Анализ деятельности органов государственного финансовго контроля. 2

Содержание

Введение

    Актуальность  данной темы заключается в том, что  финансовый контроль является стоимостным контролем, поэтому в отличие от других видов контроля (экологического, санитарного, административного и др.) он имеет место во всех сферах общественного воспроизводства и сопровождает весь процесс движения денежных фондов, включая и стадию осмысления финансовых результатов. Он призван обеспечивать интересы и права как государства и его учреждений, так и всех других экономических субъектов, и в том, что финансовый контроль предназначен для реализации финансовой политики государства, создания условий для финансовой стабилизации. Это, прежде всего, разработка, утверждение и исполнение бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов, а также контроль за финансовой деятельностью государственных предприятий и учреждений, государственных банков и финансовых корпораций.

    Наличие финансового контроля объективно обусловлено  тем, что финансам как экономической  категории присущи не только распределительная, но и контрольная функции. Поэтому  использование государством и муниципальными образованиями для решения своих задач финансов обязательно предполагает проведение с их помощью контроля за ходом выполнения этих задач. Финансовый контроль осуществляется в установленном правовыми нормами порядке всей системой органов государственной власти и органов местного самоуправления, в том числе специальными контрольными органами при участии общественных организаций, трудовых коллективов и граждан.

    Значение  финансового контроля выражается в  том, что при его проведении проверяются, во-первых, соблюдение установленного правопорядка, в процессе финансовой деятельности органами государственной власти и местного самоуправления, предприятиями, учреждениями, организациями, гражданами и, во-вторых, экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам государства и муниципальных образований. Таким образом, он служит важным способом обеспечения законности и целесообразности проводимой финансовой деятельности.

    Таким образом, финансовый контроль выступает  на современном этапе важным в  экономике страны. Этим и определяется актуальность выбранной темы.

    Целью работы является изучение государственного финансового контроля и оценки его эффетивности.

     Исходя  из поставленной цели, выделяются следующие  задачи данной работы:

    1. Рассмотреть теоретические аспекты финансового контроля;

    2.Проанализировать деятельности органов государственного финансовго контроля.

    3.Разработать  направления совершенствования деятельности  органов государственного  финансового контроля

    Объект  исследования – общественные отношения  по финансовому контролю в РФ.

    Предмет исследования – виды и аспекты  финансового контроля в РФ.

    При написании работы использовались следующие  законы: Закон РФ «О федеральных  органах налоговой полиции», Закон  РФ «Об организации страхового дела», Федеральный закон «О банках и банковской деятельности», Указ Президента РФ «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации», Федеральный закон «О Счетной палате Российской Федерации», законы по аудиту и контролю, а так же учебная литература по финансовому праву. Основной упор делался на авторов: Ждановв А.А., Годме П.М., Грачевой Е.Ю., Куфаковой Н.А., Пепеляева С.Г.

       1. Теоретические аспекты осуществления финансового контроля

      1.1 Понятие и задачи  финансового контроля, его вилы, формы и методы

    Финансовый  контроль - это контроль за законностью и целесообразностью действий в области образования, распределения и использования денежных фондов государства и субъектов местного самоуправления в целях эффективного социально-экономического развития страны и отдельных регионов.

    Финансовый  контроль является важнейшим средством  обеспечения законности в финансовой и хозяйственной деятельности государства.

    Основные  задачи финансового контроля заключаются  в:

    а) проверке выполнения финансовых обязательств перед государством и органами местного самоуправления организациями и гражданами;

    б) проверке правильности использования государственными и муниципальными предприятиями денежных ресурсов, находящихся в их хозяйственном ведении или оперативном управлении;

    в) проверке соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств;

    г) выявлении внутренних резервов производства;

    д) устранении и предупреждении нарушений финансовой дисциплины.

    В результате реализации задач финансового контроля укрепляется финансовая дисциплина, выражающая одну из сторон законности (4, С.78).

