Анализ хозяйственной деятельности предприятия. 58

60

Введение

Управление предприятием представляет собой процесс обеспечения его деятельности для достижения поставленных целей. Наибольшее значение имеет управление затратами на производство, включающее контроль и регулирование затрат. Возникает задача снижения издержек до нормативного уровня, соблюдение нормативов в этом случае является целью управления затратами на производство.

Эффективное управление затратами предприятия подразумевает снижение себестоимости, планирование и учет издержек, контроль за отклонениями с выявлением причин этих отклонений и организация информационной системы, которая позволила бы принимать управленческие решения и создать основу для стимулирования работников предприятия. Важным является не только исследование фактического уровня и обоснованности затрат, образующих себестоимость, но и выработка предложений по усовершенствованию учета на предприятии, выявление основных факторов роста затрат, их причин, и системы управления затратами.

Система управления затратами должна содействовать руководству в принятии решений, касающихся разработки изделия, назначения цены, маркетинга, ассортимента и способствовать внесению усовершенствований.

Раздел 1: Теоретическая часть

1 Издержки, затраты и расходы производства

1.1 Экономическое содержание

Затраты, издержки, себестоимость являются важнейшими экономическими категориями. Их уровень во многом определяют прибыль и рентабельность предприятия, а также эффективность его производственно-хозяйственной деятельности. Совокупность затрат оказывает решающее влияние на формирование всех финансовых показателей любого субъекта хозяйствования. Затраты являются объектов деятельности плановых служб и контроля со стороны финансовых служб предприятия. Снижение и оптимизация затрат являются одним из основных  направлений совершенствования экономической деятельности каждой организации.

В экономической литературе и нормативных документах часто применяются такие термины, как «издержки», «затраты», «расходы». Внимательное ознакомление с  сущностью этих терминов позволяет сделать вывод о том, что в своей основе все эти понятия означают одно и тоже затраты предприятия, связанные с выполнением операций. Так, словарь русского языка С.И. Ожегова дает следующие определения этих терминов: «издержки – израсходованная на что-нибудь сумма, затраты»; «затрата – то, что истрачено, израсходовано»; «расход: 1) затрата, издержки; 2) потребление затрата чего-нибудь для определенной цели».

Термин «издержки» применяются, как правило, в экономической теории, означает суммарные затраты предприятия, связанные с выполнением операций.

Они включают в себя:

-                     явные издержки (расчетные) – это выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расзодованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров или услуг;

-                     альтернативные издержки (вмененные) означают упущенную выгоду предприятия, которое оно получило бы при выборе альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке и т.д.(1)

Издержки – это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и коммерческой деятельности.

Другими словами, процесс производства требует наличия материально-вещественного  и личностного факторов, денежное выражение которых и выступает в виде себестоимости продукции.(2)

Под затратами будем понимать явные издержки предприятия (фактические, расчетные), а под расходами – уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов и услуг. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связывают с ним часть затрат – расходы.[1]

1.2 Виды и классификация затрат

В управленческом учете любой целью классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, обоснованных решений, поскольку менеджер должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат состоит в том, чтобы выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

Укрупнено можно выделить следующие группы издержек, обеспечивающие выпуск продукции:

-                     издержки предметов труда (сырья, материалов и т.д.);

-                     издержки средств труда (издержки основного капитала);

-                     издержки по использованию живого труда.

В процессе своей деятельности предприятие осуществляет различные по своему экономическому содержанию и целевому назначению затраты:

-                     на производство и реализацию продукции;

-                     расширение и совершенствование производства;

-                     удовлетворение материальных и социально-культурных потребностей членов трудового коллектива.

В зависимости от источника покрытия расходы предприятия подразделяются по нескольким относительно самостоятельным подгруппам:

-                     включаемые в себестоимость продукции;

-                     производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

-                     покрываемые за счет целевых средств и средств специальных фондов и др.(1)

На рисунке 1 представлена схема состава и видов издержек производства.[2]

Рисунок 1 – Состав и виды издержек производства.

Общепринятая классификация затрат представлена в таблице 1.[4]

Таблица 1 – Общая классификация затрат

С целью контроля за издержками применяется группировка по местам возникновения затрат, центрам затрат, центрам ответственности (производства, цехи, участки, службы, отделы), по которым организуется планирование и учет издержек.

