Анализ эффективности контрольной работы налоговых органов

Содержание:

Введение 2

Глава 1. Контрольная  работа налоговых органов: сущность, цели и формы 5

1.1 Понятие  налоговых органов, их функции,  принципы и структура. 5

1.2 Сущность  и трактовки налогового контроля 13

1.3 Формы контрольной  работы налоговых органов 18

1.4 Методики  оценки эффективности контрольной  деятельности налоговых органов 22

Глава 2. Анализ эффективности контрольной работы налоговых органов 30

2.1 Основные  показатели контрольной работы  налоговых органов 30

2.2 Анализ  результативности контрольной работы  налоговых органов 31

Заключение 32

Список литературы 34

Приложения 35

Введение

Актуальность темы исследования. В современных условиях создание прочной финансовой основы существования  государства и общества в целом, успешное осуществление реформ в  сфере налогообложения, своевременное  и полное формирование бюджетов всех уровней невозможны без создания системы эффективной контрольной  работы налоговых органов, призванной обеспечить финансовые интересы государства  при одновременном соблюдении прав организаций и физических лиц. Поэтому  вопросы, связанные с изучением  организации контрольной работы налоговых органов в нашем  государстве, анализом эффективности  работы контролирующих налоговых органов, а также определением путей совершенствования  контрольной работы налоговых органов  являются весьма важными.

Современный уровень развития общественных отношений в сфере  налогообложения, а также постоянное совершенствование налогового регулирования  предполагают необходимость научного анализа происходящих правовых преобразований и осмысления тех организационно-правовых механизмов, которые используются государством для реализации своих интересов  при осуществлении налоговых  изъятий. И в этом аспекте наиболее значимым является организация и  функционирование контрольной работы налоговых органов – налогового контроля, в рамках которого изо  дня в день происходит реализация государственных интересов в  налоговой сфере. Естественно, это  вызывает повышенный интерес к изучению функционирования механизма контрольной  работы налоговых органов.

Необходимость налогового контроля определяется наличием весьма частого  уклонения плательщиков от налогообложения. Это явление развивалось параллельно  с самим налогообложением и приобрело  форму устойчивой закономерности. Существует достаточно большое количество способов ухода от налогов. В итоге государство  недополучает порой весьма значительные суммы налоговых платежей.

В последнее время достаточно высоким является процент выявления  тех или иных нарушений по результатам  контрольных мероприятий. Наиболее действенной мерой по предупреждению роста недоимки является направление  требований в адрес налогоплательщиков. Также применяются такие меры по предупреждению роста недоимки как  направление инкассовых поручений  на счета налогоплательщиков; направление  банкам решений о приостановлении  операций по счетам недоимщиков; направление  в службу судебных приставов постановлений  о взыскании налогов за счет имущества  должников; арест имущества службой  судебных приставов.

Оценка контрольной работы позволяет сделать вывод, что  качество контроля налоговых инспекторов  является пока еще недостаточно высоким, кроме этого основную проблему для  налогового органа представляет рост недоимки и повышение трудностей непосредственно взыскания доначисленных  в ходе контрольных мероприятий  сумм налогов и финансовых санкций.

Таким образом, в силу наличия  ряда трудностей актуальной является задача по поиску определенных путей  совершенствования контрольной  работы налоговых органов. Причем такая  задача стоит как на уровне отдельно взятых инспекций, так и на уровне государства в целом.

Все вопросы, касающиеся правовых проблем, связанных с развитием  налоговой системы, контрольной  работой налоговых органов рассматривались  в работах таких ученых, как  А.В. Брызгалина, А.И. Бутурлина, С.А. Герасименко, А.Н. Головкина, Е.Ю. Грачевой, В.М. Зарипова, М.В. Карасевой, В.А. Кашина, А.Н. Козырина, Э.Д. Соколовой, Д.Г. Черника, а также  ряда других ученых.

Объектом исследования курсовой работы являются общественные отношения, складывающиеся в процессе организации контрольной работы налоговых органов Российской Федерации. Предметом исследования курсовой работы является совокупность правовых норм финансового, административного и уголовного законодательства, с помощью которых осуществляется нормативно-правовая регламентация и оценка эффективности контрольной работы налоговых органов Российской Федерации.