    Роль  финансового контроля в социально-экономических  преобразованиях выражается в том, что при его проведении проверяются, во-первых, соблюдение установленного правопорядка в процессе финансовой деятельности государственными и общественными органами, предприятиями, учреждениями, организациями, гражданами и, во-вторых, экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам государства. Таким образом, он служит важным способом обеспечения законности и целесообразности проводимой финансовой деятельности.

    Финансовый  контроль подразделяется на несколько  видов по разным основаниям.

    В зависимости от времени проведения он может быть предварительным, текущим и последующим. Такие виды контроля свойственны деятельности всех контролирующих органов.

    Предварительный финансовый контроль осуществляется до совершения операций по образованию, распределению  и использованию денежных фондов. Поэтому он имеет важное значение для предупреждения нарушений финансовой дисциплины.

    Текущий (оперативный) финансовый контроль - это контроль, осуществляемый в процессе совершения денежных операций (в ходе выполнения финансовых обязательств перед государством, получения и использования денежных средств для административно-хозяйственных расходов и т.д.).

    Последующий финансовый контроль - это контроль, осуществляемый после совершения финансовых операций (после исполнения доходной и расходной частей бюджета и т.п.). В этом случае определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются ее нарушения, пути предупреждения и меры по их устранению (4, С.45).

    Можно выделить обязательный и инициативный финансовый контроль. Обязательный проводится:

    а) в силу требований законодательства;

    б) по решению компетентных государственных органов.

    Инициативный  финансовый контроль проводится по решению  хозяйствующих субъектов.

    Возможны  и другие основания классификации  финансового контроля, в частности, в зависимости от органов (субъектов), осуществляющих его. В этом случае выделяется финансовый контроль:

    а) представительных органов государственной власти и местного самоуправления;

    б) президента;

    в) исполнительных органов власти общей компетенции;

    д) ведомственный и внутрихозяйственный;

    е) общественный;

    ж) аудиторский (4, С.69).

    Ведомственный контроль, осуществляемый министерством, ведомством за деятельностью входящих в их систему учреждений и организаций, имеет много общего с контролем, который производится в системе  общественных организаций или религиозных организаций. Близок к ним и контроль, осуществляемый хозяйствующим субъектом, не входящим в какую-либо систему. Указанный контроль целесообразно обозначить как внутренний или внутрисистемный контроль.

    Представляется  необходимым в условиях развития местного самоуправления выделить в качестве самостоятельного вида финансового контроля контроль, осуществляемый представительными и исполнительными органами местного самоуправления.

    Государственный контроль осуществляется федеральными органами законодательной власти, федеральными органами исполнительной власти, в том числе специально созданными органами исполнительной власти. Большое значение для развития государственного финансового контроля имеет Указ Президента РФ от 25 июля 1996 г. "О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации", которым установлено, что в РФ государственный контроль включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета и бюджета федеральных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ. Одновременно в соответствии с установленным законодательством РФ разграничением функций и полномочий указываются конкретные субъекты государственного финансового контроля: Счетная палата РФ, Центральный банк РФ, Минфин РФ (Федеральная служба страхового надзора, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора и Федеральная служба по финансовому мониторингу), Федеральная таможенная служба РФ, контрольно-ревизионные органы федеральных органов исполнительной власти, иные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов. Было признано необходимым проведение не реже одного раза в год соответствующими контрольными и финансовыми органами комплексных ревизий и тематических проверок поступления и расходования бюджетных средств не только в федеральных органах исполнительной власти, но и на предприятиях и в организациях, использующих средства федерального бюджета.

    Государственный контроль производят также органы представительной (законодательной) и исполнительной власти субъектов РФ.