Места возникновения – это структурные подразделения предприятия, осуществляющие производственный процесс или его обслуживание.

Центры затрат представляют собой производственные и структурные подразделения фирмы, характеризующиеся единообразием функций и производственных операций, а также организацией труда. Различают центры затрат по изделиям и центры затрат по услугам. Центры затрат по изделиям производят изделие в целом или его часть (например, прядильный, ткацкий, красильно-отделочный цехи текстильного комбината). Центры затрат по услугам об­служивают центры затрат по изделиям, например ремонтный цех. Выделение центров затрат позволяет детализировать учет затрат, усилить контроль за расходами и повысить точность калькулирования. При расчете себестоимости изделия затраты сначала определяют по центрам затрат, а потом относят на изделия.

Центр ответственности — организационное подразделение (хозрасчетное), возглавляемое управляющим, который обеспечивает контроль плановых, нормативных и фактических затрат (смет). Центры ответственности делятся на основные и функциональные.

Главной классификацией затрат является по смете (по экономическим элементам) и по статьям калькуляции.

2 Себестоимость продукции

2.1 Сущность понятия себестоимости

В положении о составе затрат по производству и реализации продукции, утвержденном постановление Правительства РФ  5 августа 1992 года, указывается: «Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также  других затрат на ее производство и реализацию».[2]

Себестоимость продукции (работ, услуг) -  это выраженные в денежной форме затраты (издержки производства) на потребленные при изготовлении продукции средства производства, оплату труда рабочих, услуг других предприятий, расходы по реализации продукции, а также затраты по управлению и обслуживанию производства, т.е. это затраты предприятия, выраженные  в денежной форме, на производство и реализацию продукции (работ, услуг).[1]

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции.

Непосредственной задачей анализа являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат; оценка выполнения плана и изучение причин отклонений от него, динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости; изыскание путей их мобилизации.

Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.

Себестоимость продукции находится во взаимосвязи с показателями эффективности производства. Она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции. Существенное влияние на уровень затрат оказывают технико-экономические факторы производства. Это влияние проявляется в зависимости от изменений в технике, технологии, организации производства, в структуре и качестве продукции и от величины затрат на ее производство.[3]

2.2 Виды себестоимости

В хозяйственной деятельности предприятия используются различные виды себестоимости. По последовательности и объему включения затрат различают технологическую, цеховую, производственную и полную себестоимость.

К технологической себестоимости относят только прямые затраты на производство по таким статьям как: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), топливо и энергия на технологичные цели, основная заработная плата производственных рабочих. Технологическую себестоимость часто называют участковой, т.к. затраты, составляющие ее, складываются на производственном участке.

Цеховая себестоимость – это сумма затрат всех цехов на производство продукции. Цеховая себестоимость включает в себя технологическую и общепроизводственные расходы.

Производственная себестоимость – это затраты предприятия на производство продукции. Производственная себестоимость отличается от цеховой себестоимости на величину общехозяйственных и прочих производственных расходов, а также потерь от брака.

Полная себестоимость включает в себя производственную себестоимость и коммерческие (внепроизводственные) расходы.

Кроме того, различают нормативную, плановую и фактическую себестоимость продукции.

Нормативная себестоимость – максимально допустимые затраты на производство и сбыт продукции при научно обоснованных нормах расхода живого и овеществленного труда.

Плановая себестоимость может быть выше или ниже нормативной, так как в плановом периоде в связи с достигнутым уровнем развития техники, технологии нормы расхода живого труда могут быть выше или ниже тех, которые предусматривались на стадии становления проекта.

Фактическая, или отчетная себестоимость – это себестоимость, определенная исходя из фактически сложившихся в отчетном периоде затрат труда и материальных ресурсов.

Различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость.

Индивидуальная себестоимость обусловливается конкретными условиями, в которых действует то или другое предприятие.

Среднеотраслевая себестоимость определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукции по отрасли, поэтому она находится ближе к общественно необходимым затратам труда.

