Анализ деятельности инспекции ФНС РФ по Ленинскому району г. Екатеринбурга

Содержание

Введение

Значение налогов в  современном мире не ограничивается 
только формированием доходной части бюджетов. Большинство 
стран мира со времен Великой депрессии активно используют 
налоговый механизм в регулировании экономических процессов. 
В России же, начиная с 20-х гг. XX века сущность налогов и 
финансов в целом рассматривается под углом политических и 
идеологических процессов, не в полной мере учитывая 
экономическую природу этих категорий. Однако наука призвана 
доказывать, и она доказала несостоятельность 
идеологизированного подхода к сущности налогов. В России 
осознали необходимость и важность использования налогов как 
инструмента регулирования экономики, а не только как одного 
источников доходов бюджета.

Познание теории налогов, закономерностей их развития служит необходимым условием разработки эффективной налоговой системы и налоговой политики государства. Сегодня ни для кого не секрет, что налоговую систему, максимально приближенную к идеальной, можно создать только на серьезной научной основе с учетом специфики экономических отношений в обществе. Налоговая система должна способствовать укреплению рыночных отношений в обществе, развитию предпринимательства, препятствовать падению уровня жизни низкооплачиваемых слоев населения. Российская налоговая система не отвечает в полной мере ни интересам налогоплательщика (чрезмерное налоговое бремя, ограниченность прав предпринимателей, неоднозначность трактовки и частое изменение нормативных актов), ни интересам налоговых органов (многочисленные возможности сокрытия доходов, разнообразные льготы, низкая оплата труда работников налоговых органов).

Налог на прибыль используется в налоговой системе России со времени введения в действие налоговой  системы РФ. За прошедшие годы его  роль и значение несколько менялись, но независимо от этого налог на прибыль был и продолжает быть одним из основных налогов. Принятое решение о кардинальном снижении ставки и отмене налоговых льгот называют революционным. С точки зрения экономической теории, данные меры ориентированы на неолиберальные методы регулирования экономики. Предполагается, что снижение ставки должно увеличить совокупный спрос и совокупное предложение за счет остающейся в распоряжении предпринимателя прибыли, и, как следствие, стимулировать инвестиционную активность. Однако высказывается также мнение о лишении налога на прибыль регулирующей функции в связи с отменой льгот. Таким образом, российская экономическая литература не высказывает однозначного мнения по поводу оценки последствий реформирования налога на прибыль.

Цель курсовой работы – опираясь на теоретические основы, выявить существующие проблемы в сформированной системе налогообложения прибыли и предложить возможные пути их решения. 

В соответствии с целью  работы определены следующие задачи: 

Раскрыть теоретические  основы налогообложения, принципы построения налоговой системы Российской Федерации, этапы развития налогообложения прибыли

Проанализировать деятельность ИФНС по Ленинскому району г.Екатеринбурга

1 Теоретические аспекты налогообложения прибыли

       1.1 Сущность  и функции налогов

Государство во все времена  нуждалось в средствах для своего содержания, однако, в зависимости от обстоятельств и уровня развития общества методы получения средств постепенно изменялись. Древнейшие государства жили грабежом, на более поздних этапах наиболее мощные государства перешли к регулярному сбору дани, а в странах, где главенствующую роль играла церковь, начинает формироваться система церковных сборов. При объединении церкви и государственной власти появляются общегосударственные системы налогов и сборов.

В настоящее время  налоги являются частью единого процесса воспроизводства, активно участвуя в перераспределении национального дохода. Налоги имеют материальную основу, т.е. представляют собой реальную сумму денежных средств общества, мобилизуемую государством. Налоги обеспечивают власть частью новой стоимости в денежной форме, принудительно изъятой у населения и формирующей централизованный фонд финансовых ресурсов государства. Процесс отчуждения средств в форме налогов выражает одностороннее движение стоимости от налогоплательщика к государству без эквивалентного обмена. В современной рыночной экономике с помощью сформированного централизованного денежного фонда государство должно обеспечивать те интересы общества, решение которых находится за пределами рыночных отношений и компетенции хозяйствующих субъектов и отдельных граждан:

1) Удовлетворение общественных потребностей в сфере правопорядка, обороны, управления, безопасности, социального обеспечения и т.д.;

2) Необходимость регулирования экономической деятельности хозяйствующих субъектов;

3) Долгосрочные капиталовложения, вложения в отрасли экономики с повышенными затратами и риском и т.д.

