Содержание: 

Введение…………………………………………………………………………...3

ГЛАВА1. Сущность и значение бухгалтерской финансовой отчетности….....6

1.1 Состав  и содержание бухгалтерской финансовой  отчетности…………….6

1.2 Пользователи бухгалтерской финансовой отчетности……………………11

1.3 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерской финансовой отчетности………………………………………………………………………..14

ГЛАВА2. Составление приложения к бухгалтерскому балансу…………..…16

2.1 Содержание, характеристика показателей и техника составления приложения к бухгалтерскому балансу………………………………………..16

2.2 Порядок формирования приложения к бухгалтерскому балансу ………..24

2.3 Аналитические возможности бухгалтерского баланса и приложения к бухгалтерскому балансу………………………………………………………...42

Заключение………………………………………………………………………52

Список  использованной литературы…………………………………………...55

Приложения 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     В ходе своей деятельности любое предприятие  в лице его руководителей осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

     Информация  о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.

     Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

     Такая процедура обобщения учетной  информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

     Отчетность  выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

     Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

     Содержание  отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала, как российских, так и иностранных.

     В настоящее время бухгалтерская  отчетность претерпевает серьезные  изменения, стремясь к переходу российского бухгалтерского учета на международные стандарты бухгалтерской отчетности, который призван сузить различия между российскими и западными принципами бухгалтерского учета, путем сближения правил, бухгалтерских стандартов и процедур, связанных с подготовкой и представлением финансовой отчетности. Таким образом, в актуальности выбранной темы курсовой работы сомневаться не приходится.

      Целью курсовой работы является освещение вопросов, касающихся понятия бухгалтерской отчетности в целом и форм отчетности с точки зрения информации, необходимой для пользователей, а также изучение содержания и структуры Приложения к бухгалтерскому балансу.

     Исходя  из цели курсовой работы, можно определить следующие  задачи:

• Дать определение бухгалтерской отчетности, определить ее состав
• Рассмотреть законодательную основу в области российского бухгалтерского учёта                                                и финансовой отчетности;
• описать порядок составления, предоставления, утверждения отчетности;
• раскрыть информационное содержание бухгалтерской отчетности.

1. Сущность и значение  бухгалтерской финансовой  отчетности

1.1 Состав и содержание бухгалтерской финансовой отчетности

     Бухгалтерская отчетность - это единая система  данных об имущественном и финансовом положении организации и о  результатах ее хозяйственной деятельности, составленных на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам за определенный отчетный период. Методологически бухгалтерская отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом деятельности за определенный период. Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля, анализа и оценки деятельности организации. По данным отчетности руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, финансовыми органами, учредителями, банками, инвесторами, кредиторами и др.

     Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству и целом.

     В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96 г. № 129-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

1) бухгалтерского  баланса (форма№1);

2) отчета  о прибылях и убытках (форма№2);

3) отчета  об изменениях капитала (форма№3);

4) отчета  о движении денежных средств (форма№4);

5) приложения  к бухгалтерскому балансу (форма№5);

6)отчета  о целевом использовании полученных  средств (форма№6)-для некоммерческих  организаций;

7) аудиторского  заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

8) пояснительной  записки.

     Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о  порядке их заполнения, утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

     Бухгалтерский баланс (форма №1) является способом группировки и обобщенного отражения  в денежном выражении хозяйственных  средств предприятия по составу  и размещению, а также по источникам их образования на определенную дату. Графически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая делится по вертикали на две части для раздельного отражения видов средств и их источников. В левой части таблицы показывают средства по составу и размещению, а в правой - по источникам их образования. Левая часть называется актив, правая - пассив. Каждый отдельный вид средств в активе и их источников в пассиве называется «статьей баланса». Итоги сумм статей актива и пассива баланса всегда равны между собой, так как в них отражаются одни и те же средства.                Правила оценки статей баланса установлены положением по бухгалтерскому учету, бухгалтерской отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности. [14, С.75]

     Отчет о прибылях и убытках (форма №2) содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды:

- о прибыли  (убытках) от продажи товаров, продукции, работ услуг;

- об  операционных доходах и расходах  с выделением процентов к получению  и уплате;

- о внереализационных  доходах и расходах и чистой (нераспределенной) прибыли (убытках) отчетного периода.

     Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную  и обычную акцию. В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков.

     Отчет об изменениях капитала (форма №3) состоит  из четырех разделов и справки.

В разделе I «Капитал» показывают остаток на начало года, поступления, расход и  остаток на конец года составных частей собственного капитала.