Себестоимость входит в число особо значимых показателей эффективности хозяйственной деятельности. Она представляет собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, то есть самоокупаемости. Если не известна себестоимость, то невозможно определить прибыль, сформировать отпускную цену. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция, сколько можно заработать на продаже продукции. Если стоимость реализуемой продукции больше себестоимости, то предприятие может осуществлять расширенное производство. В обратном случае не обеспечивается даже простое воспроизводство. Себестоимость наиболее чутко реагирует на ситуацию, которая складывается на предприятиях, в производстве отдельных видов изделий и в целых отраслях.(1)

3 Формирование затрат

По методам планирования, учета и распределения затраты классифицируется по экономическим элементам - сметный разрез затрат и по месту их осуществления - группировка по статьям калькуляции. 

Эта классификация имеет важное теоретическое и практическое значение, так как в соответствии с ее требованиями организуются экономическая деятельность предприятия.[2]

3.1 Смета затрат

Группировка затрат по экономическим элементам отражается в смете затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Смета затрат на производство – это составляемый в целом по предприятию обобщающий сводный документ, отражающий общую сумму затрат на производство и реализацию всего объема и всех видов продукции.[2]

Классификация затрат по экономическим элементам имеет для предприятия важное значение. Сметный разрез затрат позволяет определить общий объем потребляемых предприятием различных видов ресурсов. На основе сметы осуществляется увязка разделов производственнофинасового плана предприятия; по материально-техническому снабжению, по труду, определяется потребность в оборотных средствах и т.д.

По смете затрат исчисляется себестоимость валовой продукции, изменение остатка незавершенного производства, списание затрат на непроизводственные счета.

Вместе с тем на основе сметного разреза нельзя определить конкретное направление и место использования затрат (производственный процесс, обслуживание цеха, содержание заводоуправления и т.п.), что не позволяет анализировать эффективность использования затрат, вскрывать резервы их снижения. А главное, на основе элементов сметы невозможно определить себестоимость единицы выпускаемой продукции в разрезе всего ассортимента, а также каждого наименования, группы, вида. Эти задачи решает классификация затрат по статьям калькуляции.[5]

Расходы группируются по следующим экономически элементам:

1.        материальные затраты – затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергию, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, тару;

2.     затраты на оплату труда всех работающих промышленного и непромышленного персонала – зарплата по расценкам, ставкам, стоимость бесплатно предоставляемых коммунальных услуг;

3.     отчисления на социальные нужды. Каждое предприятие не зависимо от формы собственности производит отчисления в социальные фонды. Эти отчисления производят за счет затрат на производство, а базой для определения их размера является величина начисленной зарплаты. И в процентах эти отчисления составляют: на социальное страхование – 4%, на медицинское – 3,6 %, в пенсионных фонд – 28 %. Итого по РФ 35,6 %.

4.     амортизация ОПФ – сумма начисленной амортизации исходя из балансовой стоимости оборудования и утвержденных норм амортизации.

5.     прочие затраты – налоги, сборы, отчисления по страхованию имущества, платежи по краткосрочным кредитам в пределах установленных ставок Центрального банка, затраты на освоение рекламы, маркетинг, командировочные расходы по утвержденным нормам и другие, то есть денежные расходы, но не вошедшие в указанные элементы затрат.(2)

В смете отражаются затраты, оплачиваемые поставщиками ресурсов со стороны. Если предприятие само производит какой-то вид ресурсов (сжатый воздух, пар, энергию), то издержки на их производство распределяются в смете по соответствующим элементам затрат.

Группировка по экономически однородным элементам при составлении смет затрат на производство отражает, сколько и каких расходов по элементам будет или фактически произведено по объекту управления или по предприятию в целом. Однако для целей управления затратами на уровне предприятия и его подразделений важно знать не только общую сумму затрат по тому или иному экономическому элементу, но и величину расходов на изготовление отдельных видов продукции, а также конкретное назначение и место возникновения этих расходов. На основе поэлементного подхода практически невозможно определить себестоимость отдельных видов продукции, поскольку при выпуске в цехе или на предприятии нескольких видов продукции сложно распределить затраты по элементам на отдельные виды продукции. Кроме того, группировка по элементам не включает затрат, связанных с реализацией продукции.[3]

3.2 Калькуляция

Калькуляция - это исчисление себестоимости единицы продукции или услуг по статьям расходов. В отличие от элементов сметы затрат, статьи калькуляции себестоимости объединяют затраты с учетом их конкретного целевого назначения и места образования.