    Внутренний (внутрисистемный) финансовый контроль. Данный вид финансового контроля осуществляется в министерствах, комитетах, в других органах исполнительной власти, общественных и религиозных организациях руководителями соответствующих образований и специально созданными в данных системах контрольно-ревизионными подразделениями, которые подчиняются, как правило, непосредственно руководителю министерства, комитета, иного органа исполнительной власти или соответствующему органу общественной или религиозной организации. Контрольно-ревизионная служба системы органов внутренних дел проводит ревизии финансово-хозяйственной деятельности подразделений министерства, состоящих на федеральном бюджете, не реже одного раза в два года. Внеплановые ревизии происходят по указанию вышестоящих по отношению к ревизуемому подразделению руководителей, решению судебно-следственных органов, при ликвидации подразделения, смене его руководителя или начальника финансовой службы. Срок ревизии не может превышать 40 дней. Продление этого срока допускается с разрешения руководителя, назначившего ревизию.

    Аудиторский (независимый) финансовый контроль. В  соответствии с Федеральным законом  от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований хозяйственных субъектов, а также оказанию им иных аудиторских услуг.

    Аудиторская деятельность осуществляется наряду с  финансовым контролем, проводимым в  соответствии с законодательством РФ, специально уполномоченными органами. Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии и включения в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм.

    Лицензии на осуществление специального аудита выдаются: Центральным банком РФ для проведения банковского аудита; Департаментом страхового надзора Министерства финансов РФ для проведения аудита страховых организаций. Лицензии на проведение общего аудита, а также аудита бирж, инвестиционных фондов выдает Министерство финансов РФ.

    Основная  цель аудиторской деятельности - установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам РФ. Аудиторские проверки бывают обязательными и инициативными.

    Обязательная  аудиторская проверка проводится в  случаях, прямо установленных законодательными актами РФ, инициативная - по решению хозяйствующего субъекта.

    Обязательная аудиторская проверка может также производиться по поручению органов дознания, следователя при наличии санкции суда или арбитражного суда. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" подробно регламентирует вопросы, связанные с оплатой работы аудитора, ответственностью хозяйствующего субъекта за уклонение от проведения обязательной аудиторской проверки, порядком проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности и т.д.

    Контроль  финансово-кредитных органов (банковский контроль). Государственный финансовой контроль ведется также банками и другими кредитными учреждениями. Банковский контроль осуществляется банками в ходе операций по кредитованию, финансированию и расчетам. Банковский контроль необходим для эффективного использования банковских ссуд и направлен на укрепление платежной дисциплины.

    Внутрихозяйственный контроль представляет собой проверку производственной и хозяйственной  деятельности предприятий в целом, отдельных его структурных подразделений, осуществляемую бухгалтерией, финансовым отделом и другими экономическими службами хозяйствующего субъекта.

    Под методами контроля понимают приемы и  способы его осу­ществления. Среди  основных методов финансового контроля

    различают

    наблюдение

    проверку

    обследование 

    Наблюдение  предполагает обшее ознакомление с состоянием финансовой деятельности объекта контроля. Проверка касается основных вопросов финансовой деятельности и проводится на месте с использованием балансовых, отчетных и расходных документов для выявления нарушений финансовой дисциплины и устранения их последствий.

    Обследование  производится в отношении отдельных  сторон финансовой деятельности и опирается  на более широкий круг показателей, что и отличает его от проверки. При обследовании используются такие  приемы, как опрос и анкетирование. Итоги обследования, как правило, используются для оценки финансового положения объекта контроля, необходимости реорганизации производства и т. п.

    Анализ, как и предыдущие методы, нацелен  на выявление нарушений финансовой дисциплины. Он проводится на базе текущей или годовой отчетности и отличается системным и пофакторным подходом, а также использованием таких аналитических приемов, как средние и относительные величины, группировки, индексный метод и др.

    Финансовый  контроль не может быть сведен только к аналитической деятельности. Речь может идти лишь об ограниченном использовании специфических методов финансово-экономического анализа1.

    Основным  методом финансового контроля является ревизия, которая проводится с целью  установления законности финансовой дисциплины на конкретном объекте.