Цель курсовой работы проанализировать организацию контрольной работы налоговых органов, правовые условия ее осуществления, провести анализ практики применения отдельных положений законодательства о налогах и сборах. Достижение поставленной цели обусловило постановку и необходимость решения основных задач:

• раскрыть понятие налоговых органов, их функции, принципы и структуру
• раскрыть сущность контрольной работы налоговых органов, привести различные трактовки понятия налогового контроля;
• выявить основные формы контрольной работы налоговых органов;
• определить методики, с помощью которых осуществляется оценка эффективности контрольной работы налоговых органов;
• определить основные показатели контрольной работы налоговых органов на территории Российской Федерации;
• проанализировать результативность контрольной работы налоговых органов на сегодняшний день и предложить пути ее дальнейшего совершенствования.

Глава 1. Контрольная  работа налоговых органов: сущность, цели и формы

1.1 Понятие налоговых  органов, их функции, принципы  и структура.

Важное место в деятельности государства занимает формирование его бюджета - денежного дохода, необходимого для реализации экономических и  социальных программ, обеспечения обороны  и безопасности страны. Одним из главных источников формирования бюджета  являются налоги, взимаемые с юридических  и физических лиц (налогоплательщиков).

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей образует налоговую систему государства. Стабильное поступление в казну  государства налогов и других обязательных платежей является необходимым  условием успешного функционирования государства, дальнейшего экономического и социального развития.

Однако налогоплательщики  не всегда добросовестно выполняют  свои обязанности перед государством, допускают различные нарушения  налогового законодательства - от несвоевременного внесения в соответствующий бюджет налогов до умышленного уклонения  от их уплаты. Поэтому в любом  государстве создается определенная система учета налогоплательщиков и контроля за полнотой и своевременностью уплаты ими начисленных налогов  и обязательных платежей. В Российской Федерации эту функцию выполняют  налоговые органы Российской Федерации.

Налоговые органы Российской Федерации - единая система контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет платежей при пользовании недрами, установленных законодательством Российской Федерации, а также контроля за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов.

Налоговые органы в своей  деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации и другими  федеральными законами, настоящим Законом  и иными законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми  актами Президента Российской Федерации  и Правительства Российской Федерации, а также нормативными правовыми  актами органов государственной  власти субъектов Российской Федерации  и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

Налоговые органы решают поставленные перед ними задачи во взаимодействии с федеральными органами исполнительной власти, органами государственной власти субъектов Российской Федерации  и органами местного самоуправления.

Главными задачами налоговых  органов являются контроль за соблюдением  налогового законодательства, за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством  Российской Федерации, а также валютный контроль, осуществляемый в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании  и валютном контроле.

Точное установление функций  государственного органа имеет важное юридическое значение: права, предоставленные  законодательством этому органу, и обязанности, на него возложенные, могут быть реализованы и должны трактоваться исключительно в рамках его функций и задач так, как  они установлены законом.

Функции налоговых органов  — центрального, региональных и  местных — несколько различаются. Но поскольку главная задача всех звеньев едина — контроль за соблюдением  налогового законодательства, налоговым  органам всех уровней присущи  общие функции:

• учет налогоплательщиков;
• контроль за соблюдением налогового законодательства участниками налоговых правоотношений;
• определение в установленных случаях суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет налогоплательщиками;
• ведение оперативно-бухгалтерского учета сумм налогов;
• возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов;
• разъяснительная работа и информирование налогоплательщиков о порядке применения налогового законодательства;
• применение мер ответственности к нарушителям налогового законодательства;
• взыскание недоимок, пеней и штрафов с нарушителей налогового законодательства;
• контроль за соблюдением законодательства о наличном денежном обращении.

Налоговая служба Российской Федерации основана на следующих  принципах:

1. Принцип единства. Этот  принцип построения системы проистекает  из принципа единства налоговой  политики: для обеспечения единообразного  применения налогового законодательства  в Российской Федерации требуется  наличие единого контрольного  органа. Налоговая служба России  осуществляет свои полномочия  в отношении как государственных,  так и местных налогов.

2. Принцип независимости.  Независимость понимается, прежде  всего, как независимость от  местных органов власти. Она является  конкретным проявлением принципа  разделения властей: праву местных  органов власти вводить местные  налоги, устанавливать ставки платежей, определять льготы, противостоит  обязанность налоговых инспекций  действовать в строгом соответствии  с законом. Налоговые инспекции  выполняют только те решения  и постановления по налоговым  вопросам местных органов власти, которые приняты в соответствии  с законом и в пределах предоставленных  им прав. Местные органы власти  и администрация не имеют права  изменять или отменять решения  налоговых органов, а также  давать им оперативные руководящие  указания.

