Анализ финансовых результатов предприятия. 12

СОДЕРЖАНИЕ

Введение...................................................................................................................2

1. Учет финансовых результатов предприятия.............................................................................................................3

1.1 Теоретическое обоснование  вопросов учета финансовых результатов  организации и его нормативное  регулирование...................................................3

1.2 Характеристика исследуемого  предприятия..................................................7

1.3 Первичный сводный учет  финансовых результатов организации...............9

1.4 Синтетический и аналитический  учет финансовых результатов  предприятия...........................................................................................................11

2. Анализ финансовых результатов предприятия..............................................15

2.1 Теоретические аспекты  анализа финансовых результатов  предприятия...........................................................................................................15

2.2 Система показателей  для оценки рентабельности.......................................17

2.3 Практическое применение  анализа финансовых результатов....................18

Заключение............................................................................................................31

Список используемой литература.......................................................................33

Приложения...........................................................................................................34

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В условиях рыночной экономики  главной целью деятельности предприятия  является получение прибыли. Прибыль - важнейший показатель эффективности  работы предприятия, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства организации и  удовлетворения социальных и материальных потребностей ее учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства  предприятия перед бюджетом, банками  и другими организациями. Поэтому  достоверность исчисления финансового  результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета и экономического анализа  на предприятии.

Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям  у предприятия могут возникать  и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность. Конечный финансовый результат (прибыль  или убыток) слагается из финансовых результатов от реализации и доходов  от операционных и внереализационных  результатов, уменьшенных на сумму  расходов по этим операциям.

При формирующихся рыночных отношениях ориентация предприятий  на получение прибыли является непременным  условием для их успешной предпринимательской  деятельности, критерием выбора оптимальных  направлений и методов этой деятельности. В современной России, при становлении  и развитии коммерческих предприятий, проблема правильности учета и анализа  становится наиболее актуальной. Учет и анализ финансового результата предприятия необходим на любой  стадии производства.

Информация о финансовых результатах деятельности организации  формируется главным образом  в виде отчетов о прибылях и  убытках. Эти данные необходимы для  оценки и анализа потенциальных  изменений в ресурсах организации, при прогнозировании формирования денежных потоков на основании имеющихся  ресурсов и при обосновании эффективности  использования дополнительных ресурсов.

Целью данной работы является изучение анализа финансовых результатов организации.

Объектом исследования в  данной работе является предприятие ООО «Транслайн»,занимающейся организацией перевозок  грузов.

 

 

 

1. Учет финансовых результатов организации

1.1 Теоретическое  обоснование вопросов учета финансовых  результатов организации и его  нормативное регулирование

Финансовый результат  деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, полученного по результатам отчетного  года.

Формирование финансовых результатов организации (прибыли) можно представить следующим образом.

Финансовый результат  является важным показателем деятельности организыции. Именно от него зависит решение о продолжении фирмой функционирования на рынке. Неудивительно, что данному вопросу уделено значительное внимание в современной литературе.

Все доходы и расходы организации учитываются в его журнале хозяйственных операций и сводной оборотной ведомости. Этому моменту посвящен теоретический материал большинства литературы по бухгалтерскому учету. В ней рассматривается порядок учета доходов и расходов организации от основного вида деятельности, а также прочих доходов и расходов.

Доходами от обычных видов  деятельности является выручка от продажи  продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходами по обычным видам  деятельности являются расходы, связанные  с изготовлением продукции и  продажей продукции, приобретением  и продажей товаров, а также выполнением  работ, оказанием услуг.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

В состав прочих доходов  и расходов включаются операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы.

Операционными доходами являются :

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставном капитале других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в использование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

В состав операционных расходов включаются :

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

-  расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности и др.

Внереализационными доходами организации являются :

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договорам дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- суммы дооценки активов и др.

Внереализационные расходы  организации включают:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха и т.п.

Чрезвычайными доходами считаются  поступления, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.)

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как  последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности.

Затем все данные систематизируются  и вносятся в бухгалтерский баланс (Форма № 1), Отчет о прибылях и убытках (Форма № 2), которые является основными источниками информации для анализа финансового состояния организации.

К настоящему времени в  России формально сложилась определенная концепция в регулировании учета  и отчетности. Учет финансовых результатов, как и любая другая бухгалтерская  отчетность, регулируется законодательством  РФ, указами президента РФ и постановлениями  Правительства РФ.

Основным законодательным  документом, регулирующим бухгалтерскую  отчетность в целом и учет финансовых результатов в частности, является Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.

В Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» подробно описаны  все требования к предоставлению бухгалтерской отчетности, которые  и учитывают финансовые результаты деятельности предприятия.

Правила формирования в бухгалтерском  учете информации о доходах и  расходах коммерческих организаций  установлены Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина  России от 06.05.99 № 32н и «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина  России от 06.05.99 № 33н.

В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение  обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением  вкладов участников (собственников  имущества).

Данное Положение регулирует учет доходов от обычных видов  деятельности, операционных доходов, внереализационных  доходов. В соответствии с настоящим  Положением поступления могут быть приняты к бухгалтерскому учету  как доходы организации только при  одновременном соблюдении следующих условий 23 ПБУ:

- доход должен быть получен в соответствии с конкретным договором, на основании законодательных и нормативных актов или согласно обычаям делового оборота;

- сумма дохода должна быть определена;

 право собственности на материальные ценности (товары, готовую продукцию, материальные запасы и т.п.) должно перейти к покупателю, а выполненные работы (оказанные услуги) должны быть приняты заказчиком;

- суммы расходов (произведенных или предстоящих), связанных с какой-либо хозяйственной операцией, должны быть определяемыми;

- необходимо, чтобы должник оплатил или принял на себя обязанность оплатить переданные ему материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги).

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением  уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Данное Положение регулирует учет расходов по обычным операциям, операционных расходов, внереализационных  расходов.

В соответствии с настоящим  Положением затраты могут быть приняты  к бухгалтерскому учету и включены в расходы организации для  целей налогооблажения только при  одновременном соблюдении следующих  условий :

- расходы должны производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расходов должна быть определяемой;

- организация должна оплатить или принять на себя обязанность оплатить данные расходы.

Таков краткий обзор нормативных  документов, регламентирующих учет финансовых результатов организаций.

1.2 Характеристика  исследуемого предприятия

Рассмотрим учет финансовых результатов организации на конкретном примере. В качестве исследуемого предприятия возьмем фирму ООО «Транслайн». Фирма занимается организацией перевозок грузов. Местонахождение предприятия и почтовый адрес: 191024, г. Санкт-Петербург, пр. Народного Ополчения, 142.

Организация ООО «Транслайн» достаточно стабильно функционирует на рынке и ежегодно получает прибыль. Так, в 2010 году чистая прибыль предприятия составила 41965 тыс. руб., в то время как в 2009 году данный показатель составлял 11858 тыс. руб. Таким образом, за год произошло увеличение прибыли на 254%. Это объясняется значительным увеличением выручки предприятия с 70626 тыс. руб. до 102072 тыс. руб., т.е. на 44,5%. Себестоимость предоставленных услуг за рассматриваемый период изменилась с 56579 тыс. руб. до 79436 тыс. руб., увеличившись на 40,4%.

Очень важным показателем, характеризующим  деятельность предприятия, является рентабельность продаж. Рентабельность продаж предприятия ООО «Транслайн» в 2009 году составила 21%, а в 2010 году - 53%. Повышение рентабельности является положительной тенденцией. Это говорит о значительном повышении эффективности деятельности предприятия.

Данная организация коммерческая. Поэтому она является собственником  имущества, созданного за счет вкладов (долей, паев) учредителей (участников), а также производственного и  приобретенного организацией в процессе деятельности капитала. По отношению  к организации ее участники имеют  обязательные права, заключающиеся  в возможности принимать участие  в управлении делами организации, получать часть распределяемой прибыли (дивиденд), получать часть имущества при  ликвидации организации после расчетов с кредиторами.

ООО «Транслайн» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Основной целью создания и деятельности предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на извлечение прибыли для удовлетворения социальных и материальных потребностей участников предприятия, удовлетворения общественных потребностей в его услугах.

Учредитель ООО «Транслайн» несёт ответственность по обязательствам в размере уставного капитала, который был создан за счет средств учредителя. Размер уставного капитала ООО «Транслайн»53038 рублей.

Современное предприятие  представляет собой сложную экономическую  систему, в которой лежит взаимодействие материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Производственно-техническое  единство предприятия определяется общностью назначения изготавливаемой  продукции и является важнейшей  чертой предприятия. Предприятие представляет собой целостную экономическую  систему, состоящую из отдельных  структурных подразделений, обеспечивающих развитие данной системы.

 

Штат сотрудников предприятия  составляет 50 человек. Организация ООО «Транслайн» имеет бухгалтерский, маркетинговый отдел (отдел сбыта), отдел планирования.

Рассмотрим организацию  бухгалтерского учета предприятия ООО «Транслайн».

Ответственность за организацию  бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несёт руководитель организации ООО «Транслайн». Он же устанавливает организационную форму бухгалтерской службы - самостоятельное структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

Руководитель ООО «Транслайн» создает условия для выполнения всеми подразделениями и работниками организации требований главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений.

В соответствии с конкретными  условиями деятельности организации ООО «Транслайн» учет в ней организован по централизованной форме. То есть в подразделениях организации оформляются лишь первичные документы, которые в установленные сроки передаются в бухгалтерию, где осуществляется синтетический и аналитический учет всех операций, составляется отчетность, в том числе бухгалтерский баланс, по организации в целом.

Учетная политика предприятия  ООО «Транслайн» утверждается Приказом генерального директора предприятия.

1.3 Первичный сводный  учет финансовых результатов  организации

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться  соответствующими документами. Эти  документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не предусмотрена  в этих альбомах, должны содержать  следующие обязательные реквизиты  :

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Для обеспечения правильности применения таких документов используется их классификация по однородным признакам.

По месту составления  первичные документы подразделяются на внешние (поступают в организацию  из государственных и вышестоящих  организаций, банков, поставщиков, покупателей  и других организаций) и внутренние (составляются персоналом организации).

По назначению документы  группируются на:

распорядительные - содержат указание о выполнении хозяйственных  операций (приказы, распоряжения, чеки, доверенности);

оправдательные - оформляются  совершившиеся операции в момент их совершения (акты приема-передачи основных средств, квитанции, приходные и  расходные кассовые ордера и т.п.);

бухгалтерского оформления - создаются работниками бухгалтерии  для подготовки учетных записей (ведомости начисления амортизации, распределения общепроизводственных расходов, расчеты, бухгалтерские справки  и др.);

комбинированные - имеют  признаки нескольких видов документов, например, распорядительного и оправдательного  и являются одновременно основанием для совершения операции и ее оправдания.

По порядку составления  различают первичные и сводные  документы.

В первичных сводных документах хозяйственные операции регистрируются впервые. Такие документы являются формальным доказательством ее выполнения. К подобным документам относятся  материальные требования, накладные, расписки, приемно-сдаточные акты и др.

Сводные документы составляются на основании первичных и содержат данные об операциях, ранее оформленных  соответствующими первичными документами. К сводным документам относятся  авансовые отчеты, банковские выписки, кассовые отчеты и др. Сводные документы  используются при систематизации и  группировки сведений первичных  документов, получения обобщенных показателей  и позволяют уменьшить количество учетных записей на счетах.

Практически все хозяйственные  операции предприятия связаны с  получением дохода или расхода. Все  они должны подтверждаться первичными документами, которые затем анализируются  и заносятся в сводные документы. Таким образом, проводится первичный  сводный учет финансовых результатов  организации. Так же проводится данный учет и на предприятии ООО «Транслайн».

1.4 Синтетический  и аналитический учет финансовых  результатов предприятия

Как уже отмечалось ранее, доходы и расходы организации  делятся на доходы и расходы от обычных видов деятельности и  прочие доходы и расходы.

