Анализ эффективности применения различных систем налогообложения на предприятии «ИП Романова И.Б.»

Содержание

Введение ……………………………….………………………………

Глава 1. Действующие системы налогообложения в РФ

1.1 Общая система налогообложения: понятие, особенности и порядок               применения…………………………………………………….… …………

1.2  Специальные налоговые  режимы: условия и размеры налогообложения……………………………………………………………

1.3 Налоговая нагрузка  при применении различных режимов  налогообложения…………….……………………………………………..

Глава 2. Анализ эффективности применения различных систем налогообложения на предприятии «ИП Романова И.Б.»

2.1 Общая характеристика и основные показатели деятельности ИП «Романова И.Б» ………………….…………..….

2.2 Анализ перехода  «ИП  Романова И.Б.» на упрощенную  систему налогообложения

Заключение……………………………….……………………..

Список литературы……………………….……………………

Приложения………………………………..……………………

Введение

Необходимость налогового планирования на современных предприятиях заложена в самом налоговом законодательстве, которое предусматривает для разных ситуаций те или иные налоговые режимы, допускает различные методы для исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы, если они будут действовать в направлениях, желательных для контролирующих органов. Налоговое планирование также обусловлено заинтересованностью государства в предоставлении налоговых льгот с целью стимулировать какую-либо сферу производства, категорию налогоплательщиков, т.е. регулировать социально-экономическое развитие.

Налоговое планирование («tax planning») - это законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств,  сущность которого  - это признание за каждым налогоплательщиком права применять все допустимые законами средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств.

Проблема каждого конкретного предприятия или физического лица заключается в определении оптимальных объемов налоговых платежей и в настоящее время налогоплательщики предпринимают множество усилий с целью снизить налоговые выплаты. Индивидуальные предприниматели, руководители организаций и рядовые налогоплательщики рассматривают налоги как «потери» для бизнеса.

В связи с этим у налогоплательщиков возникает необходимость в минимизации, а у государства в оптимизации налоговой нагрузки. Важно соблюдение интересов как государства, цель которого добиваться оптимизации налогообложения, чтобы собранных налогов было достаточно для обеспечения всех задач и не привело  к чрезмерной налоговой нагрузке, т.е. не подавляло экономическую деятельность налогоплательщика, так и налогоплательщика, цель которого добиваться минимизации налогового бремени, не выходя за пределы законности, чтобы не противоречить целям государства по оптимизации налогообложения, и, следовательно, не наносить вред обществу.

Несомненно, стремление налогоплательщика к снижению суммы налогов, уплачиваемых в бюджет, не может вызывать одобрения со стороны контролирующих органов, в связи с чем, все хозяйственные операции с целью снижение налогового бремени всегда будут находиться под пристальным вниманием налоговых и иных контролирующих органов.

К тому же часто сами налогоплательщики допускают ошибки при применении той или иной оптимизационной схемы. Мелочей при проведении таких процедур не бывает, поэтому применение таких схем требует документального оформления и тщательного законодательного обоснования.

Современные методы налоговой оптимизации основаны на сочетании специальных налоговых режимов (упрощенная система налогообложения и ЕНВД) с общим режимом налогообложения. Эти методы обладают одним неоспоримым преимуществом – они законны.

Актуальность выбора темы курсовой работы заключается в том, что на сегодняшний день, каждая организация, независимо от вида деятельности и формы собственности, имеет обязанности по уплате налогов, что при неграмотном подходе и системных ошибках сопровождается проблемами с законом и лишними затратами. Исходя из этого, необходимо, не вступая в противоречие с законодательством, проводить оптимизацию налогообложения предприятия, что сделает налоги минимальными, а доходы максимальными.

Правильная оптимизация налогообложения и прогнозирование возможных рисков оказывает значительную помощь в создании стабильного положения предприятия, поскольку позволяет избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности.

Основная задача курсовой работы состоит в том, чтобы изучить действующие системы налогообложения в РФ, способы  оптимизации налогообложения на предприятии.

