Анализ доходов, расходов и финансовых результатов деятельности предприятия

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО

ОБРАЗОВАНИЯ

Всероссийский заочный финансово-экономический  институт

Центр дополнительного  профессионального образования

Выпускная аттестационная работа

по программе  профессиональной переподготовки

«Бухгалтерский  учет и аудит»

на тему: «Анализ  доходов, расходов и финансовых результатов  деятельности предприятия»

(на примере  ООО «Бухгалтерские системы»)

Москва 2008 г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

ГЛАВА 1. Социально-экономическая  значимость финансовых результатов

1.1 Экономическая сущность  прибыли и ее стимулирующее  значение

1.2 Особенности формирования  финансового результата предприятия

1.3 Анализ доходов  и расходов организации

ГЛАВА 2. Организация  учет доходов и расходов на примере  ООО «Бухгалтерские системы»

2.1 Технико-экономическая  характеристика объекта исследования

2.2 Учет и структура  формирования доходов

2.3 Учет и структура  формирования расходов

2.4 Формирование финансовых  результатов деятельности организации

ГЛАВА 3. Анализ финансовых результатов деятельности ООО «Бухгалтерские системы»

3.1 Анализ и оценка  уровня и динамики показателей  доходов

3.2 Анализ и динамика  распределения расходов

3.3 Анализ финансовых  результатов предприятия

3.4 Пути совершенствования  учета и повышения роста прибыли

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

При переходе к рыночной экономике в России радикальном  образом изменились роль и задачи бухгалтерской службы коммерческих организаций (предприятий). Это связано прежде всего с существенным расширением прав предприятий, которые теперь могут сами выбирать учетную политику, определять партнеров и виды заключаемых хозяйственных договоров, вести совместную деятельность, создавать дочерние и зависимые организации и др.

Вступая во взаимоотношения  с партнерами, предприятия должны подтвердить свою финансовую устойчивость и платежеспособность, что предполагает представление определенной финансовой отчетности, которая становится публичной, т.е. доступной для всех заинтересованных субъектов хозяйствования.

Бухгалтерская информация все в большей мере превращается из средства учета и контроля в  средство обоснования принимаемых  решений, а от своевременности, качества и надежности этой информации в решающей мере зависит эффективность деятельности организации.

Для осуществления  своевременного и эффективного управления бизнесом необходимо иметь оперативную  и качественную информацию о деятельности организации в целом, ее структурных  подразделениях, отдельных направлениях работы и этапах реализации продукции.

Особую роль в этом процессе играет анализ доходов, расходов, и финансовых результатов деятельности организации.

Целью данной работы является определение положительных  и отрицательных факторов, влияющих на финансовый результат организации, и определение пути его улучшения.

Поставленная цель обусловила необходимость решения  ряда взаимозависимых задач:

· раскрыть сущность и содержание доходов и расходов организации;

· оценка хозяйственной  деятельности организации;

· определить необходимость  определения финансовых показателей  в деятельности организации;

· выявление и мобилизация  резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности организации.

Объектом исследования является хозяйственная деятельность общества с ограниченной ответственностью «Бухгалтерские системы».

Предмет анализа - доходы и расходы предприятия и конечные производственно-хозяйственные результаты его деятельности.

Теоретической методологической основой работы являются основные положения  и выводы, сформулированные в научных  фундаментальных работах отечественных  и зарубежных экономистов.

Глава 1. Социально-экономическая  значимость финансовых результатов

1.1 Экономическая  сущность прибыли и ее стимулирующее  значение

Целью деятельности любого предприятия в условиях рыночной экономики является получение прибыли, способной обеспечить ее дальнейшее развитие. Прибыльность рассматривается  не только как основная цель, но и  как главное условие деловой  активности предприятия, как результат его деятельности, эффективного осуществления своих функций по обеспечению потребителей необходимыми товарами в соответствии с имеющимся спросом на них.

В зависимости от положения  предприятия на рынке, наличия ресурсов, длительности периода основная цель может быть конкретизирована.

