Анализ финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений

    Введение 

    В экономике, как и в других сферах человеческой деятельности, общепринятым является постоянное стремление к соответствию между потребностями и возможностями  их удовлетворения. Такова диалектика общественного развития. Например, объем производства должен быть увязан с объемом заготовления производственных запасов; использование последних - с наличием рабочей силы, обеспечением средствами труда. Выпуск продукции  следует учесть с потребностями  рынка. В свою очередь степень  удовлетворенности рынка напрямую зависит от платежеспособности потребителей.

    Такая взаимосвязь предполагает сбалансированность. Применение ее в теории и практике воспроизводства совокупного общественного  продукта определяет содержание балансового  метода. 
Баланс (французское balance – весы) – система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату. 
В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой – по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике. 
Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

    Сущность  бухгалтерского баланса проявляется  в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский  баланс - одна из форм периодической  и годовой отчетности.

    Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

    В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и  основа для оценки финансового положения  фирмы. С целью большей доступности  понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных  статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой. 
Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

    Умение  читать баланс – знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи  с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики  предприятия. 
Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность: 
 получить значительный объем информации о предприятии; 
 определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами;  установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств;  оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчетов аналитических показателей.

    Бухгалтерский баланс является реальным средством  коммуникации, благодаря которому: руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием; 
 аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента; 
 аналитики определяют направления финансового анализа.

    Целью настоящей курсовой работы является раскрытие сущности бухгалтерского баланса, его роль в управлении предприятием, а также отражение места, важности и значения бухгалтерского баланса для анализа финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений.

    Методологической  основой к написанию курсовой работы послужили законодательные  акты, нормативные документы, учебные пособия и научные труды специалистов в области бухгалтерского учета и анализа. 
 
 
 
 
 
 
 

    Обзор литературы 

    В соответствии с пунктом 2 ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерская отчетность организаций состоит из:

    а) бухгалтерского баланса;

    б) отчета о прибылях и убытках;

    в) приложений к ним, предусмотренных  нормативными актами;

    г) аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность  бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;

    д) пояснительной записки

    Доктор  экономических наук, профессор В.Э. Керимов кратко и конкретизировано дает определение бухгалтерского баланса, классифицирует данную форму отчетности и характеризует предъявляемые к ней требования: «Бухгалтерский баланс – это документ бухгалтерского учета, который в обобщенном денежном выражении дает представление о финансовом состоянии дел фирмы на определенную дату. По своему строению бухгалтерский баланс -двухсторонняя таблица, где левая сторона (актив) отражает состав и размещение хозяйственных средств, а правая - (пассив) отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение. В балансе должно присутствовать обязательное равенство актива и пассива. Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источнику формирования имущества. Балансовые статьи объединяются в группы (разделы баланса). Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Каждая строка (статья) баланса имеет свои порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи. Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы для цифровых показателей: на начало года и на конец отчетного периода. Во второй графе показывается состояние средств и их источников на дату составления баланса. Различают баланс-брутто (грубый, нечистый) и баланс-нетто (чистый), последний чаще всего применяется на практике. Существуют различные виды бухгалтерских балансов, которые классифицируют по различным признакам. По времени составления балансы могут быть вступительные, периодические и годовые, ликвидационные, разделительные, объединительные. Вступительный баланс составляют на момент возникновения предприятия. Периодические (текущие) балансы составляют периодически в течение всего времени существования предприятия. Ликвидационный баланс формируют при ликвидации предприятия. Разделительные балансы составляют в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких структурных единиц. Объединительный баланс формируют при объединении нескольких предприятий в одно. По источникам составления бухгалтерские балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные. Инвентарные балансы составляют только на основании инвентаризации. Книжный баланс составляют на основании только книжных записей без предварительной проверки их путем инвентаризации. Генеральный баланс основывается на учетных записях и данных инвентаризации. По объему информации балансы подразделяются на единые и сводные. Единый баланс отражает деятельность только одного предприятия. Сводные балансы получают путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, смешанных и совместных, частных предприятий, а также общественных организаций. По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют только предприятия (хозяйства), являющиеся юридическими лицами. Отдельный баланс составляют структурные подразделения предприятия. К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования: правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность. Условие правдивости баланса обоснование его показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией. Под реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей объективной действительности. Единство баланса заключается в построении его на единых принципах учета и оценки. Это означает применение во всех структурных подразделениях предприятия единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции и т.п. Преемственность баланса на предприятии, существующем несколько лет, выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из баланса предыдущего».