Таким образом, налоги становятся собственностью государства и призваны обеспечить решение данных задач.

Налоги, будучи особой сферой производственных отношений, являются своеобразной экономической категорией, налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе изъятия части стоимости национального дохода в пользу государства. Также налоги являются финансовой категорией, так как выражают общие свойства, присущие финансовым отношениям: императивность, денежный характер, формирование централизованных и децентрализованных денежных фондов. Кроме того, налоги имеют и свои собственные специфические черты: безвозвратность и безвозмездность, смена формы собственности на денежные средства.

Понятие налога отражено законодательно в п.1 ст.8 4.1 Налогового кодекса РФ, вступившего в силу с 1 января 1999 года:

Налог - обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Решающим источником формирования доходов бюджета выступают налоги. Бюджет является ведущим звеном финансовой системы и выражает денежные отношения, возникающие у государства и местных органов управления с юридическими и физическими лицами по поводу образования и использования централизованного денежного фонда, предназначенного для финансового обеспечения задач и функций государства и муниципальных образований. Все финансовые проблемы бюджета государства изначально предопределены проблемами поиска источников его доходов, то есть состоянием налоговых и кредитных отношений и ликвидностью финансовых ресурсов. Поступившие в казну государства налоги перестают быть собственно налогами и представляют собой основу экономики государственного сектора. Главным материальным источником доходов бюджета служит ВВП, до 40% которого перераспределяется через бюджетную систему страны. Основным же методом огосударствления и перераспределения создаваемого в обществе ВВП и формирования доходной базы бюджета в условиях рыночной экономики выступают налоги. Таким образом, причиной возникновения налогов является возникновение государства и развитие товарно-денежных отношений.

Согласно исследованиям  американского экономиста А. Лаффера, существует предельно допустимый уровень  налоговых изъятий, после которого, как бы ни были высоки ставки налогов, уровень поступлений в бюджет начинает сокращаться. Данная зависимость отражена на рисунке 1.

Уровень поступлений  бюджет

Ставка налога, %

Рисунок 1 Кривая А.Лаффера.

Так как налоги есть специфическая  монопольная цена определенных услуг (безопасность, правопорядок, соцобеспечение и др.), где продавцом услуг является государство, а покупателем - налогоплательщик, то купля-продажа данных услуг сопровождается противоречием между государством, которое стремится повысить объем налоговых поступлений в казну, и субъектами налога, заинтересованных в минимизации налогообложения. Поэтому основной целью налоговой политики государства является разрешение данного противоречия за счет достижения оптимальной системы налогов и уровня налогообложения, справедливого распределения налогового бремени между налогоплательщиками. Построение такой оптимальной системы осуществляется через управление налогообложением.

Управление налогообложением (государственный налоговый менеджмент) - целенаправленное воздействие субъекта налоговой системы (финансовых и налоговых органов) на ее объект - налоговые отношения. Процесс данного воздействия осуществляется посредством налогового механизма - средства воздействия субъекта на объект налоговой системы. Налоговый механизм включает в себя информацию, налоговое планирование и прогнозирование, налоговое право и налоговый контроль и составляет содержание и результат налоговой политики государства.

Налоговая политика - совокупность государственных мероприятий в области налогообложения, направленная на достижение стабильности и прогресса экономической системы.

Сущность налогов, их свойства, признаки, назначение проявляются  в функциях. Единого мнения по вопросу  о функциях налогов в экономической  науке до сих пор не существует. Так, например, Дробозина Л.А. выделяет фискальную функцию как основную функцию налогов, с помощью которой образуются государственные фонды, и регулирующую, с помощью которой государство воздействует на производство, стимулируя или сдерживая его развитие. Черник Д.Г. выделяет в качестве основной функции налогов распределительную, которая выражает сущность налогов как централизованного инструмента распределительных отношений в обществе. С помощью фискальной функции реализуется формирование финансовых ресурсов государства в бюджетной системе и внебюджетных фондах. Посредством контрольной функции осуществляется контроль над движением государственных финансовых ресурсов и выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему.