В долгосрочном периоде  это будет достижение максимальной прибыли, в краткосрочном - необходимой  прибыли при определенных объемах  деятельности, и во все периоды - обеспечение конкурентоспособности  предприятия. При этом максимизация прибыли в долгосрочном периоде возможна лишь при поэтапном достижении определенных необходимых размеров прибыли. Обеспечение необходимого объема прибыли в долгосрочном и краткосрочном периодах обусловлено жизненно важными потребностями в развитии предприятия, удовлетворении экономических интересов собственников, обеспечении интересов общества и коллектива.

Экономическая сущность прибыли проявляется в следующем:

· как результативный показатель прибыль характеризует  эффективность использования имеющихся  ресурсов, успех (неуспех) в бизнесе, рост (снижение) объемов деятельности;

· как количественный показатель прибыль представляет собой  разницу между доходами и расходами  предприятия.

В современных условиях сводный показатель, характеризующий  финансовый результат деятельности любой организации - это валовая (балансовая) прибыль или убыток. В условиях рыночной экономики основа экономического развития - прибыль, важнейший  показатель эффективности работы предприятия, источники его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и  удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства  предприятия перед бюджетом, банками, другими организациями.

Стремление к получению  прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции  этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль  является сигналом, указывающим, где  можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и  убытки. Они высвечивают ошибки и  просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта  продукции.

Экономическая нестабильность, монопольное положение товаропроизводителей искажает формирование прибыли как  чистого дохода, приводит к стремлению получения доходов главным образом  в результате повышения цен. Устранению инфляционного наполнения прибыли  способствует финансовое оздоровление экономики, развитие рыночных механизмов ценообразования, оптимальная система  налогов.

Прибыль, как важная категория рыночных отношений выполняет  определенные функции:

· во-первых, прибыль  характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Но все аспекты деятельности предприятия с помощью прибыли  в качестве единственного показателя оценить невозможно. Такого универсального показателя и не может быть. Именно поэтому при анализе производственно-хозяйственной  и финансовой деятельности предприятия  используется система показателей.

· во-вторых, прибыль  обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что  прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом  финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.

· в-третьих, прибыль  является одним из источников формирования бюджетов различных уровней. Она  поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими  доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения общественных потребностей, обеспечения  выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.

Прибыль - экономическая  категория, комплексно отражающая хозяйственную  деятельность предприятия в форме  денежных накоплений. Прибыль характеризует  конечные результаты торгово-производственного  процесса, является основным показателем  финансового процесса, является основным показателем финансового состояния  предприятия. В статистике финансов предприятий (организаций) рассчитываются следующие показатели прибыли: прибыль  балансовая, прибыль от реализации продукции (работ, услуг), валовая и  чистая прибыль.

Прибыль балансовая - это финансовые результаты от реализации продукции (работ, услуг) основных средств  и другого имущества хозяйствующих  субъектов, а также доходы за вычетом  убытков от внереализационных операций.

Прибыль от реализации продукции рассчитывается как разность между выручкой от ее продажи (за вычетом  налога на добавленную стоимость, акцизов, для экспортной выручки - экспортных тарифов и спец. налога) и затратами  на производство и реализацию, включаемыми  в себестоимость продукции. Выручка  от реализации имущества продукции (выполнения работ, услуг) определяется: при расчетах наличными деньгами - при их поступлении в кассу, при  безналичных расходах - по мере поступления  денежных средств на счета в учреждения банков или предъявлении заказчику (покупателю) расчетных документов на оплату.

Объем прибыли от реализации имущества предприятия (организации) включая основные средства, рассчитывается как разность между выручкой от реализации этого имущества (за вычетом НДС, спец. налога) и остаточной стоимостью по балансу, скорректированной на коэффициент  инфляции для основных фондов. Иногда для определения восстановительной  стоимости используются специальные  коэффициенты, соответствующие индексу  инфляции, публикуемому органами государственной  статистики.

