Анализ бухгалтерской отчетности. 11

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Теоретические основы анализа  бухгалтерской отчетности организации………………………………………………………………………..6
0. 1.1 Экономическая сущность, значение  и состав  бухгалтерской отчетности организации………………………………………………………………………..6
0. 1.2 Методика анализа бухгалтерской отчетности организации ……………...11

1.3 Краткая экономическая характеристика Филиала «Оптовая база» Ивацевичского райпо ………………………………………………..……….....24

2. Анализ  бухгалтерской отчетности Филиала «Оптовая база» Ивацевичского райпо …………………………………………………………...29

2.1  Анализ бухгалтерского баланса  Филиала «Оптовая база» Ивацевичского райпо ………………………………………..…………………………………....29

2.2 Анализ отчета о прибылях и убытках Филиала «Оптовая база» Ивацевичского райпо …………………………………………………………...32

Заключение……………………………………………………………………….48

Список использованных источников…………………………………………...51

Приложения……………………………………………………………………...53

ВВЕДЕНИЕ

Особую важность для  целей управления бухгалтерская  отчётность представляет как основной источник информации для проведения анализа финансового состояния  организации. Изменения, происходящие в бухгалтерском учёте и отчётности в настоящее время, в значительной мере меняют и подходы к проведению финансового анализа.

Так, с 2012 года источником информации для проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования является бухгалтерская отчетность, составленная в соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. № 111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187», которая позволила приблизить отчетность отечественных организаций к  международным стандартам учета.

Главная проблема состояло в том, что существующая до 2012 года бухгалтерская отчётность практически в полной мере отвечала международным стандартам учёта, что сказывалось на результатах финансового анализа. Разумеется, что использование на практике данных методик в ходе проведения финансового анализа вносило некоторую путаницу, которая возникала в результате «разбежки» рассчитанных различными способами одинаковых показателей. Разработка всё новых методик объясняется тем, что в виду недостатков отечественной отчётности информация используемая при анализе являлась неполной и в какой то мере искажённой, что иногда наносила вред больший, нежели вообще отсутствие этой информации. Расчёт одинаковых показателей с различных позиций не позволяет правильно охарактеризовать финансово-хозяйственную деятельность анализируемой организации, так как непонятно какая из предлагаемых методик является лучшей и более объективно отражает финансовое состояние организации.

На данном этапе экономического развития без решения проблемы совершенствования состава и форм бухгалтерской отчётности и системы бухгалтерского учёта в целом было трудно рассчитывать на равное положение с зарубежными организациями в экономическом партнёрстве. Сопоставимость информации, необходимой для взаимовыгодного сотрудничества, существенно расширяет возможности организаций не только во внешнеэкономической деятельности, но и даёт больше возможностей для объективной оценки деятельности организации с рыночных позиций.

Об актуальности темы исследования говорит и тот факт, что вопросы совершенствования анализа бухгалтерской отчётности регулярно рассматриваются в периодических изданиях экономического характера как Республики Беларусь, так и России. Значительное внимание этим вопросам уделяется не только в учебной литературе по бухгалтерскому учёту, но в и пособиях по анализу финансово-хозяйственной деятельности, где рассматриваются возможности действующих форм отчётности для объективной оценки деятельности организации. Данные возможности несколько занижены и необъективны в виду того, что содержание отчётности несколько удалено от общепризнанных стандартов.

Проблемам совершенствования  отчетности посвятили свои исследования многие отечественные и зарубежные авторы, результаты которых сохраняют свою научную и практическую значимость до настоящего времени, в частности А. А. Афанасьев, М. И. Баканов, П. С. Безруких, И. Ю. Беляева, Е. Н. Иванова, В. В. Ковалев, Г. Н. Козлова, В. К. Кульманова, В. Б. Либерман, А.Ф. Масанов, Г. В. Савицкая и др. В трудах А. С. Бакаева, А. П. Зудилина, В. В. Качалина, В. В. Ковалева, В. Ф. Палия, Д. А. Панкова, Л. З. Шнейдмана, А. П. Михалкевич и других авторов был сделан акцент на усиление тенденций влияния международных учетных стандартов на организацию бухгалтерского учета и обоснована необходимость составления отчетности в соответствии с ними.

Цель курсовой работы состоит в том, чтобы на основе изучения отечественных и зарубежных разработок, обобщения практики хозяйствования Филиала «Оптовая база» Ивацевичского райпо изучить методику  анализа бухгалтерской отчетности и наметить конкретные пути его совершенствования в переходный период к рыночной экономике.