    В учебном пособии для студентов  Тамбовского государственного университета имени Г.Р.Державина по дисциплине «Финансовый учет» под редакцией А.В.Борисова приводится следующая историческая справка: «Баланс бухгалтерский (фр. balance - букв. весы) означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности. 
О происхождении бухгалтерии и баланса нам до сих пор ничего неизвестно. Бухгалтерию и баланс европейцы получили сразу в готовом виде, когда в 1494 г. из типографии Венеции вышла в свет работа Луки Пачоли, содержавшая первое известное описание бухгалтерии и баланса. Это были бухгалтерия почти современного уровня, и баланс, которым все мы пользовались до конца XX столетия. Но никаких сведений исторического плана в Трактате не содержалось. Не было и теоретических объяснений - просто руководство по технике ведения учёта. Баланс, описанный в Трактате, представлял собой структурированный документ с двумя сегментами - активом и пассивом, каждый со своим заголовком и своим итогом. В актив надлежало заносить все счета с дебетовыми сальдо, а в пассив - все счета с кредитовыми сальдо. Что такое дебет и кредит, в Трактате не объяснялось. Фактически же под дебетом понималась левая сторона любого счёта, а под кредитом - его правая сторона.

    Балансовое  обобщение информации широко применяется  в учёте, анализе финансово-хозяйственной  деятельности, для обоснования и  принятия соответствующих управленческих решений, ориентации предприятий, организаций  в рыночной экономике. 
Балансовое обобщение характеризуется двойственным характером отражения объектов и синтетическим обобщением информации. 
Двойственный характер отражения заключается в том, что объекты показываются в балансе дважды и рассматриваются с двух точек зрения, в двух аспектах, которые зависят от вида баланса. 
Существуют различные виды балансов: бухгалтерский, денежных доходов и расходов населения, баланс доходов и расходов предприятия, межотраслевой баланс, баланс платёжный, баланс трудовых ресурсов.

    Балансовое  обобщение информации впервые было применено для составления бухгалтерского баланса, что позволило установить имущественное и финансовое состояние предприятия, его положение в системе управления рыночной экономикой».

    Т.М. Неселовская, кандидат экономических наук, доцент, в учебнике для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности «Экономика», пишет: «Бухгалтерский баланс - документ бухгалтерского учета, представляющий совокупность показателей, характеризующих финансовое и хозяйственное состояние фирмы на определенную дату, как правило, на конец или начало отчетного периода.

    По  своему строению бухгалтерский баланс - двухсторонняя таблица, где левая  сторона (актив) отражает состав и размещение хозяйственных средств, а правая - (пассив) отражает источники образования  хозяйственных средств и их целевое  назначение. В бухгалтерском балансе должно присутствовать обязательное равенство актива и пассива. 

    Основным  элементом бухгалтерского баланса  является балансовая статья, которая  соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источников формирования имущества.  
Балансовые статьи объединяются в группы (разделы баланса). Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Каждая строка (статья) баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи. Для отражения состояния средств бухгалтерский баланс предусматривает две графы для цифровых показателей: на начало и на конец отчетного периода. Во второй графе показывается состояние средств и их источников на дату составления баланса.

    Существуют  различные виды бухгалтерского баланса, которые классифицируют по различным  признакам, в зависимости от назначения, содержания и порядка составления. Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определённую дату. Баланс составляется бухгалтерией предприятия путём подсчёта остатков (сальдо) по счетам. Оборотный баланс помимо остатков средств и источников образования имущества на начало и конец периода содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчётный период. По своему строению он будет отличаться от сальдового баланса. Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа, используемого в процессе составления вступительного, заключительного и ликвидационного баланса. Вступительный баланс (начальный) - первый баланс, составляемый в начале деятельности предприятия. В его активе отражается состав имущества предприятия, полученного при его организации, а в пассиве - источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определённый период времени. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводится инвентаризация и оценка имеющегося у предприятия имущества. Заключительный баланс - отчётный документ о производственно-финансовой деятельности предприятия за определённый период времени. Он составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией средств и расчётов). Ликвидационный баланс составляется для характеристики имущественного состояния предприятия на дату прекращения его деятельности как юридического лица.

    Предварительный (провизорный) баланс - бухгалтерский  баланс, составляемый заранее на конец  отчётного периода с учётом ожидаемых  изменений в составе имущества  предприятия. Основой такого баланса  служат фактические бухгалтерские  данные о состоянии активных и  пассивных статей к моменту его  составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях, которые  будут совершены до окончания  отчётного периода.