Валовая прибыль в  отличие от балансовой прибыли в  составе внереализационных доходов  и убытков учитывает уплаченные штрафы и пени (за исключением суммы  штрафов и пени, перечисленной  в бюджет и внебюджетные фонды). Это  связано с тем, что согласно закону о налогообложении предприятии, объектом налогообложения является также и валовая прибыль. Из расчетной  прибыли в первоочередном порядке  производятся отчисления в фонды  экономического стимулирования: в фонд материального поощрения, фонд социально-культурных мероприятий и фонд развития науки  и техники. Кроме отчислений прибыли  в фонды экономического стимулирования предусмотренная финансовым планом часть прибыли направляется на покрытии плановых затрат; на прирост оборотных  средств, на погашение кредитов банка, на покрытие убытков жилищно-коммунального  хозяйства. На расширение и реконструкцию  производства при недостатке средств  развития производства и на другие цели, предусмотренные финансовым планом.

Для предприятий, работающих на условиях самофинансирования, порядок  распределения прибыли предусматривает  единый норматив отчислений в бюджет от плановой и сверхплановой расчетной  прибыли. Норматив отчислений в бюджет от расчетной прибыли определяется как отношение разности между  плановой суммой расчетной прибыли  и плановыми затратами на собственные  нужды предприятия к сумме  плановой расчетной прибыли.

Таким образом, сущность прибыли состоит в том, что  она отражает конечный финансовый результат. Предприятия получают в свое распоряжение большую часть прибыли, что способствует созданию у них финансовых резервов. Финансовый резерв, образуемый за счет части надбавок к ценам на высокоэффективную  и высококачественную продукцию, полностью  находится в распоряжении предприятий, и используются на покрытие собственных  нужд и непредвиденных затрат. Вместе с тем на величину прибыли и  ее динамику воздействуют факторы, как  зависящие, так и не зависящие  от усилий предприятия. Практически  вне сферы воздействия предприятия  находятся конъюнктура рынка, уровень  цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений. В известной степени зависят  от предприятия такие факторы, как  уровень цен на реализуемую продукцию  и заработная плата. К факторам, зависящим от предприятия, относятся уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность продукции, организация производства и труда, его производительность, состояние и эффективность производственного и финансового планирования.

1.2 Особенности  формирования финансового результата  предприятия

Анализ доходов  и расходов предприятия носит  предварительный, вводный характер по отношению к дальнейшему анализу  финансовых результатов предприятия. Он дает общую картину факторного влияния полной совокупности доходов  и расходов предприятия на его  чистую прибыль.

Факторный анализ можно  детализировать выделив доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы.

Данная факторная  модель позволяет определить, что  в большей мере способствовало изменению  чистой прибыли (убытка) предприятия - обычные виды деятельности или прочие доходы и расходы.

Основным показателем  эффективности хозяйственной деятельности организации является прибыль. Модель формирования прибыли в современных  условиях рыночной экономики России содержит ряд расчетов. Рассмотрим их подробнее.

1. Определение брутто - прибыли от реализации продукции  (работ и услуг). Прибыль от  реализации продукции определяется  как разница между выручкой  от реализации продукции в  отпускных ценах предприятия  (без НДС, акцизов и других  косвенных налогов и сборов).

В себестоимость продукции  включаются прямые материальные затраты, прямые расходы на оплату труда и  начисления, а также косвенные  общепроизводственные расходы.

2. Определение прибыли  от продаж. Она определяется вычитанием  из брутто-прибыли текущих периодических  расходов (коммерческих и общехозяйственных  расходов). Прибыль от продаж есть  показатель экономической эффективности  основной деятельности предприятия.

3. Определение прибыли  отчетного периода, т.е. общей,  бухгалтерской прибыли, или прибыли  до налогообложения. Такая прибыль  есть алгебраическая сумма прибылей  от основной, операционной деятельности  и результата внереализационных  доходов и расходов.

4. Определение прибыли  от обычной деятельности, т.е.  прибыли после налогообложения.  Чистая прибыль - основной показатель  финансовых результатов предприятия.

