Анализ бухгалтерской отчетности. 14

Содержание

Введение

Одно из основных достоинств бухгалтерской отчетности как средства коммуникации — ее аналитические возможности для прогнозирования развития бизнеса. Анализ годового отчета компании входит в число основных разделов текущей деятельности финансового менеджера. Важность его предопределяется тем обстоятельством, что в условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность хозяйствующих субъектов, являющаяся по сути единственным средством коммуникации, достоверность которого весьма высока и при определенных условиях подтверждена независимым аудитом, становится важнейшим элементом информационного обеспечения финансового анализа. Именно бухгалтерская отчетность в совокупности со статистической и текущей информацией финансового характера, публикуемой соответствующими агентствами в виде аналитических обзоров о состоянии рынка капитала, позволяет получить первое и достаточно объективное представление о состоянии и тенденциях изменения экономического потенциала возможного контрагента или объекта инвестиций. Многие решения финансового характера принимаются на основе информации, генерируемой в системе бухгалтерского учета. а значит, необходимо понимать логику формирования исходных данных и достаточно хорошо ориентироваться в соответствующем информационном обеспечении.

Актуальность  темы курсовой работы обусловлена и  тем, что сталкиваться с бухгалтерской  отчетностью приходится многим специалистам и руководителям и нужна  определенная система в проведении анализа, а умение работы с бухгалтерской отчетностью предполагают знание и понимание: а) места, занимаемого бухгалтерской отчетностью в системе информационного обеспечения деятельности предприятия; б) нормативных документов, регулирующих ее составление и представление; в) состава и содержания отчетности; г) методики ее чтения и анализа. Исследование этих вопросов для прогнозирования развития бизнеса и станет целью данной курсовой работы.

Объектом  исследования является Общество с ограниченной ответственностью  «Макс» (ООО «Макс»)  зарегистрировано в 2002г. Основным видом деятельности является — производство мебельной и строительной фурнитуры. Предприятие имеет право осуществлять также и другие виды деятельности, такие как, торговая и посредническая деятельность; маркетинговые исследования.

Учредителями  ООО «Макс»  выступают физические лица, уставной капитал  разделен на доли в соответствии с учредительными документами (54%, 6%, 40%), уставной капитал состоит из стоимости вкладов его участников в сумме 10000р.

ООО «Макс» создано с целью получения  прибыли, путем удовлетворения общественных потребностей в работах и услугах, предусмотренных предметом и основными видами деятельности. Показателями  для  определения результативности  деятельности организации является прибыль и рентабельность. ООО «Макс» самостоятельно определяет направления, и порядок использования прибыли, руководствуясь учредительными документами и действующим законодательством.

ООО «Макс»  располагается в г. Ростов -на-Дону, персонал предприятия состоит из 148 сотрудников, из  них  17 человек инженерно-технических работников с высшим и средним специальным образованием.

Партнерами  и заказчиками ООО «Макс»  являются  предприятия строительной и мебельной  промышленности Ростовской области, а  также предприятия  оптовой и  розничной торговли, с которыми у  организации сложились длительные производственные связи.  ООО «Макс» является  стабильно работающей организацией, обеспеченной  производственными  заказами, имеет устойчивое финансовое положение.

Целью  работы является   исследование роли    анализа  бухгалтерской отчетности для прогнозирования развития бизнеса.

Исходя из поставленной цели  в  работе, поставлены  следующие задачи:

-Рассмотреть сущность и значение   бухгалтерской отчетности в системе

информационного обеспечения  процесса управления деятельностью  хозяйствующего субъекта:

- рассмотреть состав и содержание  бухгалтерской отчетности.