    В учебнике «Теория бухгалтерского учета» автора И.С.Федосова отражается следующая информация: «Бухгалтерский баланс как отчетная форма характеризует хозяйственные средства предприятия в двух аспектах – по составу и источникам возникновения. Поэтому статьи актива и пассива баланса взаимосвязаны, что вызывает значительный интерес в аналитическом плане. Корреспонденция балансовых статей по схеме “вид актива – соответствующий источник покрытия в пассиве” особенно наглядно проявлялась в отчетности прошлых лет. Достаточно жесткая регламентация формирования и использования различных источников средств, а также значительная детализация баланса позволяли устанавливать и контролировать многие аналитические взаимосвязи на уровне разделов, групп статей и отдельных статей баланса. Изменения, связанные, в частности, с усилением экономической самостоятельности хозяйствующих субъектов, а также с изменением порядка подготовки отчетности, привели к тому, что установление аналитических взаимосвязей на уровне балансовых статей сейчас затруднено.

    Сущность  бухгалтерского баланса проявляется  в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский  баланс - одна из форм периодической  и годовой отчетности.

    Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

    В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и  основа для оценки финансового положения  фирмы. С целью большей доступности  понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных  статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы  изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и  пассива баланса, их взаимосвязь  между собой.

    Значение  бухгалтерского баланса при анализе  финансового состояния предприятия  настолько велико, что его часто  выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является отчет, то есть совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности.

    Непременным условием полного качественного  анализа финансово-хозяйственной  деятельности предприятия является умение понимать финансовую отчетность, и, в частности, основную ее форму - бухгалтерский баланс. Важно правильно оценивать экономическое содержание каждой балансовой статьи, способов ее оценки, роли в деятельности предприятия, характера изменений сумм по той или иной статье и значение этих изменений для оценки экономики предприятия. Умение читать бухгалтерский баланс дает возможность только на основании изучения балансовых статей получить значительный объем информации о предприятии. Непосредственно из баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния предприятия. К ним относятся: общая стоимость имущества предприятия; стоимость иммобилизованных активов (основных и прочих внеоборотных средств); стоимость оборотных средств; стоимость материальных оборотных средств; величина дебиторской задолженности; сумма свободных денежных средств (включая ценные бумаги и краткосрочные финансовые вложения); стоимость собственного капитала; величина заемного капитала; величина долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов; величина кредиторской задолженности.

    То  есть можно сказать, что бухгалтерский  баланс является наиболее информативной  формой, которая позволяет принимать  обоснованные управленческие решения». 

    Общеметодологические  основы бухгалтерской  отчетности

    Важнейшим звеном процесса управления экономикой хозяйствующего субъекта является бухгалтерский учет, представляющий собой систему повседневного наблюдения и проверки финансово-хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений в целях объективной оценки обоснованности и результативности принятых управленческих решений, выявление отклонений от требований этих решений, устранения неблагоприятных хозяйственных ситуаций и информирования о них собственника, администрации организации и руководителей структурных подразделений. Для характеристики и изучения итогов финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период данные бухгалтерского учета обобщаются и систематизируются в отчетности. Поэтому отчетность представляет собой совокупность показателей, характеризующих состояние и результаты деятельности организации за истекший период, обобщенных в определенном порядке и последовательности. Следовательно, логическим завершением учетного процесса в организации является формирование отчетности.

    Главной формой в системе бухгалтерского учета является баланс, который характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату. Он выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации: интегрирует данные всех видов учета (бухгалтерского, статистического, оперативно-технического), обеспечивает связь и сопоставление плановых, нормативных и учетных данных, представленных в виде таблиц, удобных для восприятия всеми пользователями. Как источник информации о деятельности организации бухгалтерский баланс используется прежде всего внутренними пользователями для управления ее экономикой и принятия необходимых мер по ее развитию. Тщательное изучение и анализ показателей баланса дают возможность выявлять потребности в финансовых ресурсах, оценивать правильность и эффективность принятых инвестиционных решений, определять основные направления политики дивидендов, осуществлять прогнозные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов и так далее.

    Обобщенная  информация о деятельности организации  используется и различными заинтересованными  внешними пользователями для принятия определенных деловых решений в  части доверия к организации  как партнеру и целесообразности ведения с ней дел, определения  условий кредитования и возможности  возврата кредита, оценки ее способности  выплачивать дивиденды, проверки правильности расчета налогов и так далее.

    Бухгалтерский баланс – это система показателей, характеризующих хозяйственно-финансовую деятельность организации благодаря укрупненной группировке объектов учета по видам, соответствующим их экономическому содержанию. Такие группы объектов учета составляют элементы бухгалтерской отчетности.