      Законодательство закрепляет обязательный  и регулярный характер ревизии.  Она проводится на месте и  основывается на проверке первичных  документов, учетных регистров, бухгалтерской  и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств.

    Как правило, ревизии проводятся на основе заранее составленной программы  работы ревизоров, которые наделены широкими правами:

    проверять на ревизуемых предприятиях первичные  документы, бухгалтерскую отчетность, планы, сметы, фактическое наличие

    денег, ценных бумаг, товарно-материальных ценностей  и основных фондов;

    проводить частичные или сплошные инвентаризации; опечатывать склады, кассы, кладовые;

    привлекать  специалистов и экспертов для  проведения ревизии;

    получать  от должностных и материально ответственных лиц письменные разъяснения по возникающим в ходе ревизии вопросам и др.

    Ревизии подразделяются на несколько видов. . По содержанию ревизии делятся  на документальные и фактические. Документальные ревизии включают в себя проверку различных финансовых документов. На основе их анализа можно определить законность и целесообразность расходования

      средств. В ходе фактической  ревизии проверяется наличие  денег, ценных бумаг и материальных  ценностей. По времени осуществления  ревизии делятся на плановые и вне плановые. В основном ревизии проводятся в соответствии с планом, который составляется в вышестоящих органах, министерствах или ведомствах. Плановые ревизии в производственной сфере проводятся не реже одного раза в год, а в непроизводственной сфере - не реже двух раз в год.

    По  обследуемому периоду деятельности ревизии делятся на фронтальные  и выборочные. При фронтальной (полной) ревизии проверяется вся финансовая деятельность субъекта за определенный период. Выборочная {частичная) ревизия представляет собой проверку финансовой деятельности только за какой-то короткий период времени.

    По  объему ревизуемой деятельности ревизии  подразделяются на комплексные, при  которых проверяется финансовая деятельность данного субъекта в  различных областях (в них принимают участие одновременно ревизоры нескольких органов), и тематические, которые сводятся к обследованию какой-либо сферы финансовой деятельности.

      Таким образом, совершенствование государственного финансового контроля в России позволит целесообразно и эффективно использовать государственные  финансовые ресурсы страны, а также движение финансовых потоков от отправителя  к адресату. Снизится вероятность, что денежные средства будут использованы  с нарушениями законодательства и будет уверенность, что данные денежные средства будут использованы по целевому назначению. Совершенствование финансового контроля будет препятствовать и нарушению законности финансовой деятельности хозяйствующих субъектов, обнаружению и раскрытию противоправных деяний, выявлению и устранению причин и условий, способствующих такого рода действиям.

      1.2. Характеристика субъектов государственного финансового контроля

     В России ГФК осуществляется в установленном  порядке (тем или иным образом) всеми  органами государственной власти и управления в соответствии с их компетенцией. Но основная роль при этом все же отведена регламентированной законодательством деятельности специальных государственных контрольных органов. Такие органы целесообразно разграничивать в соответствии с их компетенцией (приложение 1). В данном аспекте различают:

     1) Органы ГФК общей компетенции.  Они осуществляют контроль в  отношении достаточно широкого  круга объектов и вопросов  согласно сферам своей деятельности. Такими органами, в частности,  являются: Счетная палата РФ, счетные (контрольно-счетные) палаты субъектов РФ, Департамент государственного финансового контроля и аудита Минфина России, территориальные КРУ Минфина России, Главное контрольное управление Президента РФ (а также региональные отделения указанных органов), созданные при администрациях (правительствах) субъектов РФ, органы ГФК, осуществляющие отдельные функции финансового контроля, подразделения парламента РФ и законодательных (представительных) органов власти субъектов РФ (например, бюджетно-финансовые комиссии, комитеты, рабочие группы, созданные для проработки тех или иных вопросов, связанных с государственными финансами) и др.

