Анализ финансового состояния предприятия на грани банкротсва

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

РЕФЕРАТ

УДК

ББК

ОРГАНИЗАЦИЯ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И                               СОСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ В УСЛОВИЯХ ЛИКВИДАЦИИ                   ПРЕДПРИЯТИЯ

Бухгалтерская финансовая отчетность 
 

      В курсовой работе были рассмотрены теоретические основы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в условиях ликвидации предприятия: изучены состав и содержание бухгалтерской отчетности в условия ликвидации; приведен порядок формирование актива и пассива промежуточного ликвидационного баланса и окончательного ликвидационного баланса предприятия-банкрота.

      Оценена организация бухгалтерского учета  и составления отчетности в условиях ликвидации ООО «Мир обуви» в 2008 г.: рассмотрен процесс формирования начального, промежуточного и заключительного ликвидационных балансов.                                                                                              

      Внесены предложения по улучшению финансового  состояния предприятия-банкрота. 
 

      Рис. 2, табл. 10, библ. 24. 
 
 
 
 
 

     СОДЕРЖАНИЕ 

     ВВЕДЕНИЕ                                                                                                        6

      Глава 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И СОСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ В УСЛОВИЯХ ЛИКВИДАЦИИ ПРЕДПРИЯТИЯ                                                                                                          8                            

      1.1 Состав и содержание бухгалтерской  отчетности в условия ликвидации  предприятия                                                                                                                 8

     1.2. Формирование актива  и пассива промежуточного ликвидационного баланса                                                                                                                        13

     1.3. Формирование окончательного ликвидационного баланса                   предприятия-банкрота                                                                                               23

     Глава 2 ОРГАНИЗАЦИЯ ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И                СОСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ В УСЛОВИЯХ ЛИКВИДАЦИИ ООО «МИР ОБУВИ» В 2008 Г.                                                                                                    26

     2.1 Формирование начального ликвидационного  баланса предприятия   26

     2.2 Формирование промежуточного ликвидационного  баланса                     предприятия                                                                                                               29

     2.3 Формирование заключительного ликвидационного баланса                   предприятия                                                                                                               34

       Глава 3 ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО УЛУЧШЕНИЮ ФИНАНСОВОГО                 СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ НА ГРАНИ БАНКРОТСТВА                           37

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                               43

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ                                      46 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

     На  современном этапе развития рынка в РФ большое количество предприятий, по тем или иным причинам, попадают в такое положение, когда они не могут удовлетворить требований кредиторов по денежным обязательствам. В соответствии с действующим законодательством в подобном случае, запускается государственный механизм урегулирования требований кредиторов и исправления финансового состояния предприятия.

     В условиях массовой неплатежеспособности российских хозяйствующих субъектов особое значение приобретают меры по предотвращению кризисных ситуаций, а также мероприятия, направленные на восстановление платежеспособности предприятия и стабилизацию его финансового состояния.

     С точки зрения бухгалтерского учета  данная процедура представляет большой  интерес. Ликвидация предприятия – длительный и сложный процесс, в котором необходимо участие бухгалтера. Составление ликвидационного баланса обязательно проводится после инвентаризации. По окончании срока расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия осуществляет составление промежуточного ликвидационного баланса, хотя, как правило, его делает бухгалтер. Составление промежуточного ликвидационного баланса своим порядком не отличается от составления квартального или годового баланса. О составлении промежуточного ликвидационного баланса нужно уведомить налоговую инспекцию.

     Документальное  оформление этого процесса носит  несколько иной характер, чем повседневный бухгалтерский учет, поэтому ведение бухгалтерского учета и составление отчетности в условиях ликвидации предприятия достаточно актуальная тема в настоящее время.

     Основной  целью курсовой работы, выполненной  на основе данных бухгалтерской отчетности обувного центра ООО «Мир обуви», является изучение ведения бухгалтерского учета и порядка составления ликвидационного баланса в связи с ликвидацией данного предприятия в 2008 г.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

      - рассмотреть состав и содержание  бухгалтерской отчетности в условия  ликвидации предприятия;

     - изучить порядок формирование актива и пассива промежуточного ликвидационного баланса и окончательного ликвидационного баланса предприятия – банкрота;

     - проанализировать организацию ведения бухгалтерского учета ООО «Мир обуви» в условиях ликвидации;

     - привести порядок составления  ликвидационного баланса анализируемого предприятия в 2008 г.;

     - дать предложения по улучшению  финансового состояния предприятия  на грани банкротства.

