Анализ формирования и использования фондов оплаты труда

Тема: анализ формирования и использования фондов оплаты труда.

Содержание

 

Введение ………………………………………………………………………….3

1. Теоретические аспекты  анализа фонда оплаты платы………………………5

1.1. Анализ формирования  и использования фонда оплаты  труда …………..5

1.2. Методы структурного распределения фонда заработной платы………10

2. Практические аспекты  анализа фонда оплаты труда  на примере предприятия «Омега»…………………………………………………………..15

2.1. Показатели эффективности  использования фонда оплаты труда………15

2.2. Анализ влияния  использования фонда оплаты труда на изменение себестоимости продукции………………………………………………………21

3. Особенности анализа  фонда оплаты труда в отраслях……………………..26

3.1. Особенности анализа  фонда оплаты труда в строительстве……………26

3.2. Анализ показателей  использования труда в торговле……………............33

Выводы и предложения…………………………………………………………39

Список используемых источников…………………………………………….42

Приложения ……………………………………………………………………….

 

 

Введение

 

Утверждают, не без основания, что персонал, работающий на предприятии, представляет собой главную ценность производства. Поэтому всесторонний анализ труда является залогом выявления скрытых производственных ресурсов. Анализировать труд целесообразно по нескольким направлениям, важнейшими из которых являются: анализ состава работающих; анализ динамики численного состава; анализ использования рабочего времени; анализ уровня образования работников, анализ производительности труда; анализ трудоемкости и анализ оплаты труда.

Анализ использования  трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.

В связи с этим анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (оплаты труда), выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Важность организации  труда и его оплаты определяется тем, что от работников (от их знаний, компетенции, квалификации, дисциплины, мотиваций, способности решать проблемы и принимать решения, восприимчивости  к обучению) напрямую зависит производственный успех. Материальные вложения в квалифицированных специалистов обеспечивают предпринимателю меньшие издержки производства и большую прибыль.

В настоящее время  многообразие форм собственности, а  также действующее законодательство предоставляют предприятиям и организациям право самостоятельно выбирать и устанавливать системы оплаты труда, которые являются наиболее целесообразными в конкретных условиях работы.

Все это доказывает актуальность выбранной темы исследования.

Цель данной курсовой работы – провести анализ формирования и использования фонда заработной платы.

В соответствии с целью курсовой работы основными задачами являются:

-  анализ формирования  и использования фонда оплаты  труда;

- охарактеризовать методы структурного распределения фонда заработной платы;

- провести анализ влияния использования  фонда оплаты труда на изменение  себестоимости продукции;

- описать особенности анализа  фонда оплаты труда в отраслях;

- представить выводы и предложения  по проделанной работе.

Работа представлена в трех главах. В первой главе приводится теоретический материал, раскрывающий, непосредственно тему работы. Во второй и третьей главе представлен практический материал.

При написании данной работы были использованы учебные пособия по комплексному экономическому анализу  хозяйственной деятельности, таких авторов, как Савицкая Г.В., Любушин Н.П. и Чечевицына Л.Н. А также статьи периодических изданий, такие как «Все для бухгалтера», «Экономист».

В целом анализ фонда заработной платы раскрывается в литературе достаточно полно. 

 

 

1. Теоретические аспекты  анализа фонда оплаты платы

 

1.1. Анализ формирования  и использования фонда оплаты  труда

 

Эффективное использование  трудовых ресурсов в рамках хозяйствующего субъекта находит выражение в  росте производительности труда. Производительность труда характеризует эффективность затрат труда в материальном производстве. С ростом производительности совокупного овеществленного труда абсолютная величина затрат труда (живого и овеществленного) сокращается (снижается трудоемкость), что увеличивает объем выпуска, ведет к экономическому росту и повышению жизненного уровня населения в целом.

Рост производительности живого труда приводит к увеличению выработки отдельного работника, а, следовательно, к увеличению его  зарплаты и жизненного уровня. Между ростом производительности труда и ростом оплаты труда существует тесная взаимосвязь. Темпы роста производительности труда должны опережать темпы роста зарплаты, в этом случае создаются реальные предпосылки для повышения жизненного уровня населения и возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства, исходя из чего, возрастает значение анализа использования средств на оплату труда.

