Анализ эффективности использования нематериальных активов

СОДЕРЖАНИЕ

Введение                                                                                                           3

1 Экономические и организационно-управленческие  аспекты функционирования коммерческой  организации                                                  5

2 Общие вопросы управления  и анализа нематериальными активами    13

3 Исследование состава, динамики  и эффективности использования  нематериальных активов организации                                                                18

4 Направления повышения  эффективности использования нематериальных  активов                                                                                      24

Заключение                                                                                                    27

Список использованных источников                                                          30

ВВЕДЕНИЕ

Одним из составляющих элементов внеоборотных активов предприятия являются нематериальные активы. Нематериальные активы являются относительно новым объектом наблюдения, учета, анализа и управления в российской практике.

Нематериальные активы – это хозяйственные средства, не имеющие материально-вещественной структуры, используемые в хозяйственный деятельности более 12 месяцев, приносящие доход организации в будущем.

Тема курсовой работы является актуальной потому что российские предприятия проявляют все больший интерес к нематериальным активам, потому что они способны улучшить финансовые показатели деятельности предприятия. Инвестиции в нематериальные активы окупаются в течение определенного периода времени за счет дополнительной прибыли, получаемой организацией в результате их применения.

Целями курсовой работы являются изучение теоретических аспектов оценки и анализа эффективности использования нематериальных активов и применения данного анализа на примере действующей организации.

Основными задачами, которые вытекают из цели курсовой работы являются:

- дать определение понятию "нематериальный актив";

- изучить состав, динамику  и эффективность использования нематериальных активов организации

- рассмотреть вопросы управления и анализа нематериальными активами;

- проанализировать направления повышения эффективности использования нематериальных активов.

1 Экономические и организационно-управленческие  аспекты функционирования коммерческой  организации

На современном этапе в условиях формирования в России рыночных отношений неотъемлемой частью деятельности торговых предприятий стала, как уже говорилось ранее, коммерческая деятельность.

Методология - это учение о структуре, организации, методах и средствах деятельности. Для обобщения основных свойств коммерческих процессов и коммерческой деятельности в целом применяются понятия: система, организация, структура организации, миссия, цель, субъекты и объекты и др. Технологию и процессы организации управления коммерческой деятельностью торгового предприятия раскрывают такие определения, как: закупка, продажа, перепродажа, товароснабжение, обслуживание и др.

В осуществлении коммерческой деятельности важную роль играет организация. Организация - совокупность процессов и действий, ведущих к образованию и совершенствованию взаимосвязей между частями целого. На этой основе строится организация коммерческой деятельности торгового предприятия, которой свойственны определенные закономерности функционирования и взаимодействия ее элементов(частей). Организация - главная функция управления, суть которой - согласование, координация деятельности персонала предприятия для решения общей задачи и достижения конкретных целей.

Понятие организации применяется как к объектам коммерции, т.е. коммерческим процессам, так и к субъектам коммерции, т.е. торговым предприятиям и фирмам. В коммерческой деятельности способом решения любой ее задачи является выстраивание системы элементов, связей и отношений.

С методологической точки зрения главным аспектом формирования считается знание закономерностей функционирования организационных систем, механизма их проявления и использования различными субъектами управления [1].

Для исследования коммерческой деятельности торгового предприятия на рынке товаров и услуг используются следующие методы:

-общенаучные - наблюдения, эксперимента, сравнения, аналогии и др., ведущим  из которых является системный  метод. Он рассматривает коммерческую  деятельность как систему с  присущими ей признаками -элементами, связями, целостностью, функциями?

-математические, которые  дают возможность изучать показатели  коммерческой деятельности, связанные  с закупками, продвижением и продажей  товаров?

-построение и изучение  моделей - в них отражается конъюнктура  товарных рынков, покупательский  спрос, поведение потребителей, оптимизация  использования ресурсов и т.д.

Организационные аспекты формирования коммерческой деятельности торгового предприятия связаны:

-с экономикой предприятия - анализом, планированием, оценкой  коммерческой деятельности в  целом и отдельных ее процессов?

-с коммерческим правом  -формированием хозяйственно-коммерческих связей в сфере товарного обращения, заключением и исполнением коммерческих договоров [12].

-с маркетингом, в силу  однородности целей, - получением  прибыли и удовлетворением потребительских  запросов покупателей, но проведение  отдельных маркетинговых мероприятий не достигает того эффекта, который заложен в его комплексе с организацией коммерческой деятельности?