Для достижения цели в курсовой работе были поставлены и последовательно решены следующие задачи:

изучение экономической сущности, значения и состава бухгалтерской отчетности организации;

изучить методику анализа  бухгалтерской отчетности организации;

проанализировать баланс  Филиала «Оптовая база» Ивацевичского райпо;

проанализировать  отчет  прибылях и убытках Филиала «Оптовая база» Ивацевичского райпо;

  Объектом исследования является методика анализа бухгалтерской отчетности Филиала «Оптовая база» Ивацевичского райпо.

Предметом исследования является бухгалтерская отчетность, ее экономическая сущность, структура и содержание.

Для достижения поставленной цели при написании курсовой работы использовались следующие общенаучные методы: сравнения, детализации, группировки, средней величины, относительной величины, прием относительных разниц и другие методы статистического анализа.

Основная часть курсовой работы содержит три главы, которые в свою очередь делятся на параграфы, кроме того, работа включает введение, заключение, список используемых источников и приложения.

1. Теоретические основы анализа  бухгалтерской отчетности организации

1.1 Экономическая  сущность, значение  и состав  бухгалтерской отчетности организации

С развитием рыночных отношений в Республике Беларусь  преобразуются методы и формы хозяйствования.

В связи с этим возникает  необходимость знать новым участникам рынка, с кем из хозяйствующих  субъектов соответствующего экономического пространства  можно иметь дело. Такую информацию обеспечивает бухгалтерская  отчетность. Значимость, которая  отводится отчетности как наиболее эффективному и  постоянному элементу  информационной системы  организации, трудно переоценить. Отчетность  характеризует  хозяйственно-финансовую деятельность  в имущественное состояние организации, она  используется  для внутреннего управления  хозяйствующим субъектом, а также предоставляется внешним пользователям информации. Существует множество мнений по поводу определения сущности понятия «бухгалтерская отчетность», рассмотрим точки зрения известных экономистов в таблице 1.1

Таблица 1.1 - Определение понятия «бухгалтерская отчетность», принятое в экономической литературе

Окончание таблицы 1.1

На основе результатов  проведенного исследования, понятие «бухгалтерская отчетность» — это система учетных показателей, отражающих имущественное и финансовое положение субъекта хозяйствования за определенный период [3,c.29].

Отчетность выполняет  важную функциональную роль в системе  экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Составляется отчет  тогда, когда имеется необходимая  информация о событиях, явлениях, деятельности или результатах. Такую информацию предоставляет специально организованная система учета. 

Бухгалтерская отчетность согласно действующему законодательству составляется предприятиями, организациями и учреждениями, ведущими бухгалтерский учет.

Отчетность является одним из элементов  метода бухгалтерского учета и входит в понятие бухгалтерский учет. Следовательно, как заключительный элемент метода, бухгалтерская отчетность основывается и вытекает из данных бухгалтерского учета. Поэтому любые изменения в состав отчетности вносятся при условии, что данная информация или показатели уже имеются в учете в готовом виде или получаются после внесения определенных изменений в эту систему учета [1, с.95] .

Сущность отчетности, как заключительного элемента метода, сводится к обобщению данных текущего учета хозяйственной деятельности в системе счетов, получению на них дебетовых и кредитовых оборотов, выведению конечных сальдо и представлению этих показателей в виде баланса и других форм, удобных для обозрения и восприятия руководителем, собственником или любым другим пользователем.

Бухгалтерская отчетность содержит сведения о состоянии имущества  организации и источников его  формирования на отчетную дату, а также  о результатах финансово-хозяйственной  деятельности за отчетный период. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета, собранных на синтетических и аналитических счетах. Это обеспечивает ее повышенную достоверность, т.к. формирование информации на счетах осуществляется с использованием таких способов первичного бухгалтерского наблюдения, как документирование, двойная запись и инвентаризация.

Отличительная черта бухгалтерской (финансовой) отчетности - наличие взаимосвязи  показателей, отраженных в разных формах, с показателями бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс  составляет основу бухгалтерской (финансовой) отчетности. Другие отчеты предназначены пояснять и дополнять его данные. Отдельные отчеты, не связанные с бухгалтерским балансом, не обладают характерными чертами бухгалтерской отчетности и являются оперативными, статистическими или налоговыми отчетами.

Бухгалтерская отчетность – единая система показателей, отражающих состояние  имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также результаты финансово-хозяйственной  деятельности организации за отчетный период.

Отчетная дата - дата, по  состоянию  на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Отчетный период - период, за который  организация должна составлять бухгалтерскую  отчетность.

Цель бухгалтерской отчетности - обобщение учетных данных за определенной время и представление их в наглядной форме заинтересованным пользователям[10,c.42].

Значение бухгалтерской отчетности характеризуется ее возможностью способствовать решению ряда важных задач, связанных  с использованием учетной информации:

1. При составлении бухгалтерской  отчетности обеспечивается фильтрация  и систематизация учетной   информации, выбираются показатели, существенные для характеристики  результатов работы организации  и устраняется избыточная информация, не имеющая значения для пользователей данного уровня. Отчетные показатели сводятся в систематизированные группы, облегчающие их понимание и использование.