Основными задачами анализа  в области использования фонда  заработной платы являются [15, c.266]:

Оценка уровня фонда оплаты труда по категориям работающих и категориям фонда оплаты труда.

Анализ влияния факторов на динамику фонда заработной платы.

Проверка данных об использовании  фонда оплаты труда.

Выявление возможности  экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Фонд оплаты труда представляет собой общую сумму затрат на оплату труда работников и выплат социального характера.

В состав средств, направляемых на потребление, включаются:

• суммы, начисленные на оплату труда всем работникам (фонд оплаты труда);
• доход (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и вкладам членов трудового коллектива в имущество, начисленные к выплате работникам (за счет прибыли в распоряжении хозяйствующего субъекта);
• суммы предоставленных трудовых и социальных льгот, включая материальную помощь (за счет социального фонда и чистой прибыли).

Анализ использования  средств, направляемых на потребление, осуществляется в следующей последовательности. Рассчитывается величина средств, направляемых на потребление по видам за прошлый год и отчетный год. Затем рассчитываются абсолютное и относительное отклонения. По результатам расчетов дается оценка.

Приступая к анализу  использования фонда заработной платы, относимого на себестоимость, необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонения фактической величины от плановой.

Абсолютное отклонение определяется путем сравнения фактически использованных средств на оплату труда  с плановым фондом в целом по хозяйствующему субъекту, структурным подразделениям и категориям работников [15, с. 267].

 

±ФЗП = ФЗПф — ФЗПпл,   (1)

 

где ±ФЗП — изменение  фонда заработной платы;

ФЗПф, ФЗПпл — фактический  и плановый фонд заработной платы.

После рассчитывается относительное  отклонение. Для того чтобы определить относительное отклонение по фонду заработной платы, необходимо рассчитать коэффициент выполнения плана по производству продукции [15, c.267].

 

Квп = (ЗПф / ЗПпл) × 100%,   (2)

 

где Квп — коэффициент  выполнения плана по производству продукции;

ЗПф — фактически начисленная зарплата;

ЗПпл — плановая зарплата.

Из фактически начисленной  суммы зарплаты вычесть плановый фонд, откорректированный на коэффициент  выполнения плана по объему выпуска  продукции. Корректировка осуществляется только переменной части фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции [15, c.267].

 

±ФЗПотносит = ФЗПф - (ФЗПпер × Квп + + ФЗПпост.),  (3)

 

где ±ФЗП_{ОТНОСИТ} — относительное отклонение по фонду заработной платы;

ФЗПф — фонд заработной платы фактический;

ФЗП_ПЕР, ФЗП_ПОСТ — переменный и постоянный фонд заработной платы.

По результатам проведенных  расчетов необходимо дать оценку. В  ходе последующего анализа следует  определить факторы абсолютного  и относительного отклонения по фонду  заработной платы.

Переменная часть фонда зарплаты зависит от [7, c.44]:

• объема производства продукции (Увп);
• изменения структуры производства (УД i);
• изменения удельной трудоемкости продукции (jТе)
• изменения среднечасовой оплаты труда (Зч).

Чтобы определить влияние  данных факторов, необходимо рассчитать фонды зарплаты [15, c.268]:

1. По плану при всех плановых показателях:

 

Σ (V_{ВП.ПЛ I} × jTe.iпл. × Зч.пл),    (4)

 

где V_{ВП.ПЛ I}  — плановый объем выпуска i-й продукции плановый;

jTe.iпл. — плановая удельная трудоемкость i-й продукции.

2. По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при плановой структуре:

 

ΣФЗП × Квп.      (5)

 

3. По плану, пересчитанному на  фактический объем производства  и фактическую структуру

 

Σ (V_{ВП IФ} × jзп.iпл.),      (6)

 

где V_{ВП IФ} — фактический объем выпуска продукции i-ro вида;

jзп.iпл. — плановая удельная заработная плата по i-му изделию.

4. Фактически фонд зарплаты труда при фактически удельной трудоемкости и плановом уровне оплаты труда:

 

Σ (V_{ВП IФ} × jТе.iф. × Зч.пл.),    (7)

 

где jТе.iф. — фактическая удельная трудоемкость i-ro вида продукции.