-с менеджментом - раскрытием  потенциальных возможностей предприятия  с ориентацией на трудовой  коллектив для достижения поставленных  целей в коммерческой деятельности?

-а также с информатикой - учетом и обработкой товаропотоков с помощью компьютеров)

-со специальными дисциплинами  коммерческого товароведения и  экспертизы.

Формирование коммерческой деятельности торговых предприятий на рынке товаров и услуг имеет определенную направленность и организуется для достижения поставленных целей, которые можно назвать целями функционирования [2].

Цель организации коммерческой деятельности торгового предприятия-увеличение доходов в торговле при условии удовлетворения спроса покупателей. Поэтому для формирования и развития коммерческой деятельности необходимы определенные условия и конкретизация воздействующих факторов. Первоочередными факторами, влияющими на деятельность торгового предприятия, являются субъекты и объекты.

Торговое предприятие поставляет на потребительский рынок товары и обеспечивает покупателей необходимой информацией, содержащей характеристики товаров, их надежность, гарантийные сроки, цены, условия продажи и т.д. С рынка торговое предприятие получает обратную информацию - данные о конкурирующих товарах, потребностях и возможностях покупателей, объемах и темпах продажи товаров. В результате формируется замкнутая система связи, функционирующая как единая целое, где торговое предприятие взаимодействует с внешней средой [4].

Очевидно, что коммерческие позиции торгового предприятия формируются под влиянием внешней среды (это экономические тенденции, социальная среда, покупатели и поставщики товаров, конкуренты, банки, государственные акты и т.д.) и внутренней среды (производственные, технические, экономические и другие ресурсы, функциональные службы и т.д.). Поэтому все многообразие факторов внешней и внутренней среды следует рассматривать во взаимодействии и совокупности при формировании коммерческой деятельности торгового предприятия.

Задачей организации коммерческой деятельности является реализация целей торгового предприятия, умение их формулировать и направлять коммерческую деятельность в соответствии задачами, стоящими перед предприятием. Главное в организации коммерческой деятельности - комплексный подход, сочетающий принципы ее проектирования, целевые ориентиры и стратегию развития [5].

При проектировании коммерческой деятельности торгового предприятия следует соблюдать следующие принципы:

-полную самостоятельность и равноправие субъектов рынка

-приспособляемость коммерческих  функций к ситуационным изменениям

-ответственность перед  партнерами по купле-продаж товара за выполнение взятых обязательств

-взаимодействие коммерции с маркетингом и менеджментом

-предвидение коммерческих рисков

-адаптацию коммерческих  работников к новым условиям работы

-получение прибыли от  реализуемой продукции.

При этом сформированная торговая структура в качестве самостоятельного хозяйствующего субъекта является ключевым звеном товарного рынка, способным к обеспечению значительных логистических эффектов в сфере закупочной и сбытовой логистики [6].

При этом следует учитывать, что коммерческая деятельность торговых организаций имеет ряд характерных особенностей. Объем и характер выполняемых торговой организацией функций зависят от ее формата, хозяйственной самостоятельности (степени подключенности к торговым сетям), типа, размера, технической оснащенности, степени логистики, места расположения и других факторов. Осуществляя свои функции, торговые предприятия на рынке товаров и услуг обеспечивают:

-развитие производства  путем оптимизации коммерческой  работы по заключению долгосрочных  договоров, фьючерсных контрактов, единовременных заказов на производство  и поставку товаров и т. д., тем  самым стимулируя процесс производства  в части объема и ассортимента  выпускаемой продукции; в совершенствование  транспортного и складского обеспечения  торгово-производственных процессов  на основе развития логистических  принципов взаимодействия;

-денежное распределение  через развитие финансово-кредитной  системы, установление уровня и  соотношения цен на товары  на основе балансировки спроса  и предложения;

-удовлетворение комплекса  потребностей покупателей за счет применения постоянно развивающихся форм и методов торгового обслуживания, реализации эффективных маркетинговых (рекламных) и логистических мероприятий [9].

Масштабы той или иной торговой организации оказывают определяющее влияние на ее деятельность. Необходимо знать экономические преимущества и недостатки различных по размеру структур, а также учитывать взаимосвязь развития бизнеса, его логистизации и выработки эффективной рыночной стратегии, исходя из масштабов функционирования [12].

