Сюда также ходят плановые платежи, которые осуществляются с помощью: чеков, векселей, аккредитивов.

К покупателям относятся деловые партнёры, которым организация продаёт товарно-материальные ценности.

Экономическая сущность расчетов состоит в перераспределении денежных ресурсов между участниками предпринимательских и иных отношений. В расчетах реализуется основная полезная социальная функция денег – они выступают как средство платежа.

Правильная организация расчетных операций способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Расчетные отношения включают следующие элементы:

участники расчетов - поставщик и грузополучатель, плательщик и получатель средств;
объект расчетной сделки (операции) - товарно-материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы, ценные бумаги, финансовые требования и обязательства, а также денежные (валютные) средства;
органы, осуществляющие платежи, - банковская система (коммерческие банки и расчетно-кассовые центры, а также клиринговые учреждения);
посредники в расчетах - факторинговые компании и фирмы, а также гаранты.

В зависимости от содержания операций расчеты делятся на два вида:

по товарным операциям, если организация выступает поставщиком своей готовой продукции, товара или по заготовляющим товарно-материальные ценности;
по нетоварным операциям, связанным с движением денежных средств, т.е. с погашением задолженности бюджету, банку, внебюджетным фондам, работникам и т.д.

Основными задачами учета расчетов являются:

своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;
контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банком, персоналом;
контроль за соблюдениями форм расчетов, зафиксированных в договорах с покупателями и поставщиками;
своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Задолженность партнёра перед предприятием называется дебиторской задолженностью. При её образовании партнёр выступает в роли дебитора, т.е. должника, а его долг перед предприятием отражается в бухгалтерском учёте как дебетовое сальдо по счёту расчётов предприятия с этим партнёром.

Задолженность предприятия перед своим партнёром называется кредиторской задолженностью. При этом партнёр выступает в роли кредитора, а долг предприятия перед партнёром отражается в бухгалтерском учёте как дебетовое сальдо по соответствующему счёту расчётов.

1.2 Нормативное регулирование расчетов и документы, регулирующие договорные отношения

Ведение бухгалтерского учета в РФ должно осуществляться в соответствии с нормативными документами, которые представлены в виде следующей системы:

1-й уровень – законодательный (Федеральный закон от 06.12.2011 № 402 – ФЗ «О бухгалтерском учете»);
2-й уровень – стандарты (Положения по бухгалтерскому учету);
3-й уровень – методические рекомендации (инструкции, письма Минфина России и др.);
4-й уровень – рабочие документы по бухгалтерскому учету организации (приказ по учетной политике).

Информационной базой для ведения учета расчетов с покупателями являются:

Конституция РФ, глава 2;
Гражданский Кодекс РФ, глава 30, 45, 46;
Налоговый кодекс РФ, раздел 8;
Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402 – ФЗ «О бухгалтерском учете»;
Федеральный закон от 22.05.2008г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов»
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (24.12.2010г).
Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". Утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н
(ред. от 25.10.2010) (ПБУ 3/2000).
Положение ЦБ России от 19.06.2012 г. № 383-П «О безналичных расчетах в РФ»
Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ. Приказ Центробанка РФ от 05.01.98 г. № 14-П.
Положение о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 24.04.2008 № 318-П применяется в части, касающейся организации порядка банками приема денежной наличности и ее выдачи организациям;
Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000г. № 60-н.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
Положение ЦБ о порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации от 12.10.2011 г. № 373-П.
Указание Центробанка РФ от 20.06.2007 № 1843-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»

Отношения, возникающие между продавцом и покупателем, оформляются договором.

Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

В соответствии с нормами гражданского права договор считается заключенным, если сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

К существенным условиям относится предмет договора.

2. Анализ учета расчетов с покупателями и заказчиками

2.1 Бухгалтерские проводки по операциям с покупателями и заказчиками.

Для учета расчетов с покупателями используется активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями». Покупатели могут рассчитаться с продавцом либо после получения товара, либо, внеся предоплату, перечислив аванс на расчетный счет продавца.

В первом случае оплата производится на основании выставленного счета по факту поставки.