     Информационной  базой исследования является нормативная  документация предприятия, публикации экономических журналов и газет, материалы учебников по бухгалтерскому, управленческому учету, финансовой отчетности, полный перечень которых дан в списке использованной литературы, которые применялись для получения наиболее свежей информации в сфере освещения международных стандартов финансовой отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Глава 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И СОСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ В УСЛОВИЯХ ЛИКВИДАЦИИ                    ПРЕДПРИЯТИЯ 

      1.1 Состав и содержание бухгалтерской  отчетности в условия ликвидации  предприятия 

     Состав  бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации предприятия (банкротстве, конкурсном производстве) принципиально не отличается от отчетности нормально работающего предприятия. Основными отчетными формами являются баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств.

     В системе гражданско-правовых отношений  несостоятельность (банкротство) - один из способов ликвидации организации, то есть прекращения существования юридического лица без перехода его прав и обязанностей в порядке правопреемника к другим лицам. Виды ликвидации и ее основания отобразим на рисунке 1.1.

     Ликвидационный  баланс – бухгалтерский отчетный баланс, характеризующий имущественное состояние предприятия на дату прекращения его существования как юридического лица. Ликвидационный баланс показывает величину и источники средств, а также состояние расчетов предприятия после окончания ликвидационного периода.

     Ликвидационный  период – период, в течение которого предприятие должно взыскать дебиторскую  задолженность и погасить свои обязательства  перед кредиторами и банками.

     Составление ликвидационного баланса представляет собой конечную цель процесса ликвидации предприятия.

     Современное законодательство, регулирующее процесс  ликвидации предприятия, не содержит четкого  определения ликвидационного баланса и не раскрывает порядок его формирования.

     

     

       
 
 

       
 
 

     

       

       
 
 

       
 
 
 

     Рисунок 1.1 Виды ликвидации предприятия и  ее основания 

     Ликвидационный  баланс призван дать исчерпывающую  характеристику имущества предприятия, а также источников его формирования (собственный капитал предприятия и обязательства) на момент его ликвидации.

     Промежуточный ликвидационный баланс содержит сведения о составе имущества, в который  включаются:

     - перечень зданий и сооружений с указанием инвентарного номера объекта, наименования объекта и его местонахождения, года ввода в эксплуатацию, фактического износа, остаточной стоимости;

     - перечень машин, оборудования и других основных средств с указанием инвентарного номера объекта, наименования объекта и его местонахождения, марки, года ввода в эксплуатацию, фактического износа, остаточной стоимости;

     - перечень объектов незавершенного капитального строительства и не установленного оборудования с указанием наименования объекта и его местонахождения, года начала строительства, фактически выполненного объема, балансовой стоимости;

     - перечень долгосрочных финансовых вложений с указанием долгосрочных финансовых вложений и стоимости по активу баланса;

     - перечень нематериальных активов с указанием нематериальных активов и стоимости по активу баланса;

     - перечень запасов, затрат, денежных средств и других финансовых запасов, затрат, денежных средств и других финансовых активов с указанием производственных запасов, животных на выращивании и откорме, незавершенного производства, расходов будущих периодов, готовой продукции, товаров, НДС по приобретенным ценностям, прочих запасов и затрат, денежных средств, расчетов и прочих активов; в том числе указываются товары отгруженные; расчеты с дебиторами: за товары, работы и услуги, по векселям полученным, с дочерними организациями, с бюджетом, с персоналом, по прочим операциям, с прочими дебиторами; авансы, выданные поставщиками и подрядчиками; краткосрочные финансовые вложения; денежные средства: касса, расчетные счета, валютные счета;

     - перечень требований, предъявленных кредиторами ликвидируемому юридическому лицу с указанием наименования кредитора (в порядке очередности), суммы задолженности, решения об удовлетворении.

     Таким образом, в ликвидационном балансе, содержащем объективную информацию о состоянии имущества и задолженности, находят отражение интересы кредиторов.

     Между тем бухгалтерский баланс не дает исчерпывающей характеристики имущества предприятия, поскольку активы и пассивы в бухгалтерском балансе представлены в учетных ценах, далеких от реальных рыночных цен.

     Ликвидация  акционерной компании – прекращение  деятельности компании. При ликвидации активов компании продаются, выручка от продажи активов идет на погашение задолженности кредиторам, а любые излишки распределяются между акционерами.

     Результат каждого этапа ликвидации предприятия  должен найти отражение в промежуточном и окончательном ликвидационных балансах.