В разделе II « Резервы предстоящих расходов»  и в разделе III « Оценочные резервы» показывают остатки на начало и конец  отчетного периода, и движение имеющихся  в организации резервов предстоящих  расходов и оценочных резервов.

В разделе IV «Изменение капитала» содержаться  сведения за отчетный и предшествующие периоды о величине капитала на начало периода, его увеличении, уменьшении и величине капитала на конец отчетного  периода.

В «Справке»  указываются данные о чистых активах на начало конец отчетного года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах не расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям во внеоборотные активы.

     С 1996 года организации составляют отчет  о движении денежных средств (форма №4). Отчет состоит из четырех разделов:

- Остаток  денежных средств на начало  года.

- Поступило  денежных средств - всего и  в том числе по видам поступлений

- Направлено  денежных средств - всего и  в том числе по направлениям  расходов

- Остаток  денежных средств на конец  отчетного периода.

Сведения  о движении денежных средств представляются в валюте РФ рублях по данным счетов 50»Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках». Движение денежных средств показывается по видам деятельности - текущей, инвестиционной, финансовой.

     Приложение  к бухгалтерскому балансу (форма  №5) состоит из семи разделов.

В разделе 1 «Движение заемных средств» показывают остатки на начало и конец отчетного  периода, полученные и погашенные долги, краткосрочные займы и кредиты с выделением не погашенных в срок.

В разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» содержатся данные об остатках и движении за год по краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности с  выделением просроченной и отдельно длительностью свыше трех месяцев, а также данные о полученных и выданных обеспечениях.

В разделе 3 «Амортизируемое имущество» отражены остатки на начало отчетного года и данные о поступлении и выбытии  по каждому виду нематериальных активов и основных средств и имуществу для передачи в лизинг и представляемому по договору проката.

В разделе 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений содержаться сведения о  собственных средствах организации  и привлеченных средствах по их видам. В конце раздела справочно приводятся данные о незавершенном строительстве и инвестиции в дочерние и зависимые общества.

В разделе 5 «Финансовые вложения» указаны  суммы остатков на начало и конец  отчетного года по каждому виду долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

В разделе 6 «Расходы по обычным видам деятельности»  отражены затраты по элементам за отчетный и предыдущий годы и данные об изменении остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.

В разделе 7 «Социальные показатели» приводятся данные об отчислениях в государственные  внебюджетные фонды и отчисления в негосударственные пенсионные фонды.

     Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6) содержит данные за отчетный и предыдущий годы об остатке средств на начало года, поступлении средств по их видам, использование средств по из видам и об остатке средств на конец года.

     Пояснительная записка к годовой бухгалтерской  отчетности должна содержать существенную информацию об организации, её финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. 

1.2 Пользователи бухгалтерской  финансовой отчетности

     Предприятия (за исключением предприятий с иностранными инвестициями) представляют в обязательном порядке квартальную и годовую отчетность следующим пользователям:

- собственникам (органам, уполномоченным управлять государственным имуществом; участникам, учредителям в соответствии с учредительными документами);

- органу государственной налоговой инспекции;

- другим государственным органам, на которые в соответствии с действующим законодательством возложена проверка отдельных сторон деятельности предприятия и получение соответствующей отчетности;

- органу государственной статистики.

Указанные субъекты хозяйствования представляют квартальную бухгалтерскую отчетность 20-го числа следующего за отчетным месяца, а годовую - 1 марта следующего за отчетным года [8, с.30]. Пользователей бухгалтерской отчетности можно разделить на три группы: внутренние пользователи (администрация); внешние пользователи информации с прямым финансовым интересом; внешние пользователи информации с непрямым (косвенным) финансовым интересом.

     Администрацию организации представляют Совет директоров, высший управленческий персонал, менеджеры, руководители и специалисты подразделений.

     Внутренние  пользователи - одни из основных пользователей бухгалтерской информации. Ее состав для каждого представителя определяется в зависимости от функций, выполняемых представителем, и уровня должности, занимаемой им. Собственников, совладельцев и первых руководителей предприятия, например, больше всего интересует прибыльность и ликвидность предприятия (соотношение платежных средств и обязательств); для менеджеров наиболее важной является информация о сумме и норме прибыли, достаточности денежных средств, себестоимости и рентабельности отдельных изделий и т.п.