2. Бухгалтерская отчетность служит  источником информации для финансового  анализа. На основе ее показателей дается экспресс-оценка состояния имущества организации и его источников, определяется финансовая устойчивость, платежеспособность и доходность организации и выявляются тенденции ее развития.

3. По информации бухгалтерской  отчетности оценивается выполнение плана, формируются сигналы рассогласования фактического состояния финансово-хозяйственной деятельности организации с запланированным. Эти сигналы позволяют акцентировать внимание управляющих лиц на конкретных отклонениях от плановых заданий  и нормативов, давать оценку выявленным отклонениям, определять их возможные последствия и пути устранения. По отклонениям отчетных показателей от плановых можно судить о качестве планирования, возможных резервах улучшения итоговых показателей, работы организации, необходимости уточнения плановых расчетов. Информация бухгалтерской отчетности служит базой для последующего планирования.

4. Бухгалтерская отчетность- это  основное средство коммуникации, обеспечивающее внешним пользователям  возможность оценить финансовое состояние организации [6, с. 9] .

В настоящее время  в соответствии с Инструкцией  о порядке составления бухгалтерской  отчетности, утвержденной Постановлением Министерства Финансов № 111 от 31.10.2011, бухгалтерская  отчетность организаций (за исключением некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, за исключением выбывших активов, оборотов по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг) за квартал и год состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

- отчета об изменении капитала;

- отчета о движении  денежных средств;

- пояснительной записки.

Месячная отчетность  состоит из бухгалтерского баланса [10, с.2].

Бухгалтерская отчетность организации составляется с учетом показателей деятельности ее филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, в том числе имеющих отдельный баланс. Показатели бухгалтерской отчетности приводятся в миллионах белорусских рублей в целых числах.

Основная проблема средств  коммуникации – это формирование информации по определенным показателям на базе бухгалтерского финансового учета и управленческого учета. Эта же проблема стоит перед пользователями отчетной информации.

В соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и отчетности организации представляют бухгалтерскую (финансовую) отчетность:

• собственникам  (участникам,  учредителям)  согласно  уставу (положению) организации;

• органам государственной  налоговой инспекции по месту  своей регистрации;

•  другим государственным  органам, на которые возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и для которых предусмотрено получение соответствующей отчетности;

• другим лицам в случаях, предусмотренных законодательством республики и договорами организации [7, с.96] .

Кроме того, организации, находящиеся полностью или частично в государственной собственности, представляют квартальную и годовую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.  Представление и публикация бухгалтерской отчетности производятся в порядке, установленном законодательством.

Если дата представления  бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается следующий за ним рабочий  день [10, с.3].

Таким образом, каждый из пользователей информации, содержащейся в финансовой отчетности, преследует свои цели. Например, сама организация, составившая отчетность, использует отчетные данные для контроля за выполнением показателей производственных и финансовых планов, определение возможностей повышения эффективности использования ресурсов, выявления недостатков в работе, разработки текущих и перспективных планов (бизнес-планов) деятельности организации.

 Учредители, акционеры,  инвесторы, поставщики и другие юридические и физические лица используют отчетную информацию при принятии решений об установлении хозяйственных связей с организацией, вложением средств в ее активы, размещением заказов и т.п.

Государственные органы финансового контроля используют отчетность организаций для установления правильности исчисления и уплаты налогов и сборов, предусмотренных действующим законодательством. Производственные объединения, концерны, министерства, ведомства на основании полученных от организаций отчетов формируют сводные данные по основным показателям их деятельности, составляют текущие и перспективные планы, анализируют внутренние резервы роста прибыли и рентабельности производства. Органы государственной статистики используют отчеты организаций для получения обобщенных данных по народному хозяйству в целом.

1.2 Методика  анализа бухгалтерской отчетности  организации

Назначением анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности с позиции  пользователя служат рассмотрение и  оценка информации, имеющейся в отчетности, для того чтобы получить достоверные выводы о прошлом и настоящем состоянии организации с целью предвидения ее жизнеспособности в будущем. Необходимо заметить, что для разных пользователей анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности с точки масштаба его поведения зависит от конкретно поставленной цели. Таким образом, цели анализа финансовой отчетности зависят от целей, которые ставят перед собой пользователи финансовой информации.

Определение целей анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности – важная и  начальная стадия анализа. Правильно поставленная цель избавляет от ненужной работы. Выбор цели определяет инструменты и методики поведения анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Цели анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности достигаются в результате решения ряда аналитических задач:

предварительный обзор бухгалтерской  отчетности;

характеристика внеоборотных и  оборотных активов организации;

оценка финансовой устойчивости;

анализ ликвидности баланса  и его активов;

характеристика собственного и  заемного капитала;

оценка деловой активности;

анализ прибыли и рентабельности;

разработка мероприятий по улучшению  финансово-хозяйственной деятельности организации.

