Анализ движения основных средств

Введение

         Рыночные отношения обуславливают объективную необходимость повышение роли бухгалтерского учета в управлении предприятием. Для принятия оперативных и тактических решений по управлению предприятием в условиях постоянно меняющейся рыночной коньюктуры и развивающейся конкуренции товаропроизводителей необходима своевременная достоверная и аналитическая информация.

       В новых условиях у предприятия возрастает необходимость активнее использовать бухгалтерский учет, чтобы контролировать и совершенствовать свою работу.

Учет  занимает одно из главных мест в  системе управления. Он отражает региональные процессы производства, распределения  и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой  для планирования его деятельности.

Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную  деятельность, но и воздействует на нее.

Учет  является важнейшим средством систематического контроля за сохранность всех средств  хозяйства за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.

Особое  место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные  с состоянием основных фондов. Это  объясняется тем, что они в  своей совокупности образуют производственно-техническую  базу и определяют производственную цель хозяйства.

Затраты являются одним из важнейших факторов, влияющих на принятие решений при  управлении предприятием, которое представляет собой достаточно сложную систему, объединяющую все ресурсы (денежные, материальные, трудовые). Достижение целей в деловой сфере всегда связано с затратами, и предприниматель не может быть уверен в правильности принятого решения, если при его подготовке не проводился анализ затрат и себестоимости продукции. 

Такой анализ направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования всех имеющихся на предприятии ресурсов. Анализ затрат производства позволяет дать более объективную оценку показателей прибыли и рентабельности.

Проблема  повышения эффективности использования  основных фондов и производственных мощностей предприятия занимает центральное место в период перехода России к рыночным отношениям. Имея ясное представление о роли каждого элемента основных фондов в производственном процессе, физическом и моральном их износе, факторах, влияющих на использование основных фондов, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных фондов и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.

        Основной целью дипломной работы является учет, анализ и аудит  бухгалтерского учета амортизации основных средств, выявление имеющихся недостатков на данном участке учетной работы и разработка конкретных рекомендаций по дальнейшему совершенствованию учетно-аналитического процесса на предприятии.

Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

  1) Изучить нормативно-правовую базу начисления и использования амортизации.

       2)  Оценить действующую на предприятии систему учета амортизации основных средств в ООО «Надежда».

  3)  Провести анализ начисления и использования амортизационных отчислений.

  4)  Оценить систему внутреннего  контроля на предприятии.

Данными для написания дипломной работы послужила документация по учету и амортизации основных средств и годовые отчеты за 2007-2009 гг. ООО «Надежда». 
 

1.1 Понятие, классификация  и оценка основных  средств

Основные  средства представляют собой совокупность материально – вещественных объектов, действующих в неизменной натуральной форме в течение длительного периода и используемых в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией.

В соответствии с ПБУ 6/01 « Учет основных средств» к основным средствам относят  активы при единовременном выполнении следующих условий:

Объект  предназначен для использования  в производстве продукции, при выполнении работ или указании услуг, для  управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное пользование и владение или во временное пользование.

Объект  предназначен для использования  в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного  цикла. Если он превышает 12 месяцев;

Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

Объект  способен приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются  эти условия и стоимостью в  пределах лимита, установленного учетной  политикой организации, но не более  20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально – производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль над их движением.

Некоммерческие организации принимают к учету в качестве основных средств активы, предназначенные для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной организации (в том числе в предпринимательской деятельности), для управления нужд организации. А также при выполнении следующих условий:

Объект  предназначен для использования  в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного  цикла. Если он превышает 12 месяцев;

Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.

Основные  средства, предназначенные исключительно  для предоставления организацией за плату во временное владение и  пользование или во временное  пользование с целью получения  дохода, отражаются в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Срок  полезного использования может  быть пересмотрен в случае улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации.

По натурально – вещественному составу и  выполняемым функциям в соответствии с Общероссийским классификатором  основных фондов (ОКОНФ) основные средства учитываются по следующим группам: здания, сооружения, машины, и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, другие виды основных средств (книжные фонды библиотек, капитальные затраты в арендованные основные средства, на мелиоративные, осушительные и другие работы по улучшению земель).

Кроме того, в состав основных средств включаются земельные участки и объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность.