Цель курсовой работы:

-исследовать теоретические  основы общего и специальных  налоговых режимов

-провести анализ налоговой  нагрузки при различных режимах  налогообложения,

- оценить изменения налоговой нагрузки при смене режима налогообложения предприятия

Исходя из поставленной цели, были определены следующие задачи:

• рассмотреть понятие, особенности и порядок применения налоговых режимов в Российской Федерации;
• выявить различия налоговой нагрузки в рамках специальных налоговых режимов;
• рассмотреть условия применения ЕНВД на примере конкретного предприятия; 
• изучить порядок исчисления и уплаты ЕНВД
• рассмотреть налоговый учет и отчетность при ЕНВД;
• оценить изменения налоговой нагрузки при смене режима налогообложения предприятия «ИП Романова ИБ»

Предмет исследования – оценка правильности выбора «ИП Романова ИБ» применяемой системы налогообложения.

Теоретическая основа исследования: учебная литература; Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы и законодательные акты, Постановления Правительства, приказы, письма и методические указания ФНС РФ; материалы периодической печати; отчеты предприятия.

Глава 1. Действующие системы налогообложения.

1. Условия и размеры налогообложения при общеустановленной системе налогообложения

Общеустановленная система налогообложения распространяется в равной мере на все коммерческие предприятия, будь оно крупное, среднее или малое.

Общая система налогообложения (или классическая, основная, ОСНО) -налоговый режим, на котором находятся все компании и индивидуальные предприниматели, не перешедшие на упрощенную систему или на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД).

Находясь на общей системе налогообложения, организации или индивидуальные предприниматели могут также являться плательщиками единого налога на вменённый доход, при условии, что они осуществляют определенные виды деятельности (розничная торговля, ателье, парикмахерская, СТО и т.д.)

Компания или индивидуальные предприниматели, работающие на общей системе, уплачивают следующие налоги:

1. Налог на добавленную стоимость – 18% в общем случае; 10 % при реализации определенных товаров-продовольственных, медицинских, товаров для детей; 0%-при экспорте и в ряде других случаев.
2. Налог на прибыль организаций (налог на доходы физических лиц-для ИП) -20% и 13% соответственно.
3. Налог на доходы на физических лиц-со всех выплат, производимых работникам и прочим физическим лицам. В большинстве случаев ставка НДФЛ составляет 13%.  

Взносы во внебюджетные фонды так (так называемые «зарплатные налоги») обязательные взносы в пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования и фонд социального страхования. Они рассчитываются со всего фонда оплаты труда предприятия. Размер взносов составляет от 30,2% (на обязательное пенсионное страхование-22%; на обязательное медицинское страхование-5,1%; на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности-2,9%; на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний-от 0,2%)

4. Транспортный налог-при наличии автотранспорта в собственности. Ставки налога зависят от мощности двигателя автомобиля. И места территориального учета транспортного средства.
5. Налог на имущество организаций-при наличии на балансе организации основных средств. Ставка налога варьируется в пределах 2,2% среднегодовой стоимости имущества.
6. Земельный налог-при наличии в собственности организации или индивидуальных предпринимателей земельного участка. Ставка варьируется от 0,3 до 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка и зависимости от его категории.

В зависимости от особенностей хозяйствования и видов деятельности компании и индивидуальными предпринимателями на общем режиме налогообложения могут так же уплачивать водный налог, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых.

Организации на общей системе обязаны вести бухгалтерский учет. Правило организации бухгалтерского учета, порядок отражения операций и имущества компании регламентируется Положениями о бухгалтерском учете (ПБУ). На данный момент существует более 20 ПБУ, описывающих порядок учета различных групп хозяйственных операций и видов имущества компании. Данные ПБУ обязательны для применения всеми организациями без исключения.

Организации и индивидуальные предприниматели на общей системе налогообложения в целях исчисления НДС обязаны вести книгу покупок и книгу продаж. Кроме того, в целях расчета налога на прибыль организации обязаны вести налоговый учет. Бухгалтерский и налоговый учет компании могут не совпадать- в бухгалтерском учете отражаются все доходы и расходы организации, а в налоговом- только, те, которые учитываются при расчете налога на прибыль.

Индивидуальные предприниматели на общей системе налогообложения не обязаны вести налоговый учет, но они обязаны отражать все факты своей хозяйственной деятельности в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, соблюдая при этом порядок учете доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей.

Общая система налогообложения обязаны применять те компании и индивидуальные предприниматели, которые не имеют права применять упрощенную систему или единый налог на вмененный доход.