Для обобщения доходов  и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации, и  определения финансового результата используется счет 90 «Продажи», к которому могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную  стоимость»;

90-9 «Прибыль/убыток от  продаж».

Синтетический и аналитический  учет по счету 90 «Продажи» ведется  в ведомости по каждому виду проданной  продукции (выполненных работ, оказанных  услуг), а также по регионам продаж и другим направлениям, необходимым  для управления организацией.

Рассмотрим отражение  от доходов и расходов от обычных  видов деятельности предприятия ООО «Транслайн».

Списываются общехозяйственные  расходы на субсчет 90/8 «Управленческие  расходы» (принят в учетной политике организации):

Дебет 90/8 «Управленческие  расходы»,

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»

59048,02 рублей.

Отражены отклонения фактической себестоимости перевозок от нормативной:

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж»,

Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

68937,58 рублей.

Предоставлена услуга по перевозке  груза по товарно-транспортной накладной  № 12, счету-фактуре № 12:

по отпускным ценам:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит 90/1 «Выручка»

900000 рублей

НДС:

Дебет 90/3 «Налог на добавленную  стоимость»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам  и сборам»

150000 рублей.

Списана нормативная себестоимость  предоставленной услуги:

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж»,

Кредит 43 «Готовая продукция»

496506,71 рублей.

Определен и списан результат продажи услуг:

Дебет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»,

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

125507,69 рублей.

Доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных  видов деятельности, считаются прочими  поступлениями и расходами. В  их состав включаются операционные, внереализационные  и чрезвычайные доходы и расходы.

Для отражения сведений об операционных и внереализационных  доходах и расходах используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», к которому могут быть открыты  субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов».

Синтетический и аналитический  учет по счету 91 «Прочие доходы и  расходы» ведется в ведомости  по каждому виду прочих доходов и  расходов. Построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той  же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления  финансового результата по каждой операции.

Рассмотрим учет прочих расходов организацией ООО «Транслайн».

Определен и списан финансовый результат выбытия основных средств:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

26015 рублей.

Начислен штраф за несвоевременную  уплату НДС:

Дебет 91/2 «Прочие расходы»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам  и сборам»

1500 рублей.

Списывается сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

1500 рублей.

Чрезвычайные доходы и  расходы отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки». На этом счете отражаются также начисленные в бюджет платежи  налога на прибыль, платежи по перерасчетам по данному налогу из фактической  прибыли и суммы причитающихся  налоговых санкций.

Синтетический и аналитический  учет на счете 99 «Прибыли и убытки»  ведется в ведомости, обеспечивающей формирование данных, необходимых для  составления отчета о прибылях и  убытках.

Операции организации  ООО «Транслайн» со счетом 99 «Прибыли и убытки» за отчетный период уже были учтены при рассмотрении операций по учету основных, операционных и внереализационных доходов и расходов.

Годовой финансовый результат  формируется накопительным путем  в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» и определяется как разница дебетового и кредитового  оборотов счета. Финансовый результат, полученный организацией за отчетный год, приводит к увеличению или уменьшению собственного капитала организации.

В течение отчетного года ежемесячно на счет 99 «Прибыли и убытки»  списывают прибыль (убыток), полученный по обычным видам деятельности и  определенный на субсчете 90/9 «Прибыль/убыток от продаж», а также сальдо прочих доходов и расходов с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Все данные по различным  результатом финансовой деятельности предприятия заносятся в бухгалтерский  баланс (Форма № 1), Отчет о прибылях и убытках (Форма № 2), Отчет о  движении денежных средств (Форма № 4). Данные отчеты для организации ООО «Транслайн» за рассматриваемый отчетный период приведены в Приложениях 1, 2.

В результате анализа показателей деятельности ООО «Транслайн», можно сделать вывод, что работа предприятия является достаточно стабильной. Во всяком случае за рассматриваемый год финансовым результатом деятельности организации стало получение прибыли в размере 41965 тыс. рублей.