Романовский М.В. отмечает, что единое мнение отсутствует и наделяет налоги тремя функциями. Считает, что глубинная сущность налогов проявляется в фискальной функции, что эта функция характерна для налогов всех государств на любом этапе экономического развития. Кроме того, Романовский выделяет перераспределительную функцию налогов, с помощью которой государство перераспределяет на макроуровне то, что создано на микроуровне, а также регулирующую функцию, которая проявляется в построении налоговой системы государства, разработке льготных режимов налогообложения, возможностях снижения ставок.

Юткина Т.Ф. не выделяет функции налогов вообще, а рассматривает  функции налоговой системы в  целом. При этом она выделяет фискальную функцию налоговой системы, выражающуюся в способности переносить средства из сферы «бизнес» в сферу «бюджет», а также регулирующую функцию, призванную уравновешивать фискальное свойство налогообложения, обеспечивать баланс интересов государства и налогоплательщиков. Регулирующая функция реализуется на практике через систему льгот и санкций.

Пансков В.Г. как и большинство  предыдущих авторов, выделяет фискальную функцию как основную функцию  налогов, главное предназначение которой- образование государственного денежного  фонда, а также рассматривает  распределительную функцию, с помощью которой финансовые ресурсы перераспределяются из производственной сферы в социальную, и стимулирующую, когда государство сдерживает развитие одних отраслей, одновременно стимулируя развитие других путем отмены одних налогов и введением других, установлением льгот, вычетов. Также Пансков В.Г. выделяет контрольную функцию налогов как инструмент контроля над финансово-хозяйственной деятельностью, над действенностью экономической политики государства.

Налогу как финансовой категории присуща своя система элементов, которая выражает его содержание и форму. Элемент налога - составная часть (компонент) налога, в совокупности определяющая его форму и содержание, принципы построения и взимания, устанавливаемые законодательными актами государства.

Ст. 17 4.1 Налогового кодекса  РФ гласит: «Налог считается установленным  лишь в том случае, если определены налогоплательщики и следующие  элементы налога: объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок  и сроки уплаты налога.

Различают существенные и несущественные элементы налога. К существенным элементам, без которых  порядок исчисления и уплаты налога считается неопределенным, относятся:

Субъект налога (налогоплательщик) (ст.21 НК РФ)-организации и физические лица, на которые в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.

Объект налогообложения (ст.38 НК РФ) - операции по реализации товаров(работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость  реализованных товаров(выполненных  работ, оказанных услуг), либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Налоговая база (ст. 53 НК РФ) - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта обложения.

Налоговая ставка (ст.53 НК РФ) - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой  базы.

Порядок исчисления-действия налогоплательщика, налогового органа или налогового агента по определению и удержанию суммы налога с субъекта налога на основе налогооблагаемой базы.

Порядок и способ уплаты налога - приемы и методы внесения налогоплательщиком или налоговым органом авансовой  или фактически начисленной суммы  в соответствующий бюджет.

Сроки уплаты налога календарная  дата или определенный период времени, в течение которого субъект налога рассчитывается с государством по своим  обязательствам.

К несущественным (факультативным) элементам налога относятся элементы, отсутствие законодательного определения которых не влияет существенным образом на выполнение налогоплательщиками налоговых обязательств. К несущественным элементам налога относятся:

Источник налога - доход  субъекта, из которого уплачивается налог.

Масштаб налога - единица, которая кладется в основу измерения налога.

Единица обложения - мера, с которой исчисляется налог.

Налоговый период (ст.55 НК РФ) - календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется  сумма налога, подлежащая уплате. Может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Налоговая льгота (ст. 5 6 НК РФ)- предоставляемые отдельным  категориям налогоплательщиков, предусмотренные  законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или уплачивать в меньшем размере.

Также к несущественным элементам налога можно отнести: ответственность за налоговые правонарушения, порядок возврата неправильно удержанных сумм налога и другие элементы.

Классификация налогов - систематизированная группировка  налогов в соответствии с однородными  признаками и потребностями в  четкой организации работ по составлению  и исполнению доходной части бюджетов, контролю за поступлением налогов, ведению учета, разработке налоговой стратегии и тактики, определению влияния на социально-экономическое развитие общества других групп налогов.