5. Фактический фонд  зарплаты:

 

Σ (V_{ВП IФ} × jТе.iф. × Зч.ф.).    (8)

 

Определить количественное влияние, дать оценку, выявить причины изменения  переменной зарплаты.

Изменения в фонде зарплаты могут произойти вследствие изменений в постоянной части заработной платы. Это требует анализа причин изменения постоянной части фонда заработной платы.

Постоянная часть фонда зарплаты включает: заработную плату рабочих-повременщиков, служащих, непроизводственного персонала хозяйствующего субъекта, а также все виды доплат.

Постоянная часть фонда оплаты труда зависит от среднесписочной  численности персонала и среднего заработка за соответствующий период времени.

Средняя зарплата зависит от количества рабочих дней, отработанных одним работником за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой  заработной платы.

Для анализа абсолютного отклонения по фонду повременной оплаты труда  используется следующая формула [15, c.269]:

 

ФЗП = N × D × tд × Зч,     (9)

 

где N — среднесписочная  численность персонала;

D — количество рабочих дней, отработанных одним работником за год;

tд — средняя продолжительность рабочего дня;

Зч — среднечасовая  зарплата.

Анализ начинается с  определения абсолютного отклонения за период, которое является объектом анализа.

Затем устанавливается  количественное влияние факторов на изменение постоянного фонда  заработной платы.

Для определения количественного  влияния факторов можно использовать способ абсолютных разниц либо способ цепных подстановок. По результатам анализа количественного влияния факторов необходимо дать оценку и определить меры по эффективному использованию фонда оплаты труда.

Анализ фонда оплаты труда дополняется анализом фонда  заработной платы управленческого персонала. Фонд зарплаты управленческого персонала оказывает существенное влияние на изменение общехозяйственных расходов, а следовательно, и на себестоимость. На изменение фонда заработной платы управленческого персонала оказывают влияние два фактора: изменение численности персонала и изменение должностного оклада.

Анализ по фонду заработной платы управленческого персонала  осуществляется в следующей последовательности. Устанавливается абсолютное отклонение по фонду заработной платы. Определяется количественное влияние факторов способом цепных подстановок либо способом абсолютных разниц. Выявляются причины изменения фонда зарплаты.

 

1.2. Методы структурного  распределения фонда заработной  платы на предприятии

 

Современные отделы по управлению персоналом небольших предприятий или в масштабе отдельных цехов и подразделений могут использовать другие методы распределения заработной платы. Зная размеры фонда оплаты труда, можно осуществить его распределение по работникам предприятия на основе квалификационных разрядов, коэффициентов трудового участия и отработанных часов.

При разработке Положения по оплате труда на предприятии классификация  квалификационных разрядов работников может быть произведена на основе единой тарифной сетки (ЕТС), в которой эти разряды изменяются от 1 до 10. Коэффициенты трудовых результатов (вкладов) (К_Т) можно рассчитать по следующей формуле [8, c. 225]:

 

К_Т = 1,0 + У_Р – Н_Р,    (10)

 

где 1,0 – базовый коэффициент  трудовых результатов (вкладов), баллы;

У_р – успехи в работе, достигнутые за рассматриваемый период, обычно за месяц, баллы;

Н_Р – недостатки, допущенные за рассматриваемый период, обычно за месяц, баллы.

В практике распределения заработной платы между сотрудниками предприятия  следует применять 2 вида коэффициентов  трудовых результатов (вкладов) К_т [8, c.220]:

1) базовый коэффициент;

2) фактический, или текущий коэффициент.

Базовый коэффициент трудовых результатов (вкладов) (К_Тб) используется для того, чтобы работники предприятия не опасались снижения заработной платы и им были гарантированы те базовые уровни оплаты, которых они уже достигли. Это преимущественно касается высококвалифицированных работников, которые опасаются уравниловки. Базовый коэффициент трудовых результатов (вкладов) (К_Тб) наиболее целесообразно определять следующим образом. Определяем среднемесячные величины заработной платы за последние 3 месяца каждого работника и каждую из них принимаем за единицу или 100%. Далее к базовой единице прибавляем баллы за достигнутые успехи и соответственно вычитаем баллы за допущенные недостатки. В итоге получаем фактический, или текущий коэффициент трудовых результатов (вкладов) (К_Тф) каждого работника за отчетный период, который может стать базовым при определении К_Т за следующий отчетный период.