     Сторонние пользователи бухгалтерской отчетности с прямым финансовым интересом - сегодняшние или потенциальные инвесторы, банки, поставщики основных средств и производственных запасов и другие кредиторы. Они пользуются в основном информацией, содержащейся в бухгалтерской отчетности, и на основе ее данных делают выводы о финансовых перспективах предприятия в будущем, ликвидности и платежеспособности организации. [12, С.72]

     Сторонние пользователи информации о бухгалтерской  отчетности с непрямым (косвенным) финансовым интересом - налоговые органы, казначейство, контрольно-ревизионное управление (КРУ) Минфина РФ, аудиторские фирмы, Госкомстат, Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Государственный фонд занятости РФ, органы, уполномоченные управлять государственным и муниципальным имуществом, органы планирования экономики и другие пользователи (фондовые биржи, работники профессиональных союзов, научные консультанты, покупатели и др.). Налоговые органы и казначейство в отличие от других сторонних пользователей информации имеют право пользоваться не только отчетной, но и всей другой учетной информацией предприятия, необходимой для проверки правильности уплаты федеральных, республиканских и местных налогов на прибыль (доходы), налогов на добавленную стоимость (НДС) и на заработную плату, акцизов. Вся учетная информация представляется ревизорам КРУ Минфина РФ и вышестоящих органов управления, а также аудиторам, осуществляющим по договору аудиторскую проверку.

Представителям  Пенсионного фонда, Фонда социального  страхования и Государственного фонда занятости представляется учетная информация, необходимая для проверки правильности отчислений в указанные фонды.

     Сторонние пользователи, имеющие право на использование  всей или части внутренней учетной  информации, обязаны хранить коммерческую тайну организации. Перечень сведений, составляющих коммерческую тайну, определяется руководителем организации.

     Остальные сторонние пользователи информации используют в основном данные бухгалтерской  отчетности (как правило, для оценки финансового состояния предприятия). В органы Госкомстата представляется статистическая отчетность, при составлении которой, как правило, используются данные бухгалтерского учета.

1.3 Нормативно-правовое  регулирование бухгалтерской  финансовой отчетности

     Система нормативного регулирования бухгалтерской  отчетности состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется  наделенными соответствующими полномочиями субъектами управления.

     Первый  уровень системы составляют законодательные акты, которые принимаются Государственной Думой, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации, в которых также сформулированы базовые определения и понятия бухгалтерского учета и отчетности. К данному уровню системы относится и Гражданский кодекс РФ.

       Главным актом первого уровня  системы является Федеральный  закон «О бухгалтерском учете»  от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ, устанавливающий  единые правовые и методологические  основы организации и ведения  бухгалтерского учета в РФ, в  составе которого есть глава III «Бухгалтерская отчетность».

       Особое место в системе принадлежит  Положению по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в РФ,  утвержденному приказом  Министерства финансов РФ от 29 июля 1998г. №34н. Ввиду значимости  содержащихся в нем норм Положению предполагалось придать статус документа первого уровня системы, однако оно не было утверждено правительственным постановлением и формально не обладает данным статусом.

     Второй  уровень составляют положения (стандарты) бухгалтерского учета. К числу таких документов прежде всего относится Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом МФ России от 06.07.99г. №43н, которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации.

     На  этом уровне регулирующим органом выступает  только Министерство финансов РФ, и  никакой другой орган из числа  участвующих в разработке стандартов не может осуществлять регулирование  с точки зрения конечного результата. При разработке ПБУ министерство ориентируется на международные стандарты финансовой отчетности.

     Третий  уровень включают документы, на основе которых, установлен порядок формирования и составления бухгалтерской  отчетности. К ним относятся методические рекомендации, инструкции, приказы МФ России. Например, приказ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 22.07.03г. №67н. и другие.

     Четвертый уровень нормативного регулирования  бухгалтерской отчетности включает указания, инструкции и другие документы в рамках учетной политики самих хозяйствующих субъектов по составу, формам, адресам и срокам представления отчетности как для внешних пользователей, так и для внутренних целей. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Составление приложения  к бухгалтерскому  балансу

2.1 Содержание, характеристика показателей и  техника составления приложения  к бухгалтерскому балансу

     Организация в составе годовой  бухгалтерской отчетности формирует  дополнительную информацию, сопутствующую  этой отчетности, раскрывая : динамику  важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации , предполагаемые капитальные вложения и долгосрочные финансовые вложения ; политику в отношении заемных средств, управления рисками , деятельность организации в области НИОКиТР ; прочую информацию.

    Такая информация может быть  приведена в приложении к бухгалтерескому  балансу ( форма № 5) , которая  является расшифровкой  отдельных  статей баланса. Форма № 5 состоит  из 10 резделов. Организация самостоятельно разрабатывает данную форму отчетности на основе образца , приведенного в Приказе № 67н.