3. Принцип централизации.  Государственная налоговая служба  России является централизованной  системой налоговых органов.

Федеральная налоговая служба является федеральным органом исполнительной власти, в сферу полномочий которого, кроме указанных, включаются контроль за производством и оборотом этилового  спирта, спиртосодержащей, алкогольной  и табачной продукции и за соблюдением  валютного законодательства в пределах компетенции налоговых органов.

Федеральная налоговая служба – уполномоченный федеральный орган  исполнительной власти, осуществляющий государственную регистрацию юридических  лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также обеспечивающий представление в делах о банкротстве  и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и  требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов России.

Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосредственно  и через свои территориальные  органы во взаимодействии с другими  федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и другими организациями.

Структура налоговых органов  соответствует федеративному устройству РФ. Налоговые органы имеют трехзвенную  структуру: федеральный уровень (ФНС, т. е. центральный аппарат), уровень  субъектов (Управления ФНС по субъектам), межрегиональные инспекции и  муниципальные образования (инспекции  МНС по районам, городам без районного  деления и районам в городах), а также инспекции межрайонного уровня. Налоговые органы образуют единую централизованную систему с  вертикальной структурой подчинения и  назначения. Такое единство определено единством налоговой политики и  необходимо для единообразного применения налогового законодательства. Оно обеспечивается тем, что функции контроля налогообложения  осуществляют только органы ФНС. Кроме  того, в НК РФ внесено дополнение о праве вышестоящего налогового органа, отменять решения нижестоящих  налоговых органов, если эти решения  не соответствуют законодательству о налогах и сборах.

Общая структура налоговых  органов включает в себя звенья, действующие на межрегиональном  и межрайонном уровнях. Это обусловливается  спецификой экономической деятельности отдельных категорий налогоплательщиков, например, крупнейших предприятий. Их деятельность выходит за рамки территорий, контролируемых той или иной налоговой  инспекцией, что вызывает необходимость  осуществления комплекса мер  на межрегиональном и межрайонном  уровнях. К указанным звеньям  относятся:

- 8 межрегиональных налоговых инспекций по федеральным округам;

- ряд межрегиональных  налоговых инспекций (МРНИ), создаваемых  по отраслевому признаку –  в определенных сферах, наиболее  подверженных уклонению от уплаты  налогов (межрегиональная инспекция  по контролю в сферах алкогольной и табачной продукции, нефтяного бизнеса и др.), в настоящее время их 9;

- межрайонные налоговые  инспекции двух типов:

1) контролирующие территорию  нескольких административных районов  (в целях экономии бюджетных  средств, повышения эффективности  контроля вследствие углубления  разделения труда);

2) контролирующие определенные  категории налогоплательщиков. (Приложение 1)

Ряд полномочий налоговых  органов передан по законодательству таможенным органам, которые действуют  строго в пределах своей компетенции.

Взаимоотношения между звеньями налоговой службы основаны на принципе вертикальной подотчетности (соподчиненности). Данный принцип означает, что непосредственно  первому звену – ФНС – подотчетно второе – государственные налоговые  органы по республикам, краям, областям, городам Москве и Санкт-Петербургу, а второму звену – третье, низовое  звено.

Принципом вертикальной подотчетности  обуславливается порядок обмена информацией между звеньями налоговой  службы и доведения законодательного и инструктивного материала. Так, информация о результатах контрольной работы от инспекций 3-го звена поступает  сначала в управления на региональном уровне, где она обобщается и направляется в центральный аппарат. С другой стороны, центральный аппарат доводит  до налоговых органов 2-го уровня законодательные  и инструктивные материалы, разъяснения  по применению налогового законодательства, которые затем направляются нижестоящим  налоговым инспекциям.

Федеральная налоговая служба – единый методический, методологический и координационный центр, осуществляющий руководство нижестоящими территориальными органами.

Полномочия ФНС распространяются на контроль и надзор за:

- соблюдением законодательства  о налогах и сборах,

- правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов,

- правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей.