-нотариусы, адвокаты ломбарды, банки, страховщики;

- иностранные организации;

-организации, уставный капитал, который более чем на 25% состоит из вкладов других организаций;

-организации или индивидуальные  предприниматели средняя численность работников которых превышает 100 человек;

-организации или индивидуальные  предприниматели, доходы которых по итогам отчетного или налогового периода превысили 60 млн.руб.;

-организации, остаточная  стоимость основных средств или нематериальных активов, которые превысили 100 млн.руб;

- компании, производящие  под акцизные товары;

Применять общую систему целесообразно в том случае, если большинство поставщиков и покупателей организации или индивидуальные предприниматели так же применяет общую систему и являются плательщиками НДС. В этом случае у всех участников цепочки «поставщик-покупатель» сохраняется возможность уменьшить НДС к уплате в бюджет на сумму НДС, полученного от поставщика.

Если при создании компания или ИП не подали в пятидневный срок заявление о переходе на УСНО или ЕНВД, они применяют общую систему налогообложения

Если в процесс работы, компании или ИП применяющие упрощенную систему или единый налог на вмененный доход, утратили право на применение указанных специальных режимов (занялись видами деятельности, не позволяющими применять спец режим, выручка достигла порогового показателя, численность работников превысила 100 человек и т.д.), то они так же переходят на общую систему.

Общая система налогообложения- наиболее сложный режим налогообложения, не предполагающий освобождения организации или индивидуальных предпринимателей от уплаты каких-либо налогов. Может применяться всеми налогоплательщиками без исключения, обязанность его применения возникает при невозможности применения специальных режимов.

Порядок налогообложений предприятий регламентируется следующей нормативно-правой базой:

1. Законодательство РФ о налогах и сборах, которое состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
2. Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах, состоящие из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ.
3. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах, принимаемые представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ. 

2. Специальные налоговые режимы. Понятие. Сущность, применение.

Упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом, предусмотренным для организации и индивидуальных предпринимателей и применяется на добровольной основе. Применение главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ. Субъекты упрощенной системы налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявшие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Организации указывают в уведомлении так же остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанный в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 ст. 84 НК РФ. В этом случае организации и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки на их учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено НК РФ.

Применение упрощённой системы имеет ряд преимуществ:

1. Налогоплательщикам предоставлена возможность самостоятельно выбирать один из двух объектов налогообложения: доход-тогда налог будт рассчитываться по ставке 6%, или доходы, уменьшенные на величину расходов, при этом ставка налога будет 15%. При этом менять объект налогообложения можно при желании даже ежегодно, но только с начала налогового периода, т.е. с начало года.

2. Отсутствует необходимость  уплаты целого ряда налогов. На  основании НК РФ организации, находящиеся на упрощенной системе, освобождается от уплаты налога на прибыль, налога на имущество и налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а так же НДС, уплачиваемого при осуществлении операции в соответсвиии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ, а так же индивидуальные предприниматели находящиеся на упрощенной системе освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов полученных лично предпринимателем), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемое для предпринимательской деятельности) и налога на добавленную стоимость.

Именно эти налоги составляют основную часть налоговой нагрузки налогоплательщика.

3.Максимально упрощено  ведение бухгалтерского учета  организации, перешедшие на упрощенную  систему налогообложения, могут  не вести бухгалтерский учет. Также переход на упрощенную  систему не приводит к освобождению  от обязанностей ведения кассовых  операций.

4. хозяйственные операции  отражаются в книге учета доходов  и расходов по мере совершения  в хронологической последовательности  на основе первичный документов.

5. К существенным преимуществам  упрощенной системе следует отнести  тот факт, что сокращает количество  деклараций необходимых представлять  в налоговую инспекцию. При упрощенной  системе требуется сдавать только  дну налоговую декларацию по  итогам календарного года.

6. При применении упрощенной системы налогообложения   необходим кассовый аппарат.                                  

Налогоплательщик может применять упрощенную систему наряду с иными режимами налогообложения. Однако на практике оказывается, что упрощенная система налогообложения реально совмещать только с единых налогов на вмененный доход. Дело в том, что невозможно применять упрощенную систему налогообложения вместе с системой налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, поскольку на упрощенную систему не переводятся участники соглашения о разделе продукции.

Несовместима упрощенная система налогообложения и с единым сельскохозяйственным налогом в силу прямого указания на это в пп.13 п.3 ст.346.12 НК РФ.

Кроме того, не имеют право применять упрощенную систему организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются игорным бизнесом и платят налог на игорный бизнес.