     2) Органы ГФК отраслевой компетенции.  Они осуществляют контроль в  конкретных отраслях. Это органы  ГФК в составе федеральных и республиканских министерств, ведомств и иных органов государственной власти и управления, осуществляющие ГФК в определенных отраслях или видах деятельности (например: Департамент страхового надзора Минфина России, Департамент инспектирования кредитных организаций Банка России и др.).

     3) Органы ГФК межотраслевой компетенции.  Они контролируют определенные  сферы финансово-хозяйственной деятельности  объектов контроля вне зависимости  от их отраслевой принадлежности.

     4) Органы ГФК специальной компетенции. В принципе они также осуществляют контроль вне зависимости от отраслевой принадлежности объектов контроля, но их контроль ограничен достаточно узкими вопросами, т.е. их контроль носит достаточно узконаправленный характер .

     Следует отметить, что в современных условиях ГФК можно охарактеризовать как довольно сложную систему, состоящую из следующих элементов:

     -организационные структуры (включая их звенья - центры ответственности (ЦО), статус и порядок взаимосвязей последних);

     - методологическая основа (определения понятий, цели, задачи, принципы, требования, виды ГФК и т.д.);

     - нормативно-правовая база, методическое  обеспечение;

     - научно-исследовательская и учебная  базы, кадровое обеспечение;

     - материально-техническое и финансовое  обеспечение (в том числе финансовые ресурсы, соответствующие условиям работы, техника, помещения); [4,C.76].

     - информационно-коммуникационная инфраструктура (информационное обеспечение, система  коммуникаций).

    Для усиления контроля со стороны Федерального Собрания РФ за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объему, структуре и целевому назначению была создана Счетная палата РФ - постоянно действующий орган государственного финансового контроля, подотчетный Федеральному Cобранию. Основным нормативным документом является Федеральный закон от 11 января 1995 г. № 4-ФЗ "О Счетной палате РФ".

    В своей деятельности Счетная палата руководствуется Конституцией Российской Федерации, настоящим Федеральным  законом, другими законами Российской Федерации. В рамках задач, определенных действующим законодательством, Счетная палата обладает организационной и функциональной независимостью.

    Счетная палата является юридическим лицом, имеет печать с изображением Государственного герба Российской Федерации и со своим наименованием.

    Задачами  Счетной палаты являются:

    организация и осуществление контроля за своевременным  исполнением доходных и расходных  статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению;

    определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств  и использования федеральной  собственности;

    оценка  обоснованности доходных и расходных  статей проектов федерального бюджета  и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

    финансовая  экспертиза проектов федеральных законов, а также нормативных правовых актов федеральных органов государственной  власти, предусматривающих расходы, покрываемые за счет средств федерального бюджета, или влияющих на формирование и исполнение федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

    анализ  выявленных отклонений от установленных  показателей федерального бюджета  и бюджетов федеральных внебюджетных фондов и подготовка предложений, направленных на их устранение, а также на совершенствование бюджетного процесса в целом;

    контроль  за законностью и своевременностью движения средств федерального бюджета  и средств федеральных внебюджетных фондов в Центральном банке Российской Федерации, уполномоченных банках и  иных финансово-кредитных учреждениях Российской Федерации;

    регулярное  представление Совету Федерации  и Государственной Думе информации о ходе исполнения федерального бюджета  и результатах проводимых контрольных  мероприятий.

    Счетная палата осуществляет контроль за исполнением федерального бюджета на основе принципов законности, объективности, независимости и гласности.

    Счетная палата состоит из Председателя Счетной  палаты, заместителя Председателя Счетной  палаты, аудиторов Счетной палаты, аппарата Счетной палаты.

      1.3Нормативно-правовое регулирование осуществления финансового контроля в России

     Финансовый  контроль как любая категория  системы законодательства представлен  определенной совокупностью нормативных  правовых актов, характеризующих состояние  и степень разработанности контрольной правовой системы.