5. Определение нераспределенной  прибыли отчетного периода производится  путем вычитания из величины  чистой прибыли суммы распределенной  прибыли.

В условиях рыночной экономики величина чистой прибыли  и показатели, характеризующие финансовое положение, дают обобщенную характеристику деятельности организации. Очевидно, что  организации важно не только получить возможно большую прибыль, но и правильно использовать ту часть, которая остается в ее распоряжении.

Прибыль формируется  в процессе хозяйственной деятельности организации. Это находит отражение  в бухгалтерском учете и отчетности.

Общий финансовый результат  хозяйственной деятельности в бухгалтерском  учете определяется на счете «Прибыли и убытки» путем подсчета и  балансирования всех прибылей и убытков  за отчетный период. Хозяйственные  операции отражают на счете «Прибыли и убытки» по так называемому  кумулятивному принципу, то есть нарастающим  итогом с начала отчетного периода.

Сопоставлением кредитового  и дебетового оборотов по данному  счету определяют конечный финансовый результат за отчетный период.

Превышение кредитового  оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета  и характеризует размер прибыли  организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета и характеризует  размер убытка организации.

Счет имеет одностороннее  сальдо. Конечный финансовый результат  организации складывается под влиянием:

- финансового результата  от реализации продукции (работ,  услуг), основных средств, материалов  и другого имущества;

- внереализационных  прибылей и убытков.

Различие между  этими составными частями прибыли  или убытков состоит в том, что финансовый результат от реализации продукции и другого имущества  первоначально определяют по счетам реализации, а затем с этих счетов списывают на счет «Прибыли и убытки».

Внереализационные прибыли и убытки сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах.

Основными задачами учета  финансовых результатов предприятия  являются:

повседневный оперативный  контроль за формированием финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

постоянное выявление  получаемых финансовых результатов  от реализации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов  и прочих активов;

систематический контроль за внереализационными доходами и расходами  с целью недопущения последних;

постоянный контроль за правильностью и своевременностью отчислений в течение года от прибыли в бюджет и различные фонды, создаваемые на предприятии.

Основными показателями прибыли являются:

· валовая;

· прибыль от продаж;

· прибыль до налогообложения;

· чистая прибыль.

Все указанные показатели содержатся в ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Прибыль - важнейший  показатель, характеризующий финансовый результат деятельности организации. Рост прибыли определяет рост потенциальных  возможностей предприятия, повышает степень  его деловой активности. По прибыли  определяются доля доходов учредителей  и собственников, размеры дивидендов и других доходов. По прибыли также  определяется рентабельность собственных  и заемных средств, основных фондов.

Чтобы управлять прибылью, необходимо раскрыть механизм ее формирования, определить долю каждого фактора  ее роста или снижения.

Можно проводить анализ, как по абсолютным, так и по относительным  показателям прибыли, так как  отношение прибыли к выручке  от продажи - это рентабельность продаж.

1.3 Анализ  доходов и расходов организации

В процессе хозяйственной  деятельности предприятие имеет  доходы и расходы (затраты). В соответствии с нормативными актами, действующими в России (ПБУ 9/99), и международными стандартами финансовой отчетности под доходами понимается приращение экономических выгод в течение  отчетного периода, происходящее в  форме притока или увеличения активов либо уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

Доходы состоят  из следующих частей:

1) выручка от продаж  или доходы от обычной деятельности - основная форма доходов для  предприятий - характеризует основную  деятельность;

2) прочие доходы.

Ранее, до отчетности за 2006 г., прочие доходы (и расходы) делились на операционные, внереализационные, включая  чрезвычайные. Приказом Минфина России от 18.09.2006 № 116н были внесены изменения  в классификацию доходов и  расходов в бухгалтерском учете  и отчетности. Все доходы и расходы  делятся на:

- доходы от обычных  видов деятельности;

- прочие доходы  и расходы (без классификации  на операционные, внереализационные  и чрезвычайные).

Теперь в форме  №2 прочие доходы представлены так:

· проценты к получению;

· доходы от участия  в других организациях;

· прочие доходы.