По степени  использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), ремонте, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, на консервации.

В зависимости  от имеющихся прав на объекты основных средств они подразделяются на следующие группы:

Основные  средства, принадлежащие организации  на праве собственности (в том  числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

Основные  средства, находящиеся у организации  в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

Основные  средства, полученные организацией в  аренду;

Основные  средства, полученные организацией в  безвозмездное пользование;

Основные  средства, полученные организацией в  доверительное управление.

В бухгалтерском учете основные средства принято подразделять по назначению на производственные объекты, используемые по обычным видам деятельности организации, и непроизводственные, которые не используются при осуществлении обычных видов деятельности организации.

Оценка  основных средств представляет собой денежное выражение стоимости, в которой они находят отражение в бухгалтерском учете. Применяются три вида оценки: первоначальная, восстановительная и остаточная.

Основные  средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется:

По объектам, приобретенным за плату – по сумме  фактических затрат организации  на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и других возмещаемых  налогов;

Для объектов, вносимых учредителями в счет их вклада в уставной (складочный) капитал – по денежной оценке, согласованной учредителями;

Для объектов, поступивших безвозмездно – по текущей  рыночной стоимости на дату принятия их к учету в качестве вложений во внеоборотные активы;

Для объектов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами – по стоимости переданного имущества исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организации, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств  слагаются из следующих расходоСумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также сумм, уплачиваемых за доставку объекта и приведение его в состояние , пригодное для использования;

Сумм, уплачиваемых организациям за осуществление работ  по договору строительного подряда  и иным договорам;

Сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультативные услуги, связанные с приобретением основных средств;

Таможенных  пошлин и таможенных сборов;

Невозмещаемых налогов, государственных пошлин, уплачиваемых в связи с приобретением объекта  основных средств;

Вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

Иных  затрат, непосредственно связанных  с приобретением, сооружением и  изготовлением объекта основных средств.

При формировании первоначальной стоимости основных средств следует учесть порядок списания затрат по займам и кредитам, полученным на приобретение и строительство основных средств. Согласно п. 23 ПБУ 15/01 вышеуказанные затраты (проценты) включаются в стоимость инвестиционного актива (согласно п. 13 ПБУ 15/01 к инвестиционным активам относятся объекты основных средств, требующие большого времени и затрат на их приобретение или строительство), по которому начисляется амортизация, а в остальных случаях списываются на операционные расходы.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные или аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ , действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях  их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, и частичной ликвидации, а также в результате переоценки.

Восстановительная стоимость – стоимость аналогичных объектов основных средств в действующих условиях воспроизводства, то есть стоимость всех затрат на приобретение (строительство) основных средств, включая затраты на транспортировку, установку и т.п. по действующим рыночным ценам и тарифам на определенную дату.

Остаточная  стоимость основных средств –  это первоначальная (восстановительная) стоимость за вычетом суммы начисленной  амортизации. По остаточной стоимости  основные средства отражаются в балансе.

Единицей  учета основных средств является инвентарный объект, которому присваивается инвентарный номер. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный объект, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих существенно различный  срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект  основных средств, находящийся в  собственности двух или нескольких организаций отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Синтетический учет наличия и движения основных средств ведется на счете 01 «Основные  средства». Если основные средства и  другие материальные ценности приобретаются  с целью сдачи за плату во временное  владение и пользование и (или) временное пользование (прокат, аренду), то они подлежат учету на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Аналитический учет основных средств на счете 01 «Основные  средства» ведется по отдельным  инвентарным объектам, а также  по их видам, местам нахождения и т.д. Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведется по видам материальных ценностей, арендаторам, и отдельным объектам материальных ценностей.

Основные  средства могут поступать в организацию  различными способами:

Как вклад  в уставной капитал;

В результате капитальных вложений (долгосрочных инвестиций);

В результате безвозмездной передачи или дарения;

По договору аренды;

Как вклад  в совместную деятельность (по договору простого товарищества);

По договору доверительного управления имуществом.

Преобладающим способом поступление основных средств  является их приобретение, изготовление, капитальное строительство в  результате капитальных вложений (долгосрочных инвестиций).  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.   Нормативно-правовая база начисления и использования амортизации.