Объекты калькуляции - отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется по объектам калькуляции. Для каждого объекта необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, в качестве которых применяют, в основном, натуральные (тонны, метры) и условно-натуральные единицы, исчисленные с помощью коэффициентов. Калькуляционные единицы могут не совпадать с учетной натуральной единицей. Применение укрупненных калькуляционных единиц упрощает составление плановых и отчетных калькуляций.

Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет определить себестоимость единицы продукции, распределить затраты по ассортиментным группам, установить объем расходов по каждому виду работ, производственным подразделениям, аппарату управления, выявить резервы снижения затрат. Калькуляционный принцип группировки затрат лежит в основе построения плана счетов бухгалтерского учета во всех отраслях народного хозяйства в нашей стране и за рубежом. Отчетность также составляется и анализируется преимущественно по статьям калькуляции.

При группировке по статьям калькуляции затраты объединяются по направлениям их использования, по месту их возникновения: непосредственно в процессе изготовления продукции, в обслуживании производства, в управлении предприятием и и.д.[1]

Типовая группировка затрат по статьям калькуляции имеет следующий вид:

1.      Сырье и материалы;

2.      Возвратные отходы;

3.     Покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

4.      Топливо и энергия на технологические цели;

5.      Заработная плата производственных рабочих;

6.      Отчисления на социальные нужды;

7.      Расходы на подготовку и освоение производства;

8.      Общепроизводственные расходы;

9.      Общехозяйственные расходы;

10.      Потери от брака;

11. Прочие производственные расходы;

12. Коммерческие расходы;

     13. Полная себестоимость товарной продукции.

В приведенной классификации первые семь затрат осуществляются непосредственно на рабочем месте и прямо относятся на себестоимость каждого вида продукции и в сумме дают цеховую себестоимость. Все другие статьи являются комплексными, собирающими затраты по обслуживанию и управлению производством.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования включают затраты на техническое обслуживание машин и механизмов, расходы на текущий и капитальный ремонт оборудования, цехового транспорта и инструментов, амортизацию основных фондов, закрепленных за цехами, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др. В статью «Расходы на подготовку и освоение нового производства» входят затраты некапитального характера: совершенствование технологии, переналадка оборудования, изготовление специального оборудования и оснастки и т.д. В состав цеховых расходов включаются затраты на управление цехов основного производства: заработная плата цехового персонала, расходы на амортизацию, текущий ремонт, отопление, освещение, уборку задний и цеховых помещений, износ инвентаря и малоценных предметов общецехового назначения и др. «Общепроизводственные расходы» направляются на покрытие затрат по управлению и обслуживанию общехозяйственных нужд предприятия: аппарата управления, содержание зданий, территории, транспорта и прочее, имеющих общепроизводственное назначение. Внепроизводственные расходы включают затраты, связанные с реализацией продукции (упаковка, отгрузка, реклама, сбытовая сеть, комиссионные и др.), а также различного рода отчисления и платежи.[3]

Общая сумма затрат на производство продукции должна быть равна сумме производственной себестоимости.

Таким образом, отличия сметы затрат от калькуляции представляются в таблице 2.[2]

Таблица 2 – Сопоставление содержания сметы и калькуляции

Раздел 2: Практическая часть

Аудиторская проверка

При аудиторской проверке данных мною были обнаружены ошибки в пункте 5 себестоимость товарной продукции, в том числе заработная плата  основных производственных рабочих. И для дальнейшей работы я изменила данные, а именно снизила на 1000 тыс. руб. за все периоды. Так как эти данные при начислении зарплаты основным рабочим не сходятся с фондом заработной платы персонала. За предшествующий период было 6 144 тыс. руб., а новые данные-5 144 тыс. руб.; отчетный период по плану - 6 441 тыс. руб. заменила на 5 441 тыс. руб., факт – 6 972 тыс. руб., новые исходные данные равны 5 972 тыс. руб. 

Таблица 1 – Исходные данные