Основными задачами анализа  доходов предприятия являются изучение уровня и структуры доходов в  отчетном периоде, сравнение уровней  и структур доходов в отчетном и базовом периодах, оценка структурной  динамики доходов и выяснение  причин.

Для решения указанных  задач используется аналитическая  таблица 1,1, в которой представлены абсолютные величины доходов предприятия  и их удельные веса в общей величине доходов в отчетном и предыдущем периоде (или аналогичном периоде  предыдущего года) в разрезе видов  доходов, изменения абсолютных величин  доходов и их удельных весов в  отчетном по сравнению с предыдущим периодом (или аналогичном периоде  предыдущего года). В графе 1 приведены ссылки на коды строк №2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской отчетности.

Анализ доходов  предприятия за 2006-2007гг.

Доходы от обычных  видов деятельности следует рассматривать  как основной, определяющий вид доходов  предприятия, который при нормальных условиях деятельности имеет наибольший удельный вес в общей величине доходов. Если прочие доходы преобладают  в структуре доходов предприятия, то в ходе анализа данный факт должен быть объяснен конкретными изменениями  условий деятельности. В случае, когда преобладание удельного веса некоторых прочих поступлений приобретает  устойчивый характер, т.е. повторяется  в течение ряда смежных отчетных периодов, может иметь место изменение  содержания обычных видов деятельности, не отраженное в уставе организации.

В ходе анализа важно  не только установить структуру доходов  предприятия в отчетном периоде  и ее изменение по сравнению с  предыдущим периодом, но и определить тип структурной динамики доходов  и причин, его обусловившие.

Можно выделить четыре укрупненных типа структурной динамики доходов предприятия, определяемых сочетаниями изменений абсолютных величин доходов от обычных видов  деятельности и их удельного веса в общей величине доходов:

1. Первый тип структурной  динамики обусловлен тем, что  темп прироста доходов от обычных  видов деятельности в отчетном  периоде по сравнению с предыдущим  больше либо равен темпу прироста  прочих доходов в отчетном  периоде по сравнению с предыдущим. Данная ситуация может быть  охарактеризована как способствующая  росту масштабов либо стабилизации  обычных видов деятельности.

2. Второй тип структурной  динамики обусловлен тем, что  темп падения доходов от основной  деятельности в отчетном периоде  по сравнению с предыдущим  меньше либо равен темпу падения  прочих доходов в отчетном  периоде по сравнению с предыдущим. Данная ситуация способствует  падению масштабов обычных видов  деятельности при сохранении  либо росте их удельного веса  в общей структуре доходов  предприятия.

3. Третий тип структурной  динамики обусловлен тем, что  темп прироста доходов от обычных  видов деятельности в отчетном  периоде по сравнению с предыдущим  меньше темпа прироста прочих  доходов в отчетном периоде  по сравнению с предыдущим.

4. Четвертый тип  структурной динамики может быть  обусловлен одной из двух причин:

а) темп падения доходов  от обычных видов деятельности в  отчетном периоде по сравнению с  предыдущим больше темпа падения  прочих доходов в отчетном периоде  по сравнению с предыдущим.

б) уменьшению доходов  от обычных видов деятельности в  отчетном периоде по сравнению с  предыдущим соответствует рост прочих доходов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.

Хозяйственные ситуации, соответствующие 2-му и 4-му типам структурной  динамики доходов, когда происходит уменьшение доходов от обычных видов  деятельности, следует оценивать  как критические для функционирования предприятия.

Причинами абсолютного  уменьшения доходов от обычных видов  деятельности могут быть:

· снижение натуральных  объемов продаж товаров, работ, услуг  в связи со снижением спроса;

· снижение рыночного  уровня цен на аналогичные товары, работы, услуги.

В соответствии с нормативными актами, действующими в России (ПБУ 10/99), расходы признаются в отчетности, если возникает уменьшение экономических  выгод, связанных с уменьшением  актива или увеличением обязательств, которые могут быть надежно измерены.