Завершающий этап поведения анализа  бухгалтерской (финансовой) отчетности для пользователя – оценка (интерпретация) полученных данных и показателей, которая послужит базой для принятия тех или иных управленческих решений или планирования будущих финансовых операций и составления прогнозной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Последовательность анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности отражена на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 - Последовательность анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности

Финансовый анализ (анализ по данным финансовой отчетности) в настоящее  время является обязательной составляющей финансового менеджмента всякого предприятия и служит [13, с.23]:

1) для оценки текущего и дальнейшего  финансового состояния предприятия;

2) для определения возможности  и целесообразности темпов развития  предприятия;

3) для выявления доступных источников средств и реальной возможности их мобилизации;

4) в качестве прогноза положения  предприятия на рынке капитала.

Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности предполагает использование  конкретных приемов или методов. Практика финансового анализа уже выработала основные правила чтения (методику анализа) финансовых отчетов. Среди них можно выделить шесть основных методов [44]:

Горизонтальный (временной) анализ –  сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом, определение  относительных темпов роста (снижения), оценка этих изменений.

При горизонтальном анализе происходит изучение абсолютных показателей статей отчетности предприятия за определенный отчетный период, расчет и оценка темпов их изменения. Для этого строятся аналитические таблицы, аналогичные бухгалтерскому балансу. В них абсолютные показатели отчетности дополняются относительными, то есть просчитывается изменение абсолютных показателей как в сумме, так и в процентах.

Горизонтальный анализ используется также для дополнения вертикального анализа финансовых показателей. Его целью является выявление изменений по каждой статье имущества и обязательств баланса или другой отчетности за определенный период. Он предоставляет возможность дать оценку этим изменениям.

Вертикальный (структурный) анализ – определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом. Структурный анализ сглаживает влияние инфляции и позволяет проводить межхозяйственные сравнения.

Вертикальный анализ представляет собой данные отчетности в виде относительных показателей. Он подразумевает исчисление доли каждой статьи отчетности в его общей сумме, выраженной в процентах. При этом он позволяет производить оценку их изменения в динамике: позволяет оценить структурные изменения, происходящие в составе активов, пассивов, других показателей отчетности, динамику удельного веса основных элементов доходов предприятия, коэффициентов рентабельности продукции и т.п.

Трендовый анализ – сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируют возможные значения показателей в будущем.

Таким образом, трендовый анализ означает анализ тенденций развития, помогает оценить качественные сдвиги в финансовом положении предприятия. Он является разновидностью горизонтального анализа, направленного на перспективу. Такой анализ предполагает изучение показателей за максимально возможный период времени. При этом каждая позиция отчетности сравнивается со значениями анализируемых показателей за ряд предшествующих периодов и определяется тренд, то есть основная повторяющаяся тенденция развития показателя, свободная от влияния случайных факторов и индивидуальных особенностей периодов.

Расчеты по методике с помощью трендов  осуществляются с помощью специально подготовленной программы с использованием таблиц Excel. Это позволяет проводить  экспресс-анализ показателей.

Анализ относительных показателей (коэффициентов) – расчет отношений  между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей. Данные коэффициенты представляют большой  интерес, потому что достаточно быстро и просто позволяют оценить финансовое положение организации. Их достоинством является также то, что они позволяют элиминировать (исключать) влияние инфляции, что особенно актуально при анализе в долгосрочном аспекте.

Анализ коэффициентов (относительных показателей) помогает произвести расчет и оценку соотношений различных видов средств и источников, показателей эффективности использования ресурсов предприятия, видов рентабельности. Такой анализ позволяет правильно оценить взаимосвязь показателей. Он используется при изучении финансовой устойчивости, платежеспособности предприятия, ликвидности его баланса.

Сравнительный (пространственный) анализ – внутрихозяйственный анализ сводных  показателей отчетности по отдельным  показателям организации, а также  межхозяйственный анализ показателей данной организации в сравнении с данными конкурентов, со среднеотраслевыми и рекомендуемыми показателями.

В практике финансового управления западных компаний широко используется метод сравнения финансовых коэффициентов  своей компании с коэффициентами лишь небольшого числа компаний-лидеров в отрасли. Такая методика анализа получила название эталонного сравнения, или бенчмаркинга (benchmarking) [2, с.329].

Факторный анализ – анализ влияния  отдельных факторов (причин) на результативный показатель (с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования). Факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), когда результативный показатель дробят на составные части, так и обратным (синтез), когда его отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель.