Содержание

Введение

      Реальные  условия функционирования предприятия  обусловливают необходимость проведения объективного финансового анализа хозяйственных операций, который позволяет определить особенности его деятельности, недостатки в работе и причины их возникновения, а также на основе полученных результатов выработать конкретные рекомендации по оптимизации деятельности.

     При переходе от централизованной системы  функционирования экономики к рыночной коренным образом изменились методы финансового анализа, состав анализируемых показателей. Главной целью проведения финансового анализа является обеспечение устойчивой работы предприятия в конкретных экономических условиях.

     Практика  показывает, что существующие методы финансового анализа необходимо совершенствовать. Это можно осуществить на основе применения апробированной системы бухгалтерского учета на предприятии. Проводимый анализ должен основываться, прежде всего, на принятых практикой формализованных принципах бухгалтерского учета, которые формируют систему учета всех средств предприятия и результатов от их использования в процессе хозяйственной деятельности.

     Для проведения финансового анализа  используется бухгалтерская отчетность, отражающая конечные результаты конкретной деятельности предприятия, а также  система расчетных показателей, базирующаяся на этой отчетности.

     На  показатели деятельности предприятий  оказывают воздействие как экономические, так и организационные факторы. Кроме того, предприятия как самостоятельные  экономические субъекты хозяйственной  деятельности обладают правом распределять результаты деятельности, т.е. прибыль, имеют экономическую свободу в выборе партнеров и делают этот выбор исходя только из целей экономической целесообразности и собственной выгоды. Необходимым элементом их хозяйствования в современных условиях является самостоятельность в организации снабжения производства сырьем, найме персонала и распоряжении произведенной продукцией, а также в решении вопросов, касающихся финансирования капитальных вложений, обеспечения предприятия оборотными средствами, и иных задач исходя из собственного видения перспектив осуществления производственной деятельности. Таковы основные элементы самостоятельной деятельности любого предприятия, и на основе их учета строится система финансового анализа. Следовательно, тема курсовой работы является весьма актуальной.

     Целью курсовой работы является анализ финансовой отчетности предприятия.

     Для реализации этой цели в курсовой работе были поставлены следующие задачи:

• Изучить сущность, назначение и состав бухгалтерской отчетности.
• Провести анализ финансовой отчетности условного предприятия.

     Объект  исследования – бухгалтерская отчетность предприятия.

     В процессе исследования изучались нормативные  акты, регулирующие бухгалтерский учет, монографии ведущих ученых-экономистов, статьи в специализированной периодической печати, данные бухгалтерской отчетности предприятия.

Глава 1. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ КАК СОСОТАВНОЙ ИСТОЧНИК ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ АНАЛИЗА

1.1. Сущность, назначение и состав бухгалтерской отчетности

      Бухгалтерская отчетность – это единая система  учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной  деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.¹ Данные, отраженные в бухгалтерской отчетности, по существу представляют особый вид учетных записей, являющихся извлечением из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатах деятельности организации за определенный период.

      Процесс бухгалтерского учета состоит из четырех основных стадий. На первой стадии происходит документирование различных хозяйственных операций, на второй – учетные данные классифицируются и сводятся воедино путем отражения на счетах бухгалтерского учета. На третьей стадии формируются отчетные формы и пояснения к бухгалтерскому отчету, на четвертой – проводится анализ деятельности организации, как по отчетным, так и по учетным данным. Результаты анализа используются как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской отчетности.²

      Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности. Таким образом, бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предприятия, которые можно свести к двум важнейшим экономическим побуждениям предпринимательства.

      Эти две важнейшие экономические цели предпринимательства – цель зарабатывания (получения прибыли) и цель сохранения собственного капитала – на практике могут иметь различную степень важности в зависимости от предпочтения собственников капитала. Если для собственника капитала сиюминутный доход важнее долговременной работы предприятия, он будет стараться получить прибыль как можно быстрее, чтобы изъять ее из предприятия. Извлеченный таким образом прирост (прибыль) на собственный капитал уже не окажется в будущем в расположении предприятия. Изъятие собственного капитала означает, что устойчивости предприятия и цели сохранения собственного капитала придается меньше значения, чем цели зарабатывания (получения дохода). Отсюда возникает необходимость постоянного информационного отслеживания этих двух целей с помощью бухгалтерской отчетности – важного инструмента рыночных отношений.³

      На  законодательном уровне практически  во всех странах действует норма  обязанности составления бухгалтерской  отчетности, чтобы обеспечить многочисленных пользователей нужной им информацией о том или ином субъекте рынка (организации). Нормативно регулируемая отчетность выполняет и другую очень важную роль. Государство через нее обеспечивает единство толкования правовых норм для самых разных субъектов рынка и соблюдения ими общеустановленных принципов ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

      Тщательное  изучение бухгалтерских отчетов  раскрывает причины успехов, а также  недостатков в работе, помогает наметить пути совершенствования деятельности организации. Внешние пользователи бухгалтерской информации по данным отчетности получают возможность:

- оценить финансовое положение потенциальных партнеров;

- принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;

- избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам;

- оценить целесообразность приобретения активов той или иной организации;

- правильно построить отношения с заказчиками;

- учесть возможные риски предпринимательства и т.д.

      Для внутренних пользователей бухгалтерская  отчетность, а также данные учета, послужившие основой для ее формирования, являются важными показателями, как для оперативного управления, так и для контроля сохранности своего имущества.

      В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

1. Бухгалтерский  баланс – форма №1;

2. Отчет  о прибылях и убытках – форма  №2;

3. Пояснения  к отчетности, куда входят:

      - Отчет об изменениях капитала  – форма №3;

      - Отчет о движении денежных  средств – форма №4;

      - Приложение к бухгалтерскому  балансу – форма №5;

      - Отчет о целевом использовании полученных средств – форма №6;

4. Пояснительная  записка – текстовая часть  бухгалтерского отчета;

5. Аудиторской  заключение, подтверждающее достоверность  бухгалтерской отчетности, если  она в соответствии с требованиями  законодательства подлежит обязательному аудиту.

      В составе промежуточной бухгалтерской  отчетности организация может представлять кроме бухгалтерского баланса (форма  №1) и отчета о прибылях и убытках (форма №2) иные отчетные показатели (отчет о движении средств (форма  №4) и др.) а также пояснительную записку.

      Субъектам малого предпринимательства, применяющим  в соответствии с законодательством  Российской Федерации упрощенную систему  налогообложения, учета и отчетности и не обязанным проводить независимую  аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, предоставлено право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма №3), отчет о движении денежных средств (форма №4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), а также пояснительную записку.⁴

     Бухгалтерская отчетность представляет собой комплекс взаимоувязанных показателей. Отчетным формам присуща как логическая, так  и информационная взаимосвязь.

     Суть  логической взаимосвязи состоит  во взаимодополнении отчетных форм, их разделов и статей. Здесь необходимо выделить три аспекта.

     Во-первых, логика построения отчетности определяется, прежде всего, необходимостью дать развернутую характеристику экономического потенциала предприятия и эффективностью его использования. Основные формы отчетности – баланс и отчет о прибылях и убытках – отражают две стороны предприятия как функционирующей социально-экономической системы: статическую и динамическую. Поэтому отсутствие любой из этих форм в годовом отчете существенно объединило бы его, сделало невозможным получить полное представление о финансовом и имущественном положении предприятия, его рентабельности, перспективности развития.

     Во-вторых, многие балансовые статьи комплексные. Поэтому ряд показателей баланса, наиболее существенных для оценки имущественного и финансового положения предприятия, расшифровывается в сопутствующих отчетных формах. Более глубокую детализацию можно сделать по данным аналитического учета.

     В-третьих, в аналитическом плане представляют значительный интерес динамика и факторы изменения наиболее важных показателей: прибыли, фондов, основных средств, незавершенного производства. Эти отношения также реализуются в системе отчетности.⁵

1.2. Бухгалтерский баланс  и отчет о прибылях  и убытках –

важнейшие части бухгалтерской отчетности

      Под бухгалтерским балансом понимают способ экономической группировки состава  и размещения ресурсов хозяйствующего субъекта, включаемых в актив баланса, и юридических источников их формирования в виде заемного и собственного капитала, отражаемых как пассив баланса на отчетную дату.⁶

      Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей, поскольку он знакомит собственников, менеджеров и других лиц, причастных к управлению, с имущественным  состоянием организации. Из баланса получают ответ на вопрос – сумеет ли организация в ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед третьими лицами (инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и др.) или ей угрожают финансовые затруднения.⁷

      По  бухгалтерскому балансу определяют финансовые результаты работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период, на основании которых судят о способности руководителей сохранять и приумножать вверенные им материальные и денежные ресурсы.

      В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль отчетного периода (непогашенный убыток), то есть конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных обязательных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Таким образом, в бухгалтерском балансе отражается не бухгалтерская прибыль, определяемая как разница между доходами и расходами, а именно оставшаяся нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в виде наращенного собственного капитала.

      Особенность бухгалтерского баланса состоит  в том, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги). При этом имущество может оказаться равным долгам, быть больше или меньше долгов.

      По  своему строению бухгалтерский баланс – это два ряда чисел, итоги  которых должны быть постоянно равны  друг другу.

      Бухгалтерский баланс представляет собой состояние имущественной массы как группировку разнородных видов имущества (материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства) и прав на эти ценности и одновременно – как капитал, образованный волей определенных хозяйствующих субъектов (предпринимателей, акционеров, государства и др.), а также третьих лиц (кредиторов, инвесторов, банков и др.). Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке в валюте Российской Федерации, то есть в рублях.

      Второй  важнейшей составляющей бухгалтерской отчетности является отчет о прибылях и убытках. В отличие от бухгалтерского баланса в отчете о прибылях и убытках финансовый результат определяется как разница между сальдо доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, принимая во внимание, что в бухгалтерском учете финансовый результат хозяйственной деятельности определяется подсчетом и балансированием всех прибылей и всех убытков (потерь) за отчетный период. Следовательно, отчет о прибылях и убытках является отчетом за определенный период (месяц, квартал, год).

      Отчет о прибылях и убытках позволяет  увидеть порядок формирования конечного  финансового результата предприятия, величину этого результата как от реализации товаров, продукции, работ, услуг, так и от прочих операций, сумму причитающихся платежей бюджету по налогу на прибыль и другим налогам из чистой прибыли, а также сумму оставшейся в распоряжении предприятия чистой прибыли. Все эти данные пользователю предоставляются за отчетный и предыдущий годы, что обеспечивает еще возможность сравнения соответствующих показателей за два года.

Глава 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

      Бухгалтерская (финансовая) отчетность служит базой  для анализа финансового положения  предприятия.

      Целью финансового анализа является оценка информации, содержащейся в отчетности, сравнение имеющихся сведений и создание на их базе новой информации, которая послужит основой для принятия тех или иных решений.

      Выбор глубины и масштабов анализа, а также конкретных параметров и  инструментов (набора методов) анализа зависит от конкретных задач, которые ставит перед собой пользователь с целью получения максимально возможной, полезной для него информацию.⁸

      Для анализа (интерпретации) показателей  бухгалтерской (финансовой) отчетности используют общепринятые приемы:

      - чтение отчетности;

      - вертикальный анализ;

      - горизонтальный анализ;

      - трендовый анализ;

      - расчет финансовых показателей.

      Рассмотрим  отдельные приемы анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности на примере  условного предприятия, занимающегося грузовыми перевозками.

2.1. Анализ бухгалтерского  баланса

      Читая бухгалтерский баланс (Приложение 1), можно отметить, что предприятие  по размеру является небольшим (уставный капитал – 10 тыс. руб.). Его активы представлены основными средствами, долгосрочными финансовыми вложениями, производственными запасами, денежными средствами на расчетном счете и дебиторской задолженностью. В составе средств, которыми располагает предприятие, преобладающую часть составляют основные средства. При этом в составе основных средств имеются в незначительном объеме непроизводственные фонды, результаты переоценки которых отражены в фонде социальной сферы (строка 440 пассива баланса). К концу года предприятие осуществило вложения в строительство основных средств, о чем свидетельствует остаток незавершенного строительства. Имевшиеся на начало периода в небольшом объеме нематериальные активы полностью списаны в течение года.