Также одновременно нельзя работать на УСНО и на ОСНО, т.к. обе системы применяются в отношении всех видов деятельности, осуществляемой налогоплательщиком.

Таким образом, совмещать упрощенную систему возможно только с режимом налогообложения в виде единого налога на вмененный налог.

Рассмотрим особенности единого налога на вмененный доход.

Единый налог на вмененный доход - это специальный налоговый режим, при котором налогоплательщики уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование (ОПС - 22%, ОМС -5.1%, ФСС - 2.9%), а также и единый налог на вмененный доход (ЕНВД) -15% от вмененного дохода.

Первая особенность применения системы единого налога на вмененный доход в том, что нет необходимости вести бухгалтерский учет в полном объеме. В частности, не нужно вести учет доходов. Сумма дохода уже определена (вменена), и эта сумма - предполагаемый доход от данного вида деятельности при определенных показателях.

Следует обратить внимание на следующее: если предприятие занимается продажей товаров, то при едином налоге на вмененный доход не нужно использовать кассовый аппарат, достаточно будет и выдачи товарного чека по требованию покупателя. Если же предприятие занимается оказанием услуг, то применять кассовый аппарат обязательно.

Также, если численность работников предприятия, которое работает на едином налоге на вмененный доход, превысит сто человек, то предприятие должно перейти на основную систему налогообложения.

Что касается начисления вмененного налога, то он определяется одной фиксированной суммой, которая не зависит от дохода налогоплательщика. Сумма такого платежа зависит от различных показателей: количество работников, площади торгового зала, количества торговых точек и др. Также при расчете налоговой базы по ЕНВД применяются корректирующие коэффициенты дефляторы К1 и К2.

К1 - учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде (абз.5 ст.346.27 НК РФ). Размер К1 устанавливается на календарный год Министерством экономического развития и торговли РФ (п.2 распоряжения Правительства РФ от 25.12.2002 №1834-р).

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и т.п. иные особенности. Значения коэффициента базовой доходности К2 определяются представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Патентная система налогообложения.

Она введена с января 2013 года в отношении ряда видов деятельности, осуществляемых индивидуальными предпринимателями. Этот специальный налоговый режим могут применять только индивидуальные предприниматели, ведущие свою деятельность в том региона, где законом субъекта Российской Федерации принято решение о введении патентной системы налогообложения. Эта система призвана максимально облегчить жизнь индивидуальным предпринимателям, она предусматривает освобождение предпринимателя от ряда налогов (НДС, НДФЛ, налога на имущество физических лиц), является добровольной и может совмещаться с другими режимами налогообложения.

Срок действия и налоговый период патента для индивидуальных предпринимателей:

Выдается с любой даты на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года.

Налоговый период – один календарный год. Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Налоговая ставка составляет – 6% и не зависит от размера, фактически полученного индивидуальным предпринимателем дохода, а определяется исходя из суммы установленного по каждому виду деятельности потенциально возможного к получению годового дохода, определенного законом субъекта РФ.

Для перехода на патентную систему налогообложения необходимо не позднее, чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения подать соответствующее заявление – форма 26. 5-1.

Индивидуальный предприниматель, перешедший на патентую систему налогообложения, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе. Перейдя на патент индивидуальный предприниматель налоги оплачивает заранее, т.е. до, а не после получения прибыли. Если патент действует меньше полугода, то сумму налога надо отдать не позднее 25 календарных дней после начала действия патента, если патент более полугода, то сумму налога можно оплатить двумя частями, 1/3 в первый месяц, 2/3 не позднее 30 календарных дней до дня окончания срока действия патента.

1.3. Налоговая нагрузка при применении различных режимов налогообложения

Ежегодно до конца декабря надо определиться, как платить налоги в будущем году. До этого времени необходимо взвесить все «за» и «против» и решить, на какой системе налогообложения выгоднее работать в следующем году.

Итак, у организаций и индивидуальных предпринимателей возникает выбор между тремя системами налогообложения: общей (ОСНО), упрощенной системой (УСНО) и единым налогов на вмененный доход (ЕНВД). Главное при выборе - это учесть налоговую нагрузку, которая зависит от многих факторов: вид деятельности, объем доходов и расходов, объект налогообложения и др.

Рассмотрим различия между упрощенной системой налогообложения и общей системой налогообложения.