Проводки по счету 62 «Расчеты с покупателями» при обычной продаже:

Дебет	Кредит	Название операции
62	90/1	Выставлен счет покупателю
90/2	41	Списана себестоимость товаров, предназначенных на продажу
90/2	68	Начислен НДС по реализованным товарам
51	62	Поступила выручка от продажи на расчетный счет

Пример:

Организация отгрузила покупателю продукцию на сумму – 44840руб. (в т.ч. НДС – 6840 руб.). Денежные средства от покупателя за полученную продукцию поступили на расчётный счёт организации.

№	Содержание	Дебет	Кредит	Сумма
1	Стоимость отгруженных товаров	62	90	44840
2	Сумма НДС	90	68	6840
3	Поступила выручка от продажи на р/с	51	62	44840

Учет аванса, полученного при расчетах с покупателями:

Если покупатель оплачивает товар заранее и перечисляет аванс, то для учета расчетов с покупателями в данном случае на счете 62 открывается субсчет «аванс полученный». С полученных авансов считается НДС. При передаче покупателю товаров, работ или услуг начисленная сумма НДС восстанавливается и затем делается проводка по зачету аванса.

Проводки по счету 62 «Расчеты с покупателями» в данном случае:

Дебет	Кредит	Название операции
51	62 аванс полученный	От покупателя поступил аванс на расчетный счет
62 аванс полученный	68	Начислен НДС с полученного аванса
62	90/1	Выставлен счет покупателю
68	62 аванс полученный	Выделен НДС по проданному товару
62 аванс полученный	62	Зачет аванса
90/2	68	Начислен НДС по реализованным товарам

Пример:

ООО «Рябинушка» заключает с покупателем ООО «Альянс» договор поставки на хозяйственные товары в феврале 2013. Сумма договора составила 236 000 рублей (из них 36 000 руб. – НДС). 10 февраля ООО «Рябинушка» получает от ООО «Альянс» предоплату в сумме 50% от общей суммы договора 118 000 рублей, что оговаривается в условиях поставки.

Произведем расчет НДС с аванса полученного.

118 000 x 18/118% = 18 000рублей.

Проводки и операции за 10 февраля 2013.

№	Содержание	Дебет	Кредит	Сумма
1	На р/с поступили денежные ср-ва в виде предоплаты	51	62/2АВ	118000
2	Начислен НДС с аванса	76/АВ	68	18000

Составляем счет-фактуру на аванс и передаем 1 экземпляр покупателю.

В мае 2013 года ООО «Рябинушка» отгружает хозтовары покупателю. Выставляем счет-фактуру на отгрузку, и принимаем к вычету аванс. В бухгалтерском учете делаем проводки по этим операциям.

№	Содержание	Дебет	Кредит	Сумма
3	Отгружены товары покупателю	62/1	90	239000
4	Начислен НДС с отгруженных товаров	90	68	39000
5	Принят к учёту вычет НДС с аванса	68	76/АВ	18000
6	Зачтён аванс от покупателя	62/2	62/1	118000

Т.е. за первый квартал ООО «Рябинушка» перечислит 18 000 руб. НДС, а за второй квартал 2013 года:

39 000 -18 000 = 18 000 рублей

Учёт векселей, полученных при расчётах с покупателями:

Если покупатель выдал продавцу простой вексель, его нужно учитывать на субсчете «вексель полученный» счета 62. После продажи продукции проводкой Д51 К62 «вексель полученный» — данный вексель погашается.

Если номинальная стоимость полученного векселя превышает стоимость продажи, то сумма превышения отражается проводкой Д62 «вексель полученный» К 90/1.

Проводки по счету 62 при оплате векселем:

Дебет	Кредит	Название операции
62 вексель полученный	62	Учет полученный от покупателя вексель
62	90/1	Выставлен счет покупателю
51	62 вексель полученный	Полученный вексель погашен
62 вексель полученный	90/1	Отражено превышение номинальной стоимости векселя над стоимостью продажи

Пример:

В счет отгруженных товаров на сумму 3000 руб. организация получила вексель. Номинальная стоимость векселя – 4000 руб., учетная цена – 3000 руб.
ПОГАШЕНИЕ ПО НОМИНАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ (ПО ИСТЕЧЕНИИ СРОКА ПОГАШЕНИЯ)

А. Беспроцентный вексель

Если вексель, полученный организацией, является беспроцентным, то прибыль от его погашения составит:
4000–3000=1000руб.

В бухгалтерском учете производятся следующие проводки (случай с беспроцентным векселем).