1) По способу изъятия различают:

а) Прямые налоги - взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Прямые налоги в свою очередь подразделяются на:

-   реальные - взимаемые  с отдельных видов имущества,  товара или дохода, не учитывающие  финансового положения налогоплательщика.

-   личные - учитывают  финансовое положение налогоплательщика.

б) Косвенные    налоги    -    налоги     на    товары,    услуги, устанавливаемые в виде надбавки   к цене или тарифу. Косвенные налоги включают: -   индивидуальные акцизы - налоги на отдельные виды товаров и услуг;

-   универсальные акцизы - налоги на все виды товаров и услуг;

-    фискальные  монополии - специфический вид  косвенного налога на товары, производство и (или) реализация  которых является монополией  государства;

-   таможенные пошлины  - налоги, взимаемые государством с провозимых через национальную границу товаров. З.В зависимости от установления и зачисления средств в определенные бюджеты налоги подразделяются на: федеральные; региональные; местные.

2) По назначению можно выделить:

-    общие налоги  — в бюджете обезличиваются и финансируют расходы бюджета в целом;

-   целевые (специальные) - используются на финансирование  строго определенных расходов.

З) В   зависимости  от  источника уплаты  налоговых  сумм налоги принято разделять на:

-    налоги, включаемые  в себестоимость продукции. Источник уплаты - часть выручки, направляемая на возмещение издержек производства;

-    налоги, источником  уплаты которых служит выручка  от реализации товаров, работ,  услуг;

-   налоги, относимые  на финансовые результаты деятельности  предприятия;

-    налоги, источником  уплаты которых служит непосредственная  прибыль или доход юридических  или физических лиц;

-    налоги, источником  которых служит чистая прибыль.

4) По объекту обложения налоги можно классифицировать

как:

-    имущественные;

-   ресурсные (рентные);

-    с доходов;

-    налоги на потребление;

-    налоги с  отдельных видов деятельности  или операций.

5) В зависимости от уровня бюджета, в который зачисляются налоги, они делятся на

-   закрепленные - целиком  или в строго определенных пропорциях поступают в конкретные бюджеты;

-   регулирующие - пропорции  распределения между бюджетами  определяются законодательно на  очередной финансовый год.

Несмотря на множество  существующих критериев классификации, данный вопрос остается спорным, а классификация неполной, так как существует других мнений ученых по поводу способов классификации налогов. Исходя из вышеизложенного, можно сделать выводы, что хотя налоги являются объективной экономической и финансовой категорией, но в сущности налогов остается еще немало открытых дискуссионных вопросов, касающихся, в частности, функций налогов. Однако большинство авторов выделяют фискальную и регулирующую функции налогообложения, поэтому автор считает, что с данным мнением можно согласиться. Что касается классификации налогов, то в основных критериях (субъект, объект, способ уплаты, назначение налога) расхождения в специальной литературе незначительны.

      1.2 История   налогообложения прибыли

Налог на прибыль - важнейший  элемент системы налогов, относящийся к группе прямых пропорциональных налогов. По своей экономической сущности    налог на прибыль - типично рыночный налог, в определенном смысле квинтэссенция рыночных отношений.      

Прибыль является своего рода побудительным мотивом развития предпринимательской деятельности в условиях рыночной экономики. При этом налогообложение прибыли непосредственно влияет на направление и структуру капиталовложений, поскольку компании в процессе инвестирования учитывают не только норму прибыли, но и предполагаемые налоговые платежи. В первые годы проведения налоговой реформы в России процедура взимания налога на прибыль характеризуется жестким администрированием, проявлявшимся, в частности, в налогообложении сумм превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной. По мере накопления опыта функционирования субъектов хозяйственных отношений в условиях рынка, налог на прибыль постепенно «освобождается» от нерыночных элементов.

Как и любой другой налог, налог на прибыль выполняет, прежде всего, фискальную функцию, но его значение как источника бюджетного дохода по мере развития российской экономики постепенно изменялось. Если на первом плане налоговой реформы налог на прибыль играл ведущую роль в формировании доходов государства и был вторым по величине налогом после НДС, то в дальнейшем его доля постепенно сокращалась. Это обстоятельство было вызвано как объективными, так и субъективными причинами. Искусственно поддерживаемая ценовой политикой государства рентабельность предприятий в начале налоговой реформы обеспечивала инфляционный рост налоговых поступлений. В дальнейшем изменение конъюнктуры мировых рынков, а также сложный процесс адаптации к новым для российских предприятий рыночным отношениям, неминуемо привели к росту числа убыточных предприятий. Высокий уровень налоговых изъятий из прибыли породил «бегство от прибыли» хозяйствующих субъектов с целью уклонения от уплаты налога.

