Анализ и оценка безубыточности деятельности организации

Содержание

Введение

Актуальность темы курсовой работы обуславливается тем, что основной целью деятельности коммерческого предприятия в современной экономике является получение прибыли. Именно при этом условии предприятие может стабильно существовать и обеспечивать себе основу для роста. В связи с этим все больше возрастает интерес к проблемам прибыльности деятельности предприятия.  Весьма важным аспектом данного вопроса является концепция безубыточности деятельности организации как первого шага к получению бухгалтерской, а впоследствии и экономической прибыли.

Стремясь обеспечить возможность быстрого реагирования на изменение условий внешней среды, руководители экономических субъектов внедряют в компании бюджетное управление. Одним из наиболее эффективных его направлений является анализ безубыточности, значимость которого состоит в оценке  и обосновании эффективности управленческих решений на основе детального изучения взаимосвязи между тремя основными показателями финансово-хозяйственной деятельности организации  - объемом продаж, издержками обращения и прибылью.

Анализ безубыточности позволяет:

- определить точку безубыточности  экономического субъекта при существующих внутренних и внешних условиях, а также при секвестировании отдельных статей расходов с позиции оптимального количества и цены продаж;

- оптимизировать издержки  обращения и выявить отклонения  от действующих норм и стандартов; 

- упорядочить учетную и отчетную документацию; 

- обеспечить достоверность  и  «прозрачность» расходов по  направлениям деятельности и  бизнес-единицам; 

-  контролировать  затраты  по  направлениям  деятельности  и  бизнес-единицам; 

- повысить оперативность  принятия управленческих решений; 

- создать основу для  внедрения в организации управленческого  учета и бюджетирования;

- определить пороговые  значения индикаторов для оценки  уровня социально-экономической  самодостаточности хозяйствующего  субъекта.

Актуальность анализа безубыточности обусловлена его полезностью и эффективностью при принятии грамотных управленческих решений. Это мощный инструмент оперативного и стратегического планирования и управления на предприятии. Он является одной из важных составляющих оценки прибыльности деятельности предприятия.

Целью курсовой работы является анализ и оценка безубыточности деятельности организации.

Исходя из цели в курсовой работе поставлены следующие задачи:

- изучить точку безубыточности – как объект управленческого учета;

- рассмотреть методика  определения точки безубыточности;

- изучить общую организационно-экономическую  характеристику предприятия ООО «Сыктывкарский хлебокомбинат»»;

- определить и проанализировать  точку безубыточности;

- спланировать безубыточность.

Объектом исследования в курсовой работе явилось ООО «Сыктывкарский хлебокомбинат»».

Предметом исследования безубыточность деятельности организации.

Методы исследования: изучение и анализ научной литературы, сравнение, моделирование.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, библиографического списка и приложений.

1. Теоретические аспекты определения «точки безубыточности»

1.1. Точка безубыточности – как объект управленческого учета

Исследуем экономическое содержание точки безубыточности в трактовке различных авторов.

«Режим хозяйственной деятельности предприятия, фирмы, частного лица, при котором доходы, получаемые от деятельности, превосходят расходы, связанные с ней, или равны им называется безубыточностью» [5, c.125]. Данное определение безубыточности приведено в большом экономическом словаре под редакцией А.Н. Азрилияна. В данном определении имеет место употребление нестрогого неравенства, тогда как другие авторы придерживаются именно строгого неравенства.

«Если организация не имеет ни прибыли, ни убытков, т.е. натуральный объем продаж обеспечивает равенство выручки и суммы всех затрат (постоянных и переменных), а прибыль здесь равна нулю то такой объем деятельности (натуральное количество продукции) характеризует точка безубыточности» [13, с. 35]. Данное определение трактует Лебедев П.В. В данном определении понятия «точка безубыточности» употребляется само это понятие, что считаем некорректным.

Следующие определение приводит В.П. Савчук: «Аналитический подход к изучению взаимосвязи между издержками и доходами при различных уровнях производства имеет название анализ безубыточности, или анализ издержки – объем продаж  – прибыль»,  Cost-Volume-Profit (CVP-анализ)». [18, с. 88]. В данном понятии отсутствует определение точки безубыточности и неясно, каким образом реализуется указанный аналитический подход.

Савицкая Г.В. рассматривает безубыточность, как: «Состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков определяется как безубыточность. Безубыточность - это выручка, которая необходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль». [17, с. 154].

Исходя из данного определения, представляется необходимым самостоятельное выведение формулы для расчета точки безубыточности.

Волкова О.И. и Скляренко В.К. дает следующие определение: «Объем реализации, при котором полученные доходы обеспечивают возмещение всех затрат и расходов, но не дают возможности получать прибыль, иначе говоря, это нижний предельный объем выпуска продукции, при котором прибыль равна нулю называется точкой безубыточности (критический объем производства (продаж))» [7, с. 245].