      В составе оборотных средств наибольшая часть приходится на дебиторскую  задолженность, возросшую к концу года. Предприятие имеет небольшой объем производственных запасов и в течение отчетного периода несколько его увеличило.

      Источниками средств данного предприятия  являются уставный капитал, добавочный капитал и краткосрочная кредиторская задолженность, по которой наблюдается значительное увеличение к концу года по сравнению с началом года.

     Рассмотрим  в качестве примера вертикального  анализа баланс (таблица 1), предварительно объединив его статьи в однородные группы.

     Таблица 1.

     Вертикальный  анализ баланса  на 31 декабря 2007 г., %

     тыс.руб.

     Вертикальный  анализ баланса позволяет наглядно определить значимость активов и  пассивов баланса. Внеоборотные активы на начало года составляли 92,1% всех средств, к концу года их удельный вес уменьшился на 6,2%. Оборотные средства на начало года составляли 7,9% всех средств, преобладающая часть оборотных средств представлена дебиторской задолженностью (89%), увеличившейся к концу года почти в два раза.

     Уставный  и добавочный капитал занимал  в источниках средств предприятия 96,3% на начало года и 91,9% - на конец года. Заемный капитал представлен краткосрочной кредиторской задолженностью, которая на начало и конец года составляла соответственно 3,7% и 8,1%. Краткосрочная задолженность возросла на конец года более чем в два раза.

     Динамику  отдельных показателей во времени можно изучить с помощью горизонтального анализа отчетности, представленного в таблице 1.1

     Таблица 1.1

       Горизонтальный (трендовый)  анализ баланса

     тыс.руб.

     В нашем примере подтверждается изменение по основным статьям баланса: незначительное сокращение основных средств, увеличение почти в полтора раза производственных запасов, почти в два раза дебиторской задолженности и более чем в два раза кредиторской задолженности.

2.2. Анализ отчета  о прибылях и  убытках

     Отчет о прибылях и убытках позволяет  увидеть порядок формирования конечного  финансового результата предприятия, величину этого результата как от реализации товаров, продукции, работ, услуг, так и от прочих операций, сумму причитающихся платежей бюджету по налогу на прибыль и другим налогам из чистой прибыли, а также сумму остающейся в распоряжении предприятия чистой прибыли.⁹ Все эти данные пользователю представляются за отчетный и предыдущий годы, что обеспечивает еще возможность сравнения соответствующих показателей за два года.

     Так, по отчету о прибылях и убытках (Приложение 2) можно сказать, что при равной прибыли, полученной за два года, предприятие имело от реализации услуг (основной уставной деятельности) в предыдущем отчетному году убыток в сумме 24 тыс. руб., а в отчетном - прибыль в сумме 365 тыс. руб.

     По  прочим операциям (выбытия основных средств, прочих активов и др.) предприятие  получило в предыдущем году прибыль  в размере 8 тыс. руб. (11 - 3), a в отчетном - убыток в сумме 107 тыс. руб. (134 - 27). Аналогичная картина и по внереализационным результатам. В целом балансовая прибыль прошлого года получена за счет доходов по внереализационным операциям, перекрывшим и расходы по данным операциям, и убыток от финансово-хозяйственной деятельности. Балансовая прибыль отчетного года сформировалась за счет доходов, полученных от реализации услуг, убытки от внереализационных операций лишь уменьшили ее. Это свидетельствует о положительных изменениях в основной деятельности предприятия.

     Все показатели отчета о прибылях и убытках  при проведении структурного анализа  приводятся в процентах к объему выручки от реализации (таблица 1.2). Структурный анализ прибыли (доходов, расходов) можно провести по сферам деятельности (операционной, финансовой, инвестиционной). Следует помнить, что порядок составления отчета о прибылях и убытках предусматривает выделение прибыли от реализации, в то время как доходы и расходы от инвестиционной и финансовой деятельности объединены общими показателями.

     Таблица 1.2