     В соответствии с п.2 ст.63 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) промежуточный ликвидационный баланс составляется после окончания срока предъявления требований кредиторами и должен содержать сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных требований, а также о результатах их рассмотрения. Это определение не содержит четких нормативных требований к формированию актива и пассива баланса, следовательно, к отражению реального имущественного комплекса и обязательств предприятия-должника, с позиций как полноты представления (инвентаризации, выявления сокрытых активов), так и адекватной оценки. Федеральный закон от 26.10.2002г. №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» также не предусматривает процедуру составления промежуточного ликвидационного баланса предприятия.

     Хотя  промежуточный ликвидационный баланс (в отличие ликвидационного баланса) составляется до удовлетворения требований кредиторов, в нем, на основании пункта 2 статьи 63 ГК РФ, будут отражаться суммы долгов, предъявленных и списанных как до, так и после истечения срока, установленного ликвидационной комиссией. Отражать в ликвидационном балансе кредиторскую задолженность, которая полностью погашена на стадии составления промежуточного ликвидационного баланса за счет имеющихся денежных средств (без продажи имущества) не нужно.

     Когда промежуточный ликвидационный баланс составлен, он утверждается учредителями и (участниками) организации. Ликвидационный баланс согласовывают с органом, который зарегистрировал данное юридическое лицо.

     Для этого в налоговую инспекцию  представляют Уведомление о составлении промежуточного ликвидационного баланса юридического лица с приложением самого баланса. Форма Уведомления утверждена постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 года №439.

     Учитывая, что основная цель создания промежуточного ликвидационного баланса - отражение справедливой стоимости имущества предприятия -должника, за счет которого будут покрываться требования кредиторов, можно дать следующее определение промежуточного ликвидационного баланса.

     Промежуточный ликвидационный баланс - это баланс ликвидируемой кредитной организации, который составляется после окончания срока для предъявления требований кредиторов, установленного ликвидационной комиссией (конкурсным управляющим) в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации, и который содержит сведения о составе имущества ликвидируемой кредитной организации, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения.

     После окончания срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения. Промежуточный ликвидационный баланс утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных законом, промежуточный ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом.

     Промежуточный ликвидационный баланс - это баланс, который составляется перед тем, как удовлетворять требования, предъявленные кредиторами в срок, установленный ликвидационной комиссией. Промежуточного ликвидационный баланс составляется с целью уточнения реального финансового положения ликвидируемой организации. Промежуточный ликвидационный баланс даёт возможность организации определить реальную стоимость своих активов и решить, как их выгоднее реализовать.

     Если  имеющиеся у ликвидируемого юридического лица (кроме учреждений) денежные средства недостаточны для удовлетворения требований кредиторов, ликвидационная комиссия осуществляет продажу имущества юридического лица с публичных торгов в порядке, установленном для исполнения судебных решений. Выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения, за исключением кредиторов пятой очереди, выплаты которым производятся по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.

     После завершения расчетов с кредиторами  ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органами, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных законом, ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом. При составлении ликвидационного баланса необходимо соблюдать требования, установленные Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г . N 4Зн. 

       1.2. Формирование актива и пассива промежуточного ликвидационного баланса 

     Процесс формирования актива (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса и последующий ее анализ, направленный на выявление имущества, способного дать реальные денежные средства для покрытия долгов предприятия-должника, проходят в несколько этапов.

     На  первом этапе определение актива промежуточного ликвидационного баланса осуществляется путем очистки имущественного потенциала предприятия от статей баланса, отражающих имущество, не принадлежащее ему на праве собственности, имущество, потерявшее стоимостную оценку вследствие открытия конкурсного производства.

     В конкурсную массу предприятия не включаются жилищный фонд социального использования, детские дошкольные учреждения, объекты коммунальной инфраструктуры, жизненно необходимые для региона, в котором находится предприятие-должник. Такие объекты производственной и коммунальной инфраструктуры региона должны быть переданы на баланс соответствующих органов местного самоуправления или органов государственной власти.

     Особое  внимание при формировании актива промежуточного ликвидационного баланса следует уделить нематериальным активам, поскольку процесс их реализации и преобразования в денежную форму для целей конкурсного производства связан с рядом ограничений. Так, если предприятие имеет лицензии на осуществление каких-либо определенных видов деятельности, то в соответствии со ст.13 Федерального Закона от 08.08.2001г. №128-ФЗ «О лицензировании определенных видов деятельности» они теряют свою юридическую силу, а, следовательно, и стоимостную оценку и считаются аннулированными с момента ликвидации предприятия-должника.

     Организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладами участников (учредителей) в уставный, складочный капитал, а также деловая репутация организации, которые в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н, относятся к нематериальным активам, должны быть аннулированы и списаны на убытки предприятия из-за потери их стоимостного значения в связи с прекращением деятельности предприятия ввиду его банкротства и потерей деловой репутации.

     Исключением могут стать права, возникшие  на основе авторских и иных договоров  на произведения науки, литературы, искусства, ноу-хау при условии, что предприятие-должник является их собственником, а не обладает им на основе договора передачи прав во временное пользование. В этом случае необходимо произвести их оценку и выставить на продажу. Однако в практике арбитражного управления предприятиями-должниками такие случаи довольно редки.

     Итак, при формировании конкурсной массы  предприятия-банкрота список нематериальных активов, входящих в имущественный комплекс работающего предприятия и характеризующий его актив, должен быть значительно сокращен вследствие списания части нематериальных активов на убытки предприятия. Документом, на основании которого на счетах бухгалтерского учета выполняются записи о списании нематериальных активов, является акт на списание нематериальных активов.

     Из  состава долгосрочных и краткосрочных  финансовых вложений подлежат исключению те виды активов предприятия-должника, которые не смогут принести доход при распродаже имущества предприятия. К ним относятся:

      - стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров;

      - имущество, являющееся вкладом в совместную деятельность (этот вид финансовых вложений следует рассмотреть с позиции возможности получения дохода или стоимости вложенного имущества от совместной деятельности; одним из способов проверки реальности существования совместной деятельности является наличие сумм по статье «Доходы от участия в других организациях» отчета о прибылях и убытках).

     Не  рассматриваются в качестве источников формирования конкурсной массы предприятия-банкрота НДС по приобретенным ценностям. Данная строка бухгалтерского баланса показывает задолженность государства перед предприятием по НДС и не может стать источником реальных денежных средств. Для корректировки промежуточного ликвидационного баланса предприятия от подобной задолженности можно провести взаимозачет по задолженности предприятия-должника перед бюджетом на сумму, отражаемую по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям». Однако подобная операция требует письменного соглашения с налоговыми органами.

     Детального  рассмотрения при формировании актива промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника требует дебиторская задолженность. Необходимо выявить в ее составе неистребованную (безнадежную) дебиторскую задолженность, которая в дальнейшем должна быть исключена из состава актива промежуточного ликвидационного баланса.

     Согласно  Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации №84-н (п.77) истребованная, но неполученная дебиторская задолженность делится на два вида:

      - задолженность, по которой срок исковой давности истек;

      - другие долги, не реальные для взыскания.

     Оценивая  дебиторскую задолженность, в соответствии со ст.196 ГК РФ [, общий срок исковой давности по дебиторской задолженности устанавливается в три года, если договором между предприятиями не предусмотрены другие сроки. При отнесении дебиторской задолженности к не реальной для взыскания, в соответствии со ст.419 ГК РФ, обязательства предприятия-дебитора прекращаются лишь при ликвидации его как юридического лица. Поэтому такие причины, как отсутствие денежных средств на счетах организации-должника, ее тяжелое финансовое положение, при котором она не исполнила своих обязательств, при отсутствии официальных сведений о записи в связи с ликвидацией в едином государственном реестре, не дают законного основания списать полученные в результате такой хозяйственной операции убытки с уменьшением налогооблагаемой базы налога на прибыль.

     В случае соблюдения перечисленных условий  такая задолженность списывается на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относится соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты организации.

     Учитывая, что резерв сомнительных долгов на предприятии создается исключительно из полученной на предприятии прибыли, а предприятия, находящиеся в процедуре конкурсного производства, убыточны, истребованная дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается на финансовый результат деятельности организации (убыток) по истечении срока исковой давности. Причем такие суммы включают в состав внереализационных расходов организации и соответственно уменьшают налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль согласно главе 25 статьи 265 НК РФ.

     Основой для формирования актива (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса служит все имущество (активы) должника, представленное в бухгалтерском балансе. Однако зачастую бухгалтерские документы отражают не все имущество должника из-за преднамеренных и непреднамеренных нарушений в учете. Поэтому следующим шагом при формировании актива промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника является проведение инвентаризации имущества. В ходе инвентаризации при обнаружении объектов неучтенного имущества должна быть проведена их оценка с учетом рыночных цен, а также определен износ исходя из их действительного технического состояния.