- провести анализ  бухгалтерского баланса ООО «Макс»

- провести анализ отчета о  прибылях и убытках ООО «Макс»

Глава 1.  Бухгалтерская отчетность как информационная  база для   прогнозирования развития бизнеса

1.1. Сущность и значение   бухгалтерской  отчетности в  системе

  информационного обеспечения   процесса управления  деятельностью   хозяйствующего субъекта

Информация  о хозяйственных операциях, произведенных  экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую (финансовую) отчетность. В системе нормативного регулирования учета бухгалтерская отчетность рассматривается как система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия. Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

Бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственно-финансовой деятельности, подготовленная по установленным формам на основе учетной информации. Принцип составления и публикации бухгалтерской отчетности является одним из определяющих принципов, положенных в основу методологии бухгалтерского учета.

Значение отчетности — в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.

Одно из основных достоинств бухгалтерской отчетности как средства коммуникации — ее аналитические возможности. Анализ годового отчета компании входит в число основных разделов текущей деятельности финансового управления предприятием.

Весьма дискуссионен вопрос об объемах данных, предназначенных для анализа. В приложении к финансовому анализу этот вопрос многоаспектен и возникает, например, в отношении информационного обеспечения текущего анализа, статистической базы расчета некоторых специфических показателей, в частности, коэффициентов, индексов и т.п. Не только в нашей стране, но и за рубежом в течение многих лет считалось, что чем больший объем данных обработан, тем более эффективное решение может быть получено. При этом упор делался на автоматизированную, а,  следовательно, формализованную аналитическую обработку данных. Ориентация на большие объемы предназначенных для анализа данных приводила к тому, что руководителя или специалиста захлестывал их бессистемный поток; часто он был даже не в состоянии ознакомиться с ними, не говоря уже об анализе и разумном использовании. Кроме того, не все данные, необходимые для анализа и принятия управленческих решений, могут быть представлены в виде документов и конкретных экономических показателей. Часть данных имеет качественный, трудно формализуемый и субъективный характер. Именно поэтому требование необходимой достаточности исходных данных, во-первых, бесспорно актуально и, во-вторых, не имеет однозначного решения. Приведем простейшие примеры.

Как отмечалось выше, бухгалтерская отчетность является наиболее достоверным информационным обеспечением процесса принятия управленческих решений. Поэтому возникает естественное искушение расширить число показателей, включаемых как в собственно отчетность, так и в годовой отчет компании в целом. При этом высказываются нередко самые различные точки зрения. По мнению Р.Фокса, бухгалтерский отчет должен быть кратким и умещаться на визитной карточке. Напротив, У.Бивер считает, что финансовая отчетность не должна упрощаться, исходя из уровня ее понимания наивным непрофессиональным инвестором. В разных странах по-разному решают эту проблему, однако доминирует тенденция, заключающаяся в том, что вопрос об объемах данных, представляемых в отчете, компания решает самостоятельно, ориентируясь на рекомендации органов, занимающихся регулированием учета в данной стране.

В западной практике известны различные подходы  к информационному обеспечению их расчета, используемые авторитетными информационно-аналитическими агентствами, публикующими регулярные обзоры по рынкам капитала. Так, компания «Merrill Lynch» использует 60 наблюдений (месячные данные о доходности компаний за пять лет), а компания «Value Line» — 260 недельных наблюдений. Требование достаточной точности исходных для анализа данных особенно актуально в отношении сведений, подготавливаемых в системе бухгалтерского учета. В течение многих лет понятия «бухгалтерия» и «точность» рассматривались как взаимосвязанные, а данные, генерируемые бухгалтером, считались наиболее, а нередко и абсолютно, точными по сравнению с любыми другими сведениями экономического характера. В последние годы происходит медленное, но неуклонное переосмысление соотношения этих понятий. Причин  в том насколько, однако главная из них, вероятно, состоит в сознательном и существенном ослаблении степени централизованного регулирования учета. Предоставление бухгалтерам определенной свободы в выборе методов учета и алгоритмов расчета приводит к тому, что, например, один из основных показателей — прибыль — можно исчислить с той или иной степенью точности. Точно так же обстоит дело и со многими другими оценками, генерируемыми в системе учета — их точность относительна. Это обстоятельство необходимо понимать финансовому  аналитику, проводящему сравнительный анализ данных годовых отчетов различных компаний.