          Основным документом, регламентирующим порядок учета основных средств, являются:

1) Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, (в редакции от 28.03.02г).

2)  Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Приказ Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н (Зарегистрировано в Минюсте РФ 16.01.2006 N 7361).

3) Положение по бухгалтерскому учету 1/98 «Учетная политика предприятия»,

утвержденное  приказом Минфина РФ от 09.12.98 №60-Н.   

4) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия. — Приказ МФ РФ от 31.10.2000 г. №94Н.

5) Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (в.ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н).         

Стоимость объектов основных средств, находящихся  в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное  пользование, доверительное управление), погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

По объектам основных средств некоммерческих организаций  амортизация не начисляется. По ним  производится начисление износа в конце отчетного года исходя из установленного организацией срока их полезного использования. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

 Начисление  амортизации по объектам основных  средств, сданным в аренду, производится  арендодателем.

Начисление  амортизации по объектам основных средств, входящим в комплекс имущества по договору аренды предприятия, осуществляется арендатором в порядке, изложенном в настоящем разделе для объектов основных средств, находящихся на праве собственности.

Начисление  амортизации по объектам основных средств, являющимся предметом договора финансовой аренды, производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора финансовой аренды.

 По  объектам жилищного фонда, которые  используются организацией для  извлечения дохода и учитываются  на счете учета доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

 По  объектам недвижимости, по которым  закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные  учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации.

Допускается объекты недвижимости, по которым  закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные  учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Начисление  амортизации объектов основных средств  производится одним из следующих способов:

линейный  способ;

способ  уменьшаемого остатка;

способ  списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования;

способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

Применение  одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Объекты основных средств со стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также  приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в организации должен быть организован контроль за их движением.

Для погашения  стоимости объектов основных средств  определяется годовая сумма амортизационных  отчислений.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

а) при  линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации - 20 процентов (100% : 5). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб. (120000 х 20 : 100).

б) при  способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При этом в соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3.

Если  организация приобретает объект основных средств стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет, то годовая норма амортизации, будет исчисляться исходя из срока полезного использования и составит 20 процентов (100% : 5), и увеличивается на коэффициент ускорения 2; годовая норма амортизации составит 40 процентов.

В первый год эксплуатации годовая сумма  амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету, 40 тыс. руб. (100000 x 40 : 100). Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов от остаточной стоимости на начало отчетного года, т.е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, и составит 24 тыс. руб. (100 - 40) x 40 : 100). В третий год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит 12,4 тыс. руб. ((60 - 24) х 40 : 100) и так далее.

в) при  способе списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной)) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Если  предприятие приобретает объект основных средств стоимостью 150 тыс. руб. Срок полезного использования устанавлен 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, или 33,3%, что составит 50 тыс. руб., во второй год - 4/15, что составит 40 тыс. руб., в третий год - 3/15, что составит 30 тыс. руб. и так далее.

 Начисление  амортизационных отчислений по  объектам основных средств в  течение отчетного года производится  ежемесячно независимо от применяемого  способа начисления в размере  1/12 исчисленной годовой суммы.

В случае принятия объекта основных средств, к бухгалтерскому учету в течение отчетного года, годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.

Например если предприятие в апреле отчетного года приняло к бухгалтерскому учету объект основных средств первоначальной стоимостью 20 тыс. рублей; срок полезного использования - 4 года или 48 месяцев (организация использует линейный метод); годовая сумма амортизационных отчислений в первый год использования составит (20000 x 8 : 48) = 3,3 тыс. руб.

По объектам основных средств, используемым в организации  с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных  отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Пример. Организация, осуществляющая речные перевозки  грузов в течение 7 месяцев в году, приобрела объект основных средств, первоначальная стоимость которого составляет 200 тыс. руб., срок полезного  использования 10 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составляет 10 процентов (100% : 10 лет). Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 20 тыс. рублей (200 х 10%) начисляется равномерно в течение 7 месяцев работы в отчетном году.

 При  применении начисления амортизации по объектам основных средств, способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

Если  предприятие приобрело автомобиль с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км, стоимостью 80 тыс. руб. В отчетном периоде пробег должен составить 5 тыс. км, следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит 1 тыс. рублей (5 х 80 : 400).