На первый взгляд упрощенная система выглядит привлекательнее общей системы. Ставки налога минимальны, отчетность раз в год, и есть возможность снизить взносы до 20 процентов (ч.8 ст.58 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ), в случае, если компания ведет льготную деятельность.

В то же время при упрощенной системе налогообложения надо отказаться от НДС, но тогда возникает риск, что покупатели перестанут работать с предприятием, так как лишатся возможности вычетов по НДС. Некоторые предприятия рискуют и платят налог, находясь на упрощенной системе. Но в этом случае налоговые органы запрещают предприятиям заявлять вычеты (письмо Минфина России от 21.05.12 № 03-07-07/53).

Более того, отметим, что общая система иногда выгоднее специального режима упрощенной системы, в том случае, когда доходы и расходы предприятия равны или имеются убытки. На упрощенной системе при любом обстоятельстве необходимо будет заплатить налоги, даже если нет прибыли. При объекте налогообложения - «доходы», вся выручка облагается по ставке 6 процентов, а при объекте налогообложения - «доходы минус расходы», не имея прибыли, с выручки надо будет заплатить минимальный налог в размере 1 процента. В то время как на общей системе при убытках или нулевой прибыли дополнительной нагрузки не возникает. К тому же для общей системы налогообложения нет ограничений по размеру численности персонала или активов. А на упрощенной системе таких ограничений достаточно.

Рассмотрим различия между упрощенной системой налогообложения и единым налогом на вмененный доход.

С января 2013 года применение единого налога на вмененный доход стало добровольным. В связи с этим, если перечень видов деятельности предприятия включен в местный закон, оно может самостоятельно выбрать - остаться на едином налоге на вмененный доход или перейти на упрощенную систему налогообложения. При высокой доходности выгоднее единый налог на вмененный доход, так как на упрощенной системе полученные доходы, а при объекте «доходы минус расходы» и затраты всегда влияют на размер налога, поэтому он может меняться. На едином налоге на вмененный доход этого нет - сумма ЕНВД фиксированная, так как зависит не от доходов, а от физических показателей предприятия. Так, например, при розничной торговле - от числа торговых точек или от площади торгового зала.

Рассмотрим объект налогообложения «доходы» или «доходы минус расходы» при упрощенной системе налогообложения.

В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуальные предприниматели, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуальных организаций. При определении налоговой базы доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода согласно перечню доходов, включаемых в состав доходов, учитываемых при налогообложении.

При этом при определении налоговой базы налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы», не вправе уменьшать полученные доходы на какие-либо расходы. Следовательно, налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, все расходы должен производить за счет доходов, остающихся в его распоряжении после уплаты налога в связи с применением упрощенной системы.

Ставка налога в данном случае составляет 6%. При этом сумма налога при упрощенной системе (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на ОПС, ОМС и ФСС, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

В данном случае налогоплательщик отражает в Книге учета доходов и расходов только суммы полученных доходов, а также соблюдает порядок документального подтверждения доходов. Налоговый учет расходов такие налогоплательщики не ведут.

В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуальные предприниматели, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Перечень доходов, включаемых в состав доходов, учитываемых при налогообложении, приведен в ст. 346.15 НК РФ, перечень расходов - в ст. 346.16 НК РФ. При этом особенностью УСНО является то, что перечень расходов закрытый: учитываются только расходы, прямо поименованные в перечне.

Ставка налога в данном случае составляет 15%. Но с 2009 г. субъектам РФ дано право устанавливать дифференцированные ставки, снижая ставку налога до 5%.

В случае получения убытков за налоговый период или если налоговая база равна нулю, будет иметь место сумма налога к уплате по итогам налогового периода. Для этой ситуации п.6 ст.346.18 НК РФ предусмотрен минимальный налог. Минимальный налог уплачивается, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. В том же пункте раскрыт механизм исчисления и уплаты данного налога. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Итак, общая ставка по объекту «доходы» — 6 процентов, по объекту «доходы минус расходы» — 15 процентов. При обычной ставке выгода каждого объекта зависит от двух критериев — соотношения доходов и расходов и размера зарплаты, так как взносы с нее уменьшают налог с «доходов». Значит, фактически ставку можно снизить до 3 процентов. Тогда сумма налога будет одинакова по обоим объектам, если доля расходов компании в ее доходах составит 80 процентов ((15 – 3)/ 15) × 100). Значит, если расходы больше 80 процентов, то выгоднее объект «доходы минус расходы».