Это — один аспект понятия точность; другой аспект более очевиден и сводится к вопросу: с какой точностью следует представлять данные аналитику или, что то же самое, насколько точны данные, доступные для анализа. Безусловно однозначного ответа на этот вопрос быть не может; следует лишь помнить, что излишняя, неуместная точность как в данных, так и в расчетах не всегда полезна, а иногда и просто вредна хотя бы тем, что благодаря акцентированию внимания на ней существо дела подменяется какими-то по сути второстепенными характеристиками.

Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденции развития фирмы. Однако при этом нельзя избежать принципа ограничения полезности информации, а это может оказать влияние на формирование неправильных выводов. Для ясности в бухгалтерской отчетности должно быть представлено сравнение информации по конкретному показателю, приведенному в отчетности за предыдущий и отчетный годы.

Сравнимость соответствует понятию «сопоставимость» отчетных показателей с аналогичными показателями за соответствующий период предыдущего года в части изменений как действующего законодательства, так и самой учетной политики организации. Нарушение такой сопоставимости обязывает организацию произвести корректировку текущих данных отчетного года с раскрытием ее причин.

Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается прежде всего показателей, носящих справочно-информационный характер.

Оформление  в соответствии с установленной процедурой — следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Оно означает, что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в валюте РФ — в рублях.

Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников. Развитие новых форм организации бизнеса в условиях рыночных отношений привело к необходимости введения в систему регулирования правил публикации отчетности. Смысл этой процедуры достаточно очевиден — сделать доступными для всех заинтересованных лиц отчетные данные открытых акционерных обществ. Необходимо отметить, что публикация важна не только и не столько как возможность осуществления контрольной функции со стороны инвесторов и кредиторов, но и как один из способов поддержания рынка ценных бумаг данной компании и привлечения дополнительных инвесторов.

Впервые понятие  публикуемой отчетности было введено  в 1992 г. в Положении о бухгалтерском учете и отчетности; в дальнейшем вопросы публикации нашли отражение в Гражданском кодексе РФ и федеральных законах «Об акционерных обществах» и «О бухгалтерском учете».

Способы регулирования  бухгалтерской отчетности в различных  странах мира существенно отличаются. В некоторых странах (США, Великобритания) соответствующие нормативные документы разрабатываются в основном профессиональными неправительственными организациями; в других (Франция, Россия) — в основном государственными органами.

В Великобритании основным регулятивом является Закон о компаниях, отдельный раздел которого посвящен ведению учета и аудита, а национальные стандарты носят лишь рекомендательный характер и дополняют закон. Во Франции, как и в России, ведение бухгалтерского учета регулируется специальным законом о бухгалтерском учете.

К настоящему времени в России формально сложилась  определенная концепция в регулировании  учета и отчетности.

Департаментом методологии бухгалтерского учета  и отчетности Министерства финансов РФ разработана система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России (табл..1).

Таблица 1- Система регулирования бухгалтерского учета в России

Таким образом, основной акцент в реформировании бухгалтерского учета в России был сделан на создание его новой законодательной и  нормативной базы, ориентированной на международные стандарты финансовой отчетности.

1.2. Состав и содержание бухгалтерской  отчетности

В предыдущем  разделе показано, что состав бухгалтерской отчетности как наиболее достоверного и предсказуемого источника информации в той или иной степени регулируется различными нормативными документами. Исторически в нашей стране сложилось так,  что количество отчетных форм в составе годового отчета и их наполнение постоянно менялись. Если в середине 80-х годов бухгалтеры вынуждены были включать в годовой отчет несколько десятков обязательных к заполнению форм, то в начале 90-х годов их число сократилось до трех — баланса, отчета о финансовых результатах и их использовании и приложения к балансу предприятия. В последние годы вновь наблюдается некоторое увеличение числа централизованно утверждаемых форматов отчетности. Такая же изменчивость свойственна и статьям отчетности — менялись их число, наполняемость, месторасположение, способы группировки и др.

Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении  организации, финансовых результатах  ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

При составлении и представлении  бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»( с изм. и доп.), положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 ( с изм. и доп) и иными положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н ( с изм. и доп.).

Все организации, независимо от формы  собственности, находящиеся как  на самоокупаемости, так и на бюджетном  финансировании, обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

Состав бухгалтерской отчетности с вводом в действие Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, , за исключением отчетности бюджетных организаций, включает в себя: бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; приложения к ним, предусмотренные нормативными актами; аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту; пояснительную записку.

В случае принятия организацией самостоятельного решения о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение, также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

К отчетности прилагается дополнительная информация, раскрывающая отдельные стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятия и состоящая из отдельных справок: расшифровки отдельных прибылей и убытков (ф. № 2); чистых активов, отдельных расходов по обычным видам деятельности и пр. (ф. №3); и других (ф. № 5).

Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться в отдельной папке в сброшюрованном виде и включает:

1) типовые формы: бухгалтерский баланс (ф. № 1); отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

2) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: отчет об изменениях капитала (ф. № 3); отчет о движении денежных средств (ф. № 4); приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5); пояснительную записку;

3. специализированные формы. Перечень их устанавливается соответствующими министерствами и ведомствами РФ по согласованию с министерствами финансов РФ и республик, входящих в ее состав;
4. отчет об использовании организацией бюджетных ассигнований (ф. № 2) и справку об остатках средств, полученных из федерального бюджета;
5. итоговую часть аудиторского заключения.

Предприятия малого бизнеса, применяющие  в соответствии с действующим законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности: отчет об изменениях капитала (ф. № 3); отчет о движении денежных средств (ф. № 4); приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5); пояснительную записку;

Они могут принять решение о  предоставлении бухгалтерского баланса (ф. № 1) и Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) по сокращенной форме.

Те из организаций малого бизнеса, которые обязаны проводить аудиторскую проверку, вправе не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (ф. № 3), Отчет о движении денежных средств (ф. № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5), если отсутствуют данные для их составления.

Приведенный перечень форм отчетности организация может использовать как основу при разработке ею самостоятельно форм бухгалтерской отчетности. Важно, чтобы при этом она соблюдала общие требования, предъявляемые действующими нормативными актами к данной отчетности. Перечень таких требований включает прежде всего полноту, существенность, нейтральность, сравнимость, сопоставимость и т. п.

Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций устанавливается Министерством финансов РФ. Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются указанным министерством. Другие ведомства, регулирующие порядок бухгалтерского учета, в пределах своих полномочий утверждают формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов РФ.

Глава 2. Анализ  бухгалтерского баланса ООО «Макс»

2.1.  Анализ  динамики состава и структуры имущества предприятия и источников его формирования

Анализ финансового состояния  начинают с изучения состава и  структуры имущества предприятия  по данным актива баланса. Баланс позволяет дать общую оценку изменения всего имущества предприятия, выделить в его составе оборотные (мобильные) и внеоборотные (иммобилизованные) активы, изучить динамику структуры имущества. Под структурой понимается процентное соотношение отдельных групп имущества и статей внутри этих групп.

Анализ динамики состава и структуры  имущества дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и отдельных его видов. Прирост (уменьшение) актива свидетельствует о расширении (сужении) деятельности предприятия.

Сужение хозяйственной  деятельности может быть обусловлено сокращением платежеспособного спроса на товары, работы и услуги данного предприятия, ограничением доступа на рынки сырья, материалов, полуфабрикатов либо включением в активный хозяйственный оборот дочерних предприятий за счет материнской компании. Изменение структуры имущества создает определенные возможности для основной (производственной) и финансовой деятельности и оказывает влияние на оборачиваемость совокупных активов.