Крупные торговые компании с экономической точки зрения наиболее сильны, поскольку имеют мощный финансово-экономический и имущественный потенциал, высокий уровень конкурентоспособности, относительно низкие издержки обращения. Они могут проводить углубленные маркетинговые исследования, рекламные кампании, осуществлять собственную ценовую политику, иметь широкую торговую сеть для логистической реализации товаров и прямые контакты с производителями. Однако такие фирмы не всегда динамичны в хозяйственной среде. Более того, они достаточно инертны в развитии экономической стратегии, отличаются громоздким управленческим аппаратом, а материальные стимулы работников не всегда связаны с конечными результатами.

Средние торговые организации действуют, как правило, в пределах сравнительно узкого сегмента рынка и удовлетворяют специфические запросы по реализации товаров определенного ассортимента. Их товары обладают уникальными характеристиками, ориентированными на круг постоянных потребителей. Это защищает их от конкурентов, позволяет поддерживать достаточно высокие цены и обеспечивает финансовую стабильность [4]. Коммерческая активность здесь обычно выше, чем в крупных компаниях, ибо требуется постоянный поиск новых идей, совершенствование торгово-технологического процесса. Но вместе с тем отсутствует возможность быстро переключать деятельность на другие товары, поскольку незначителен выбор ассортимента.

Мелкие торговые звенья приспособлены к удовлетворению тех потребностей, которые не могут в полном объеме обеспечить крупные и средние предприятия. Для этих структур характерны: простота в организации товародвижения и учета; работа на местный рынок; высокая гибкость, вплоть до полной смены вида деятельности, профиля, ассортимента товаров; более экономное использование ресурсов; незначительные управленческие расходы; повышенная скорость оборота капитала; заинтересованность каждого работника в конечных результатах труда и другие факторы конкурентоспособности [5].

Розничные торговые предприятия можно классифицировать по таким критериям, как товарная специализация, формы обслуживания, виды и особенности устройства, функциональные особенности, уровень цен, состав контингента обслуживаемых потребителей, характер местонахождения идр.

По товарной специализации выделяют торговые организации:

-смешанные, ведущие торговлю  как продовольственными, так и  непродовольственными товарами;

-специализированные, ассортимент  которых составляют товары одной товарной группы (ткань, обувь, игрушки и т. п.);

-комбинированные, торгующие товарами нескольких групп, родственных по своему потребительскому назначению (трикотаж-галантерея и т. п.);

-универсальные, располагающие  максимально широким ассортиментом  товарных групп (универсамы, универмаги, супермаркеты, гипермаркеты).

По формам обслуживания различают структуры: с индивидуальным обслуживанием покупателей; по методу самообслуживания; реализующие товары по образцам, по каталогам, по почте и т. п [3].

По видам и особенностям устройства торговые структуры подразделяются на магазины, магазины-склады, павильоны, киоски и др.

По функциональным особенностям выделяются стационарные, передвижные, сезонные, посылочные, комиссионные и прочие.

Классификация торговых структур по уровню цен вызвана резкой дифференциацией денежных доходов населения. Поэтому выделяют структуры: с низким уровнем цен, ориентирующиеся на малообеспеченные слои населения; структуры со средним уровнем цен, обслуживающие самые различные группы потребителей; торговые организации с наиболее высоким уровнем цен на реализуемые товары и соответствующим уровнем обслуживания.

По характеру местонахождения различают структуры: расположенные в местах общегородского значения; на транспортных магистралях; вокзалах; в центральном деловом районе; жилой зоне; районном торговом центре; центре микрорайона; местах отдыха и т. д.

В зависимости от преимущественного контингента обслуживаемых потребителей выделяют предприятия для детей, женщин, молодежи, а также тематические предприятия, отражающие интересы покупателей («Автолюбитель», «Садовод» и т.п.) [8].

В последние годы в качестве комплексной характеристики розничных торговых структур используется такое понятие, как «формат торговли». Формат включает совокупность параметров, определяющих принадлежность торгового предприятия (как сетевого, так и независимого) к одному из распространенных в мировой практике видов.

2 Общие вопросы управления  и анализа нематериальными активами

В соответствии со стандартами международного учета и отчетности под нематериальными (неосязаемыми) активами (intangible assets) понимаются средства, не имеющие физической осязаемой формы, но приносящие предприятию доход [7]. Нематериальные активы представляют вложения в нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода (превышающего год), что позволяет отнести их к необоротным активам. Нематериальные активы подлежат учету до тех пор, пока приносят доход. По экономической сущности нематериальные активы представляют собой имущественные или интеллектуальные права предприятия в какой-либо области, в том числе:

1) права пользования земельными  участками, природными ресурсами;

2) авторские права;

3) патенты;

4) лицензии;

5) ноу-хау.