Помимо сугубо фискальных задач налог на прибыль выполняет  функцию налогового регулирования  экономики.

Манипулирование такими инструментами налогового механизма, как налоговые ставки и налоговые  льготы, позволяет стимулировать  или ограничивать развитие тех или  иных видов деятельности. Мировой  опыт свидетельствует о том, что  при превышении налоговых изъятий из прибыли снижается деловая и инвестиционная активность, и, следовательно, создается реальная возможность оживления теневой экономики. В то же время снижение налоговых ставок не только стимулирует развитие деловой активности, но и приводит к повышению поступлений в бюджет за счет увеличения налогооблагаемой базы вследствие роста дохода налогоплательщика, а также за счет снижения мотивации негативного поведения налогоплательщиков. Согласно исследованиям американского экономиста А. Лаффера, предельно допустимый уровень налоговых изъятий из прибыли составляет 35%. В РФ формальный уровень ниже допустимого предела, но общее налоговое бремя на производителя значительно выше.

Национальная налоговая  система прошла три совершенно разных исторических рубежа, если подходить с точки зрения законодательного оформления принципов её функционирования: дореволюционный, советский и постсоветский периоды. Соответствующие периоды можно выделить и в налогообложении прибыли.

Для дореволюционного периода (вторая половина XIX века) характерно преобладание прямых налогов.

Отмена крепостного  права привела не только к появлению  неналоговых откупных платежей, но и к изменениям в налоговой  системе. Были введены налоги на недвижимое имущество, пошлина за право торговли и на промыслы. Пошлина за право торговли и на промыслы была разделена на две части: патентный сбор и сбор за билеты на торговые и промысловые заведения. В 1914 году с началом Первой мировой войны были увеличены ставки обложения по всем видам прямых налогов, затем, в 1915-1916 годах ставки увеличиваются еще несколько раз.

После победы февральской  революции Временное Правительство  безуспешно пыталось ввести обложение  сверхприбыли промышленных предприятий. Налог на военную сверхприбыль был  преобразован в налог на прирост  прибылей промышленных предприятий и вознаграждения личных промысловых занятий.

В первое время своего существования правительство большевиков  не устанавливало новых налогов. Декретом от 7 декабря 1917 года предусматривалось  лишь обязательное взимание налогов, введенных Временным Правительством (подоходного, единовременного налога на доход, налога на прирост прибылей).

Отмена частной собственности  национализация промышленности привели  к сокращению подоходного обложения. Местным органам власти для собственных  нужд разрешалось проводить конфискации, взимать контрибуции и сборы с национализированных предприятий.

Налоговая система после  окончания Гражданской войны  включала прямые и косвенные налоги, пошлины, сборы. Порядок изъятия  налогов в бюджет был для государственных и частных предприятий в основном одинаковым, но для последних устанавливались более высокие ставки.

Первым денежным налогом  в период НЭПа стал введенный в  июле 1921 года промысловый налог, состоящий  из двух частей: патентного и уравнительного сборов. Патентный сбор взимался при регистрации, а уравнительный позволял усилить обложение предпринимателей.

 С 1923 года взимается  подоходный налог с государственных  и кооперативных организаций  - 8%.

Налоговая реформа 1930 года привела к изменению системы  платежей предприятий в бюджет и введению двухканальной системы изъятий - отчислений от прибыли и налога с оборота, объединяющего множество налогов и сборов. Налог с оборота включал в себя: акцизы, промысловый налог, лесной доход, страховые и другие платежи (всего 53 налога и платежа), уплачиваемые ранее предприятиями. Отчисления от прибыли включали подоходный налог, платежи с векселей и некоторые другие. С этого момента до начала 1990-х годов в СССР юридически (но не фактически) перестали существовать косвенные налоги. Поступления от налога с оборота стали самым крупным источником доходов бюджета (более 60% доходов).