   Разделы формы № 5 не пронумерованы  , так как показатели, включенные  в приложение к бухгалтерскому  балансу , можно представлять  в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включать в пояснительную записку. Организация может представлять дополнительную информацию , сопутствующую бухгалтерской отчетности , если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей.

   При заполнении формы № 5 нужно учитывать следующие требования :

• при раскрытии организацией в пояснениях  к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств , НМА , доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной ( восстановительной) стоимости этих активов и суммах начисленной амортизации;
• при раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности , сгруппированных по соответствующим экономическим элементам , данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты , связанные с передачей изделий , продукции , работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства , обслуживающих хозяйств и др.

В таблице  «Нематериальные активы» проводится расшифровка суммы , отраженной в  бухгалтерском балансе по статье 110 «Нематериальные активы». Отражаются  данные о наличии , поступлении и  выбытии НМА в аналитическом  разрезе по их видам по первоначальной стоимости в соответствии с ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов» , отражаемых на счете о4 «Нематериальные активы». Часть активов , называемых расходами на НИОКиТР, отражается в отдельной расшифровочной таблице. Движение НМА по балансовой формуле счета: в графе 3 приводится остаток на 1 января отчетного года ; в графе 4 – стоимость НМА, поступивших в течение отчетного года; в графе 5- стоимость выбывших НМА в течение отчетного года. В таблице «Нематериальные активы» указываются также суммы накопленной амортизации на начало и конец года , отражаемые на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». При формировании показателей таблицы не следует учитывать оборот по выбытию НМА , отражаемый по кредиту счета 04 наряду с суммами начисленной амортизации за отчетный период , если в учетной политике организации предусмотрена схема учета начисленной амортизации с использованием счета 04. Раздел заполняется на основе данных аналитического учета по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» .

   В таблице «Основные средства»  приложения у бухгалтерскому  балансу расшифровывается показатель, приводимый по строке 120 бухгалтерского  баланса ( форма №1) . Основные  средства отражаются по первоначальной ( восстановительной) стоимости. Для отдельных видов основных средств в образце формы № 5 не предусмотрены отдельные строки, поэтому они могут быть отражены по строке «Другие виды основных средств». Например, в строке приводится информация о таком виде основных средств , как капитальные вложения в арендованные основные средства. Раздел построен по балансовому принципу.

    Информация об амортизации основных  средств представляется в образце  формы №5 менее подробно, чем  информация о стоимости самих  объектов основных средств. Обособленно отражаются только суммы амортизации зданий и сооружений ; машин, оборудования и транспортных средств. Накопленная амортизация на начало и конец отчетного года всех остальных видов основных средств отражается по строке «Других». Раздел заполняется на основе данных аналиического учета по счетам 01 «Основные средства » и 02 «Амортизация основных средств».

    Справочная информация к разделу  «Основные средства» включает  в себя сведения о результатах  переоценки объектов основных  средств, а так же данные об изменении стоимости объектов основных средств и результате достройки , дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

   В таблице «Доходные вложения  в материальные ценности» приводится  расшифровка состава доходных  вложений в материальные ценности, отраженные по строке 135 формы № 1 по первоначальной стоимости. При заполнении этой таблицы следует руководствоваться требованиями ПБУ 6/01 «Основные средства». Объекты основных средств могут предоставляться одной организацией другой во временное пользование и владение в соответсвии с различными договорами. Показатели формируются на основе данных аналитического учета по счетам 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств».

   В таблице «Расходы на научно- исследовательские , опытно -конструкторские и технологические работы»отражаются расходы организации на НИОКиТР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации. Эти расходы учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно от нематериальных активов , которые являются таковыми в соответствии с ПБУ 14/07. Так же обособленно они отражаются в форме №5. При заполнении этой таблицы формы № 5 следует соблюдать требования ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИОКиТР». Раздел построен по балансовому признаку. Расходы на НИОКиТР показываются как общей суммой, так и по видам затрат. Расходы на НИОКиТР принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» в сумме фактических затрат на приобретение. При списании в соостветствии с принятой организацией учетной политикой расходов на НИОКиТР , результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат: 20 «Основное производство» , 26 «Общехозяйственные расходы» и др. Остаток по счету 04 , субсчет «НИОКиТР» , отражаемый по графе 6 «Наличие на конец отчетного года», представляет собой остаток несписанных расходов. Раздел заполняется на основе аналитических данных к счету 04 «Нематериальные активы».