Отсутствие материально-вещественной формы является особенностью нематериальных активов и причиной сложности оценки их стоимости и дохода от их использования. Все статьи нематериальных активов включаются в баланс по их себестоимости за вычетом амортизации. Под себестоимостью нематериальных объектов понимается совокупность всех расходов, связанных с их приобретением и подготовкой к использованию. На нематериальные активы начисляется амортизация методом прямолинейного равномерного линейного списания. Износ нематериальных активов включается в себестоимость продукции. Использование объекта всегда приводит к его износу, но в случае использования нематериальных активов физический износ не имеет места; Под износом нематериальных активов следует понимать совокупность возможного технологического, функционального и экономического износа конкретного нематериального актива [2].

Под технологическим износом понимается несоответствие технологических возможностей, которыми обладает данный нематериальный актив, возможностям новых более прогрессивных в этом отношении нематериальных объектов аналогичного назначения. Технологический износ связан с появлением новых прогрессивных технологий аналогичного назначения.

Под функциональным износом понимается несоответствие функциональных возможностей, которыми обладает данный материальный актив, функциональным возможностям новых модификаций аналогичного назначения.

Под экономическим износом понимается снижение стоимости данного нематериального актива в связи со снижением на него рыночного спроса [8].

Оценка стоимости нематериальных активов для последующего включения в баланс предприятия и в качестве базы для начисления амортизации должна осуществляться на основе принципа консерватизма, который предполагает стремление скорее снизить, чем завысить стоимость актива и ожидаемую доходность от его использования. Считается, что предприятие, которое в большей степени учитывает возможные убытки, чем возможные прибыли, имеет более реальное представление о своем финансовом положении и, соответственно, проводит более реальную и взвешенную финансовую политику. Завышение балансовой стоимости нематериальных активов приводит к искажению баланса и открывает возможности:

1) для намеренного сокрытия  части задолженности путем занижения  ее стоимости или манипуляций  с оценкой стоимости постоянно  обновляемого портфеля ценных  бумаг;

2) злоупотребления налоговыми  льготами в случае неоправданного  завышения базы для амортизационных  отчислений при применении ускоренной  амортизации.

Различают неспецифические и специфические методы оценки нематериальных активов. Неспецифические (общие для материальных и нематериальных активов) методы предполагают оценку нематериальных активов по:

1) фактической себестоимости (в российских терминах — первоначальной  балансовой стоимости);

2) текущей восстановительной  стоимости (в российской практике  — текущей балансовой стоимости;

3) текущей стоимости.

Фактическая себестоимость (historical cost) представляет собой совокупность всех затрат, связанных с приобретением и подготовкой к использованию, и подлежит последующей переоценке и уменьшению на различные виды износа. Оценка фактической себестоимости нематериальных активов осуществляется по реальной, документально подтвержденной цене их приобретения в случае их действительного приобретения на рынке, а не создания собственными силами на предприятии [16].

Текущая восстановительная стоимость (replacement cost) представляет собой переоцененную без вычета амортизации первоначальную стоимость нематериального актива, скорректированную в соответствии с рыночной ценой аналогичного объекта с учетом его функциональных отличий от оцениваемого объекта. Другими словами, под текущей восстановительной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть уплачена в случае необходимости замены этих средств.

Текущая стоимость (present value) представляет собой дисконтированную стоимость будущих потоков денежных средств, которую по оценке могут принести активы в ходе обычной деятельности предприятия.

Известно, что стоимость какого-либо актива можно оценить с точки зрения тех доходов, которые можно получить от его использования в будущем. В сказках довольно часто обыгрываются такие объекты: скатерть-самобранка; ларцы или коробы, из которых по желанию можно достать что угодно; волшебная палочка, исполняющая любые, в том числе материальные, желания; курица, несущая золотые яйца. Понятно, что все эти невзрачные на первый взгляд объекты очень высоко оцениваются сказочными героями. В реальной жизни стоимость какого-либо актива также можно оценить с точки зрения доходов от его использования в будущем. Метод оценки текущей стоимости применяется к долгосрочным материальным и нематериальным активам [16].