ФНС реализует различные  обязанности:

- осуществляет государственную  регистрацию налогоплательщиков  и установку контрольных спиртоизмеряющих  приборов на предприятиях по  производству этилового спирта;

- регистрирует в установленном  порядке договоры коммерческой  концессии и контрольно-кассовую  технику;

- ведет в установленном  порядке учет всех налогоплательщиков; государственные сводные реестры  лицензий на производство, хранение, реализацию этилового спирта, алкогольной,  спиртосодержащей непищевой продукции;  реестр лицензий на производство  табачной продукции; реестры разрешений  на учреждений акцизных складов;  единый государственный реестр  юридических лиц, единый государственный  реестр индивидуальных предпринимателей, единый государственный реестр  налогоплательщиков;

- бесплатно информирует  налогоплательщиков о действующих  налогах и сборах; законодательстве  налогах и сборах, порядке исчисления  и уплаты налогов;

- осуществляет возврат  или зачет излишне уплаченных  или излишне взысканных налогов;

- принимает решения об  изменении сроков уплаты налогов,  сборов, пеней;

- устанавливает форму  налогового уведомления, требования  об уплате налога, формы заявления,  уведомления и свидетельства  о постановке на учет в налоговом  органе; форму решения о проведении  ВНП; форму и требования к  составлению акта ВНП; форму  представления налоговыми агентами  информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов; ряд других форм, связанных с уплатой отдельных видов налогов;

- разрабатывает формы  и порядок заполнения расчетов  по налогам, формы налоговых  деклараций и другие документы  и направляет их для утверждения  в Минфин России;

- представляет в соответствии  с законодательством о несостоятельности  интересы РФ по обязательным  платежам;

- осуществляет проверку  деятельности юридических, физических  лиц в установленной сфере.

Федеральная налоговая служба осуществляет контроль территориальных  подразделений и подведомственных организаций, международное сотрудничество по вопросам налогообложения.

Федеральная налоговая служба не вправе осуществлять в установленной  сфере деятельности нормативно-правовое регулирование, кроме установленных  законодательством случаев, а также  управление государственным имуществом и осуществление платных услуг.

Управления ФНС по субъектам  выполняют аналогичные функции  по отношению к низовым звеньям, контролируют соблюдение законодательства на территории субъектов, организуют и  контролируют работу нижестоящих налоговых  органов. Каждое Управление может иметь  свои задачи и функции, обусловленные  особенностями данного региона.

Налоговые инспекции по районам, городам без районного деления  и районам в городах выполняют  непосредственно функции по осуществлению  налогового контроля подведомственных юридических и физических лиц:

- обеспечивают учет налогоплательщиков;

- контролируют своевременность  представления и достоверность  документов, связанных с уплатой  налогов;

- обеспечивают применение  финансовых санкций, предусмотренных  законодательством, и своевременность  взыскания средств по ним;

- ведут оперативно-бухгалтерский  учет (по каждому налогоплательщику  и виду платежа) сумм налогов  и других платежей, подлежащих  уплате и фактически поступивших  в бюджет, а также сумм пени  и штрафов;

- обеспечивают передачу  правоохранительным органам материалов  по фактам нарушений, за которые  предусмотрена уголовная ответственность;

- составляют и представляют  в вышестоящие налоговые органы  налоговую отчетность

Таким образом, распределение  компетенции в сфере контрольных  полномочий осуществляется, во-первых, по территориальному принципу и, во-вторых, на основе определенных характеристик  проверяемых лиц (масштабы, вид деятельности).

1.2 Сущность и трактовки налогового контроля

Налоговый контроль – это  государственный контроль, осуществляемый специальными контрольными органами.

Особое внимание к налоговому контролю со стороны государства  обусловлено тем, что налоги выступают  основным источником бюджетных доходов. Налоговые правоотношения изначально конфликтны. Фискальным задачам государства  сформировать централизованные денежные фонды противостоит здесь естественное стремление налогоплательщика максимально  уменьшить размер своих налоговых  платежей. То есть интересы государства  и налогоплательщиков в рамках налоговых  отношений противоположны. Поэтому  контрольной деятельности в сфере  налогообложения государство придает  важнейшее значение. Вместе с тем  правовой институт налогового контроля еще только начинает складываться. До введения в действие части первой НК РФ его нормативный механизм практически  отсутствовал. Отдельные вопросы  проведения налоговых проверок и  оформления их результатов регулировались инструкциями и информационными письмами Госналогслужбы РФ. Все это приводило к многочисленным спорам между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Впервые, с выходом Федерального Закона в ст.82 Налогового Кодекса  РФ приведено понятие «налоговый контроль», а сама статья переименована, теперь она называется «Общие положения о налоговом контроле». Так, налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым Кодексом РФ.