№	Содержание	Дебет	Кредит	Сумма
1	Отражена стоимость отгруженных покупателями товаров	62	90/1	3000
2	Начислен НДС на стоимость отгруженных товаров	90/3	68	458¹
3	Принят к учёту вексель, полученный в оплату за товар	58/2	62	3000
4	Вексель предъявлен к погашению по номинальной стоимости(по наступлении срока погашения)	76	91/1	4000
5	Списана балансовая стоимость векселя	91/2	58/2	3000
6	Выявлен и списан финансовый результат погашению векселя	91/9	99	1000
7	Получены денежные средства от банка на р/с организации в счёт погашения векселя	51	76	4000

Б. Процентный вексель

Если же организация получила процентный вексель, учтенная ставка – 5% годовых, срок обращения – 1 год, и, допустим, организация погасила вексель в срок его погашения, то исходя из п. 1 статьи 328 НК сумма дохода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов, а значит:

4000руб.×5%×1год=200руб.

Таким образом, полученная организацией прибыль при погашении процентного векселя, составит:

4000руб.+200руб.–3000руб.–200руб.=1000руб.

В бухгалтерском учете производятся следующие проводки.

№	Содержание	Дебет	Кредит	Сумма
1	Отражена стоимость отгруженных покупателям товаров	62	90/1	3000
2	Начислен НДС	90/3	68	458
3	Принят к учёту вексель, полученный в оплату за товар	58/2	62	3000
4	Начислены проценты(ежемесячно на отчётную дату)	58/2	91/1	200
5	Вексель с учётом начисленных процентов предъявлен к погашению банку по номинальной стоимости	76	91/1	4200
6	Списана балансовая стоимость векселя	91/2	58/2	3200
7	Выявлен и списан финансовый результат погашению векселя	91/9	99	1000
8	Получены денежные средства от банка на р/с организации в счёт погашения векселя	51	76	4200

По сути дела, на счете 62 «Расчеты с покупателями» отражается задолженность покупателя перед продавцом, то есть дебиторская задолженность. Проводки по счету 62 отражаются в момент совершения продажи, то есть в момент отгрузки товара.

2.2 Понятие сомнительного долга. Бухгалтерские проводки по сомнительным долгам

Во взаимоотношениях между предприятием и покупателями/заказчиками могут возникать неприятные ситуации, связанные с тем, что покупатель/заказчик задерживает исполнение своих обязательств сверх срока, установленного договором. Для отражения такой ситуации используется понятие сомнительный долг.

В бухгалтерском учёте сомнительным долгом признаётся дебиторская задолженность предприятия, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная гарантиями. Такой долг отражается по кредиту счёта 63 «Резервы по сомнительным долгам» и дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы». Безнадёжные долги списываются на убытки предприятия, при этом они должны быть отражены на забалансовом счёте 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов». По окончании финансового года суммы резервов сомнительных долгов, созданные в предыдущем отчётном году и не использованные в отчётном периоде, присоединяются к прибыли отчётного года и отражаются по дебету счёта 63 и кредиту счёта 91.

Организация создает резервы по сомнительным долгам в случае признания дебиторской задолженности сомнительной.

Создание резервов сомнительных долгов стало обязанностью, а не правом (как ранее), причем для всех организаций без исключений.

При этом резервы необходимо создавать по любой дебиторской задолженности, а не только за реализованную продукцию, товары, работы и услуги, т. е. в расчете резерва нужно учитывать всех дебиторов, в том числе поставщиков по выданным авансам и заемщиков.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Критерий конкретного долга как сомнительного каждая организация определяет самостоятельно.

Для признания долга сомнительным организации необходимо иметь подтверждающие документы, свидетельствующие о неплатежеспособности контрагента. Это могут быть выписка из ЕГРЮЛ с информацией о возможной ликвидации, данные бухгалтерской отчетности дебитора, информация об арбитражных решениях с участием контрагента, заявление о начавшейся процедуре банкротства и т. д.

В конечном итоге вывод о задолженности в качестве сомнительной основывается на профессиональном суждении бухгалтера.

Резерв следует формировать после того, как будет проведена сверка и инвентаризация расчетов с дебиторами. Создание и корректировку резерва необходимо проводить как минимум один раз в квартал на последнее число отчетного периода.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Анализ бухгалтерского учёта операций с покупателями и заказчиками 📙 Курсовая → 🆔 7884