Специфические методы оценки нематериальных активов аналогичны и предшествуют неспецифическим. Подсчитать затраты, связанные с приобретением и подготовкой к использованию какого-либо объекта (фактическую себестоимость), нетрудно. Трудно определить цену, по которой следует или возможно приобрести данный объект. Нетрудно определить текущую восстановительную стоимость нематериального актива по цене аналогичного биржевого товара, а если он внебиржевой, как тогда определить его цену? Расчет текущей стоимости также не представляет особого труда, если известно, какую именно ставку дисконтирования следует выбрать в каждом конкретном случае.

Специфические или частные методы первичны при оценке долгосрочных (материальных и нематериальных) активов. Специфика метода определяется спецификой самого актива, следствием которой является специфика обращения на рынке и специфика приобретения.

Специфические (частные) способы являются основой неспецифических (общих), потому что любая теория не что иное, как логическое обобщение опыта. Специфические (частные) способы обобщаются и на этой основе формулируются неспецифические (общие).

К специфическим способам можно отнести:

1) в случае определения  цены приобретения — изучение  соответствующего сегмента рынка;

2) в случае определения  текущей восстановительной стоимости:

- самостоятельный сбор  конкурентных материалов, под которыми  понимаются сведения об имевших  место сделках купли-продажи аналогичного  нематериального актива;

- инициирование переговоров  по поводу продажи нематериального  актива, подлежащего оценке, чтобы  узнать, по какой цене он может  быть продан (столько он и стоит);

3) в случае определения  текущей стоимости — определение  ставки дисконтирования в зависимости  от того, на каком денежном  потоке она базируется: долговом или бездолговом [4].

Необходимо помнить, что для балансовой оценки нематериальных активов нельзя применять метод избыточных прибылей (гудвилл), который опирается на анализ значений финансовых коэффициентов данного предприятия в сравнении со среднеотраслевыми значениями в целях финансового анализа, но не налогообложения.

3 Исследование состава, динамики  и эффективности использования  нематериальных активов организации

ОАО "Вермани" - макаронная фабрика. На сегодняшний момент это предприятие, имеющее наиболее богатый опыт по производству макаронных изделий в России.

Фабрика расположена в центре города на площади 3,7 гектара. На ее территории находятся: корпус основного производства, административный корпус, склад муки на 700 тонн, бункера для муки на 90 тонн, склады готовой продукции на 500 тонн и вспомогательные помещения [13].

Опыт, накопленный ОАО "Вермани" в течение 67-летней деятельности, чётко отлаженный механизм производства и поставок, ответственность и профессионализм руководителей, работников, специалистов - всё это обеспечивает ОАО "Вермани" стабильность и успех.

Основные цеха являются самыми важными из всей производственной структуры, так как в них происходит основной процесс деятельности предприятия ОАО "Вермани" переработка сырья в готовую продукцию.

Как видно из таблицы 1 выручка от реализации услуг без учета НДС от основной деятельности составляет – 94 576 тыс. рублей, в том числе по видам:

Таблица 1- Исследование состава нематериальных активов организации

ОАО "Вермани" использует автоматизированную форму бухгалтерского учета, которая обеспечивает:

- автоматизацию учетного  процесса;

- высокую точность учетных  данных;

- оперативность данных  учета;

- освобождение работников  бухгалтерии от выполнения простых  технических функций и предоставление  большей возможности заниматься  контролем и анализом хозяйственной  деятельности.

Анализ и оценка эффективности использования нематериальных активов в ОАО "Вермани"

Как сказано в п.1.3, для управления организацией особе значение имеют показатели эффективности использования нематериальных активов.

При анализе эффективности использования нематериальных активов необходимо провести анализ структуры и динамики нематериальных активов. Информационной базой для проведения анализа эффективности использования нематериальных активов служит Бухгалтерский баланс ОАО "Вермани" за 2013 год .

При наличии отчетных данных за ряд периодов проводится трендовый анализ, т.е. рассчитываются абсолютные и относительные отклонения по отношению к предыдущим периодам, а также определяются средние отклонения .

Проведем анализ структуры и динамики нематериального актива . Как видно из табл.2. объем нематериальных активов возрос на 53,3% и составил 23 тыс.руб, что на 8 тыс руб больше, чем в 2012 году

Таблица 2 - Анализ объема и динамики нематериальных активов за 2013 год