    Основными элементами, характеризующими состав имущества и источники его  формирования и непосредственно  относящимися к измерению финансового  положения экономического субъекта, являются его активы, обязательства  и собственный капитал. Чтобы  полученная отчетная информация была пригодна для пользователей для  принятия экономических решений  при составлении отчетности, указанные элементы размещаются в установленной форме – бухгалтерском балансе.

    Главной задачей бухгалтерского баланса  является обеспечение заинтересованным пользователям гарантированного доступа  к качественной информации о деятельности организации и/или информации о группе организаций, входящих в корпоративную семью. Для решения этой задачи бухгалтерский баланс должен быть составлен по определенным правилам в соответствии с основными требованиями к ведению бухгалтерского учета и отчетности.

    Основные  требования составления бухгалтерского баланса регламентируются Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

    Содержание  и порядок формирования показателей бухгалтерского баланса

    Главной формой в системе бухгалтерской  отчетности организации является бухгалтерский  баланс, который характеризует имущественное  и финансовое положение организации  на отчетную дату. Бухгалтерский баланс позволяет определить состав, величину имущества и источники его  формирования, ликвидность и скорость оборота средств, проанализировать движение денежных потоков и оценить  платежеспособность организации.

    В процессе чтения бухгалтерского баланса  пользователь информации сопоставляет итоги разделов внутри актива и пассива баланса и их отдельных статей. В результате таких сопоставлений пользователи получают дополнительную информацию аналитического характера, необходимую для принятия обоснованных управленческих решений, а также для оценки эффективности предстоящих вложений капитала и степени риска финансовых вложений.

    Действующим законодательством установлены  единые основополагающие принципы и  правила составления бухгалтерского баланса для всех хозяйствующих  субъектов. Принятая в настоящее  время структура бухгалтерского баланса (форма №1) в значительной мере приближена к мировой практике.

    В балансе отражаются фактические  данные об имущественном и финансовом состоянии организации, более четко  разграничены источники собственных  и заемных средств. При этом формирование структуры актива баланса предусматривает  расположение статей в порядке возрастающей ликвидности, а пассива – в  порядке возрастающей степени востребования  капитала (по возрастающей степени  срочности возврата обязательств).

    Применительно к международным бухгалтерским  стандартам балансовые показатели оформляются  по принципу баланса нетто, то есть из балансового подсчета исключаются  суммы регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и пояснительной записке. Активы и обязательства показываются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года). Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в учете и отчетности в денежном выражении в соответствии с правилами оценки отдельных объектов учета и статей бухгалтерского баланса на основе действующих ПБУ.

    В балансе не допускается зачет  между статьями активов и пассивов, кроме случаев, предусмотренных  соответствующими нормативными документами  по бухгалтерскому учету.

    При такой структуре и оценке статей балансовые показатели российских организаций без предварительной подготовки (доведения оценки до нетто-состояния и перегруппировки статей) могут быть использованы для аналитических сопоставлений в соответствии с требованиями МСФО.

    В целях контроля направления и  использования средств все статьи бухгалтерского баланса сгруппированы следующим образом. Актив баланса содержит разделы «Внеоборотные активы», «Оборотные активы», а пассив – «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства». Для обеспечения сопоставимости данных баланса на начало и конец отчетного года номенклатура статей вступительного (на начало года) баланса должна быть приведена в соответствие с номенклатурой статей, установленных для заключительного (на конец года) баланса.

    Для уяснения структуры баланса рассмотрим сущность и содержание основных статей актива и пассива баланса, составляемого  на основе утвержденных приказом Минфина  России от 22.07.2003 г. №67н образцов форм бухгалтерской отчетности (форма  №1).

    Актив. Раздел 1. Внеоборотные активы. В этом разделе отражаются разнородные по экономическому содержанию средства: материально-вещественные, нематериальные, инвестиции и др. Объединение таких средств в одном разделе обусловлено длительным характером их использования в хозяйственной деятельности организации и принадлежностью к наименее ликвидным активам.

    По  статье «Нематериальные активы» показывается наличие нематериальных активов, находящихся у организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Установленный порядок формирования балансовых показателей по принципу баланса-нетто предусматривает отражение нематериальных активов в бухгалтерском балансе по их остаточной стоимости (нетто-оценка). Расшифровка нематериальных активов, а также сумма амортизации, регулирующая первоначальную стоимость нематериальных активов до нетто-уровня, приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5). Нематериальные активы, по которым погашение стоимости не предусматривается, показываются в балансе по первоначальной стоимости. Для заполнения показателей по нематериальным активам используется информация по счету 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов». В целях правильного отражения информации следует руководствоваться ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» и ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».