Общий размер фонда оплаты труда  необходимо разделить между работниками предприятия по трем параметрам:

1. квалификационному разряду;
2. достигнутому коэффициенту трудовых результатов (вкладов);
3. количеству отработанных часов.

Делением общего размера  фонда оплаты труда на сумму интегральных коэффициенто-часов находят стоимость одного коэффициенто-часа.

 Умножая стоимость одного  коэффициенто-часа на соответствующие  размеры интегрального показателя, определяют заработную плату  каждого работника. К недостаткам  этого метода следует отнести  существенную разницу в оплате труда между крайними квалификационными разрядами. Для ликвидации такого положения следует сократить диапазон квалификационных разрядов, например, вместо 10-кратной величины ввести пятикратную величину.

При расчете фонда заработной платы  по участкам и отдельным бригадам следует учитывать нормативную производственную мощность по выпуску продукции всей бригадой, которая представляет выпуск бригадокомплектов (М_б) с закрепленных за этой бригадой станков и оборудования [8, c. 226]:

 

,    (11)

 

где Ф_д – действительный фонд времени работы станка, ч;

С – число единиц станков  в бригаде, шт.;

К_и – нормативный интегральный коэффициент использования станков;

К_с – нормативный коэффициент сменности работы станков;

К_н – средний коэффициент выполнения норм выработки всей бригады;

Т_i – уменьшение трудоемкости i-го бригадокомплекта в плановом периоде;

n – число бригадокомплектов, закрепленных за бригадой;

Т_б – трудоемкость одного бригадокомплекта, ч.

Нормативный интегральный коэффициент использования станков (К_и) определяется произведением экстенсивного (К_э) и интенсивного (К_т) коэффициентов их использования [8, c.227]:

 

К_и = К_э · К_т       (12)

 

Коэффициент экстенсивного  использования станков (К_э) рассчитывается отношением фактически отработанного количества часов всех станков, закрепленных за бригадой (Ф_ф), к действительному фонду времени станков (Ф_д) по плану [8, c.227]:

 

К_э =        (13)

 

Нормативный коэффициент  интенсивного использования станков (К_т) определяется отношением нормативного, или технически обоснованного, времени, необходимого для обработки всех бригадокомплектов (Т_н), к фактически затраченному рабочему времени для обработки этих же бригадокомплектов (Т_ф) [8, c.227]:

 

К_т =        (14)

 

Таким образом, фонд оплаты труда представляет собой общую сумму затрат на оплату труда работников и выплат социального характера. Анализ использования средств, направляемых на потребление, осуществляется в следующей последовательности. Рассчитывается величина средств, направляемых на потребление по видам за прошлый и отчетный год. Затем рассчитываются абсолютное и относительное отклонения. По результатам расчетов дается оценка.

Современные отделы по управлению персоналом небольших предприятий  или в масштабе отдельных цехов  и подразделений могут использовать разные методы распределения заработной платы. Зная размеры фонда оплаты труда, можно осуществить его распределение по работникам предприятия на основе квалификационных разрядов, коэффициентов трудового участия и отработанных часов.

В практике распределения  заработной платы между сотрудниками предприятия следует применять 2 вида коэффициентов трудовых результатов: базовый и фактический (текущий) коэффициент.

 

 

2. Практические аспекты  анализа фонда оплаты труда  на примере предприятия «Омега»

 

2.1. Анализ эффективности  использования фонда заработной  платы

 

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, выручку, сумму валовой, чистой, реинвестированной прибыли на рубль заработной платы и другие. В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню. Очень полезным будет межзаводской сравнительный анализ, который покажет, какое предприятие работает более эффективно.

Анализ показателей  эффективности использования фонда  заработной платы рассмотрим на примере предприятия «Омега».

 

Таблица 2.1.1

Показатели эффективности  использования фонда заработной платы (руб.)