Показатели структурной  динамики отражают долю участия каждого вида имущества в общем изменении совокупных активов. Их анализ позволяет сделать вывод о том, в какие активы вложены вновь привлеченные финансовые ресурсы или какие активы, уменьшились за счет оттока финансовых ресурсов.Данные аналитических расчетов могут быть представлены в табл.2

Таблица 2-Анализ состава и структуры имущества ООО «Макс» за 2011 год

Как видно из таблицы  общая стоимость имущества предприятия, включая денежные средства и средства в расчетах, увеличилась за отчетный период на 40434 тыс. руб., или на 32,9 %., в сравнении с началом пошлого года на 48091 тыс.руб. или 41,7%. В его составе на начало отчетного периода оборотные (мобильные) средства составляли 58419 тыс. руб. За отчетный период они увеличились на 23617 тыс. руб., или на 40,4 %., в сравнении с  началом прошлого  года на 81,2 %. Но их удельный вес в стоимости активов предприятия повысился  на 2,7 пункта и составил на конец года50,18 %. Это обусловлено приростом темпов прироста мобильных активов по сравнению с темпами прироста всех совокупных активов. Наиболее существенно возросла их наименее мобильная часть — запасы (на 33664 тыс. руб., или на 109,2 %.). Денежные средства и ценные бумаги увеличились на236  тыс. руб., или на 180,1 %, их удельный вес повысился на 0,12 пункта. Дебиторская задолженность за отчетный период, снизилась  на 3579 тыс. руб., или на 17,54 % (100-82,46), а ее удельный вес снизился на 6,3 пункта.

Иммобилизованные средства увеличились  за отчетный период на  16817 тыс. руб., или на 26,0 %, а их удельный вес снизился  на 2,7 пункта. Произошло это главным образом за счет увеличения стоимости основных средств и капитальных вложений на 7764 тыс. руб., или на 12,5%, и 9354 тыс. руб., или на 400,0 %.  Удельный вес незавершенного строительства повысился за отчетный период на 5,26  пункта.

Прирост иммобилизованных средств  оказался в 1,4 раза(23617/16817) ниже мобильных средств, что определяет тенденцию к повышению оборачиваемости всей совокупности активов предприятия и создает благоприятные условия для финансовой деятельности предприятия.

Анализ показателей структурной  динамики также выявил наличие благоприятной тенденции: 57,66 всего прироста имущества было обеспечено за счет прироста оборотных активов. Таким образом, вновь привлеченные финансовые ресурсы были вложены в основном в  ликвидные активы, что усиливает финансовую стабильность предприятия.

Ключевым показателем первого  этапа анализа финансового состояния предприятия является сопоставление темпов роста оборота (объема продаж) с темпами роста объема совокупных активов. Если темпы роста оборота выше, чем темпы роста активов, то можно сделать вывод, что предприятие рационально регулирует активы.

На анализируемом предприятии  наблюдается рост  объема продаж продукции по сравнению с прошлым  годом на 1,18 % (120500 : 119100 х 100 % - 100 %) при темпах роста активов за этот же период составил 32,9 %. Это свидетельствует о чрезмерном увеличении активов, т. е. их неумелом регулировании.

Причины увеличения или уменьшения имущества предприятий устанавливают путем изучения происшедших изменений в составе финансовых ресурсов. Поступление, приобретение, создание имущества предприятия может осуществляться за счет собственного и заемного капитала, характеристика соотношения которых раскрывает сущность его финансового положения. Так, увеличение доли заемного капитала, с одной стороны, свидетельствует об усилении финансовой неустойчивости предприятия и повышении степени его финансовых рисков, а с другой — об активном перераспределении (в условиях инфляции и невыполнения в срок финансовых обязательств) доходов от кредиторов к предприятию-должнику.