В современной научной  литературе существует множество трактовок  налогового контроля. Так, для сравнения  следует привести ряд наиболее часто  встречающихся определений, даваемых этому виду контрольной деятельности российскими учеными.

Т.Ф. Юткина пишет: «налоговый контроль – это элемент финансового  контроля и налогового механизма. Налоговый  контроль пронизывает экономику  по вертикали и по горизонтали, обеспечивая  соблюдение правил бухгалтерского учета  и отчетности, законодательных основ  налогообложения». [2]

Заслуживает внимание определение  налогового контроля, как установленной  нормативными актами совокупности приемов  и способов по обеспечению налогового законодательства и налогового производства, данное Е.Н. Евстигнеевым. [3]

Т.А. Гусева считает, что налоговый  контроль – это специализированный (только в отношении налогов и  сборов) надведомственный (вне рамок  ведомства) государственный контроль, сущность которого состоит не только в проверке соблюдения законодательства о налогах и сборах, но и в  проверке правильности исчисления, полноты  и своевременности уплаты налогов  и сборов. [4]

По мнению М.В. Романовского и О.В. Врублевской, «налоговый контроль – это система мероприятий  по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию денежных фондов государства на всех уровнях управления и власти в  части налоговых доходов; выявлению  резервов увеличения налоговых поступлений  в бюджет и улучшению налоговой  дисциплины; совокупность приемов и  способов, используемых органами власти и управления, которые обеспечивают соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления, полноту и  своевременность внесения налогов  в бюджет». [5]

Из вышеприведенных определений  налогового контроля можно сделать  вывод, что авторы, раскрывая понятие  данного феномена, сходятся в том, что налоговый контроль имеет  целью обеспечить полноту, своевременность  уплаты налогов и сборов в бюджет, соблюдение налогового законодательства, применение мер ответственности  за эти нарушения. Также следует  обратить внимание на то, что все  авторы отмечают юридический аспект данной контрольной деятельности, подчеркивая, что она регламентируется соответствующими правовыми нормами.

Следует отметить, что понимание  контроля содержит указание на отличие  его от надзора, которое заключается  в том, что контролирующий вправе проверять не только законность, но и целесообразность деятельности контролируемого. Очевидно, что надзор в системе  налогового контроля осуществляется налоговыми органами путем систематического сбора, обобщения, анализа и обработки  информации о деятельности организаций  и физических лиц в качестве налогоплательщиков. Это своего рода налоговый мониторинг, непрерывное отслеживание состояния  дел в сфере налогообложения. Организационно-правовыми формами  налогового надзора являются государственные  реестры, ведение которых возложено  на органы ФНС России.

В процессе налогового контроля проверяется исключительно законность, но не целесообразность деятельности налогоплательщика. Иногда в литературе в качестве цели налогового контроля называют обеспечение целесообразности (эффективности) осуществляемой налогоплательщиком деятельности. С этим сложно согласиться. Налоговый Кодекс РФ и другие акты налогового законодательства, определяющие компетенцию налоговых органов, не закрепляют за ними право осуществлять проверку финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков с точки зрения целесообразности. [6]

Целью налогового контроля является обеспечение режима законности в сфере налогообложения. Государство  должно регулярно проверять, насколько  правомерно действуют участники  налоговых правоотношений, и при  необходимости обеспечивать соблюдение налогового законодательства путем  применения государственно-правовых мер  убеждения и принуждения. Важной задачей налогового контроля является не только пресечение правонарушений, но и принятие мер, направленных на устранение причин и условий, способствующих их совершению. В конечном счете, речь идет об укреплении налоговой дисциплины налогоплательщиков и совершенствовании  налогово-правовой культуры общества в целом.

Однако субъектам налогового контроля запрещено вмешиваться  в оперативно-хозяйственную деятельность налогоплательщиков. Не допускается  сбор, хранение, использование и  распространение информации, полученной в нарушение положений Конституции  РФ, действующего законодательства, а  также в нарушение принципа сохранности  информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц – адвокатскую  тайну, аудиторскую тайну. Причинение неправомерного вреда при проведении налогового контроля недопустимо. Согласно ст. 103 НК РФ убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или  их должностных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную  выгоду (неполученный доход).