Показатель	Прошлый год	Отчетный год
		план	факт
Производство продукции  на рубль заработной платы, руб. Выручка на рубль заработной платы, руб. Сумма валовой прибыли  на рубль заработной платы, руб. Сумма чистой прибыли  на рубль заработной платы, руб. Сумма реинвестированной  прибыли на рубль заработной платы, руб.	4,52 4,37 0,87 0,67 0,35	4,70 4,66 0,89 0,67 0,35	4,88 4,68 0,92 0,71 0,40

 

Из таблицы 2.1.1 видно, что анализируемое предприятие  «Омега» добилось повышения эффективности  использования средств фонда  оплаты труда. На рубль заработной платы  в отчетном году произведено больше товарной продукции, получено больше валовой  и чистой прибыли, сделано больше отчислений в фонд накопления, что следует оценить положительно.

После этого необходимо установить факторы изменения каждого  показателя, характеризующего эффективность  использования фонда заработной платы (рис. 1).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1. Структурно-логическая схема факторного анализа показателей  эффективности использования фонда  заработной платы [11, c.417]

 

Для факторного анализа  производства продукции на рубль  заработной платы можно использовать следующую модель [11, c.418]:

 

  (15)

 

где ВП – выпуск продукции  в действующих ценах;

ФЗП – фонд заработной платы персонала;

Т – количество часов, затраченных на производство продукции;

ΣД и Д – количество отработанных дней соответственно всеми рабочими и одним рабочим за анализируемый период;

ЧР – среднесписочная  численность рабочих;

ППП – среднесписочная  численность промышленно-производственного  персонала;

ЧВ – среднечасовая  выработка продукции;

П – средняя продолжительность рабочего дня;

УД – удельный вес  рабочих в общей численности  персонала;

ГЗП – среднегодовая  заработная плата одного работника.

Выручка на рубль заработной платы кроме перечисленных факторов зависит еще от соотношения реализованной  и произведенной продукции (уровня реализуемости продукции УР) [11, c.418]:

 

  (16)

 

Прибыль от реализации продукции  на рубль заработной платы, кроме  выше названных факторов, зависит  еще и от уровня рентабельности продаж (R_pn) [11, c. 418]:

 

(17)

 

При анализе размера  чистой прибыли на рубль заработной платы добавляется еще такой  фактор, как доля чистой прибыли  в общей сумме валовой прибыли (Д_чп) [11, c.419]:

 

  (18)

 

Анализируя изменение  размера реинвестированной прибыли на рубль заработной платы, необходимо учитывать еще и такой фактор, как доля реинвестированной прибыли в общей сумме чистой прибыли (URP) [11, c.419]:

 

  (19)

 

Таблица 2.1.2

Данные для факторного анализа прибыли на рубль заработной платы

Показатель	План	Факт	Отклонение
Прибыль от реализации продукции, млн.руб. Чистая прибыль, млн.руб. Доля чистой прибыли  в общей сумме прибыли Выручка от реализации продукции  млн.руб. Стоимость выпущенной продукции, млн.руб. Удельный вес выручки  в стоимости произведенной продукции, % Рентабельность продаж, % Фонд заработной платы, млн.руб. Среднегодовая заработная плата ППП, млн.руб. Прибыль на рубль заработной платы, коп. Чистая прибыль на рубль заработной платы, руб. Удельный вес рабочих в общей  численности ППП, % Отработано дней одним рабочим  за год Средняя продолжительность рабочего дня, ч Среднечасовая выработка рабочего, тыс.руб.	17950 11850 0,6652 95300 96050   0,998 18,95 20550 104,7 89,2   0,5879   95 270 8,35 352,08	19346 12700 0,6613 99385 104350   0,951 19,7 21515 108,6 91,5   0,5942   96,25 260 8,2 387,43	+1396 +850 -0,0039 +4085 +8300   -0,047 +0,75 +965 +3,9 +2,3   +0,0063   +1,25 -10 -0,15 +35,35

 

Для расчета влияния  факторов по проведенным выше моделям  может использоваться способ цепной подстановки. Используя данные таблицы 2.1.2, узнаем, за счет каких факторов изменилась чистая прибыль на рубль  заработной платы:

 

ЧП/ФЗП_пл = Дчп_пл × Rрn_пл × УР_пл × ЧВ_пл × П_пл × Д_пл × УД_пл / ГЗП_пл =

= 0,6652 × 0,1895 × 0,998 ×  352,08 × 8,35 × 270 × 0,95 / 104700 = 90,61 коп.