Стоянова Е.С. в своем определении называет точку безубыточности порогом рентабельности. «Порог рентабельности  – это такая выручка от реализации, при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибылей. Результата от реализации после возмещения переменных затрат в точности хватает на покрытие постоянных затрат, и прибыль равна нулю». [20, с. 42].

Стоянова Е.С. рассматривает точку безубыточности с позиции контроллинга, что в свою очередь требует дополнительного изучения данного научного направления.

Наиболее полный и систематизированный подход к анализу безубыточности представлен у Вахрушиной М.А., она дает следующее определение точки безубыточности: «Точка безубыточности (критическая точка, точка равновесия) – такой объем производства (продаж), который обеспечивает организации нулевой финансовый результат, т. е. предприятие уже не несет убытков, но еще не имеет и прибылей». [6, с. 247].

Сравнительный анализ существующих и изученных определений точки безубыточности показывает, что большинство авторов описывают одно и то же состояние предприятия, когда выручка от реализации продукции в точке безубыточности равна затратам, а прибыль  – нулю. В некоторых определениях можно прочесть единицы измерения точки безубыточности.

Безубыточность деятельности предприятия  – более широкое понятие по сравнению с точкой безубыточности, поскольку характеризует работу предприятия в целом и характерно для многономенклатурного производства. В данном случае необходимо особым способом распределять постоянные затраты для их отнесения на конкретный вид продукции.

Основное отличие точки безубыточности от безубыточности деятельности предприятия заключается в следующем: во-первых, точка безубыточности имеет место тогда, когда ее расчет ведется для одного конкретного вида продукции, безубыточность деятельности предприятия  – для широкой номенклатуры продукции, производимой предприятием, во-вторых, способом разнесения постоянных затрат на конкретный вид продукции.

1.2. Методика определения точки безубыточности

Методика анализа безубыточности предполагает изучение данных об издержках (постоянных и переменных), о ценах, объемах производства и продаж, суммах и ставках покрытия.

Целью анализа является определение критического объема продаж  (когда выручка от продаж покроет все издержки, а прибыль равна нулю), ниже которого фирма начнет нести убытки,  а также его соотнесение со средним текущим объемом продаж [12, c.53].

Проведению самого анализа должен предшествовать предварительный этап, на котором происходят подбор, сортировка данных, вычисление необходимых для проведения аналитических расчетов показателей, то есть подготовка информационной базы.

Как уже отмечалось, одним из основных условий для проведения данного вида анализа является деление затрат на постоянные и переменные. Смысл подразделения затрат на постоянные и переменные заключается в их различном реагировании на изменение объема производства. Однако во многих случаях такое деление является условным, поскольку некоторые из постоянных затрат, кроме постоянной части,  содержат и слабо переменную  (например,  расходы на спецодежду и спецоснастку,  на текущий ремонт оборудования и инвентаря,  некоторые виды налогов). В этой связи для повышения точности расчетов к отдельным видам затрат или их группам рекомендуется применять специальные показатели – вариаторы,  которые характеризуют степень зависимости издержек от объема производства. Значения вариаторов устанавливаются по данным анализа затрат и их зависимости от объемов производства в прошлых периодах.

Для нахождения точки безубыточности (нахождение величин в критической точке) можно использовать три метода: уравнения, графического изображения и маржинальной прибыли [14, c.14].

Метод уравнения. Цель анализа величин в критической точке состоит в нахождении уровня деятельности (объема производства), когда выручка от реализации становится равной сумме всех переменных и постоянных затрат, причем прибыль организации равна нулю. Величина в критической точке может быть выражена единицей продажи. Основное уравнение нахождения критической точки:

ВР = ПерЗ +ПостЗ                                            (2)

Метод графического изображения.  С помощью графического изображения  взаимосвязи «затраты – объем - прибыль» можно найти точку безубыточности, однако следует отметить, что это более грубая оценка величин в критической точке. График взаимосвязи «затраты – объем - прибыль» показывает объем суммарных постоянных затрат, суммарных переменных затрат, общих затрат (сумма общих постоянных и общих переменных затрат) и совокупный доход для всех уровней деятельности (объемов продаж) предприятия при заданной цене продаж.

На графике точка пересечения прямой суммарных затрат и прямой выручки от реализации определяется как точка безубыточности.

Для руководства точка безубыточности является важным ориентиром в анализе, так как она показывает уровень продаж, ниже которого предприятие будет нести убытки. По этой причине ее можно рассматривать как минимально приемлемый уровень продаж продукции или услуг.

Рисунок 1 - График анализа поведения затрат, прибыли и объема продаж

Метод маржинальной прибыли. Метод маржинальной прибыли определения точки безубыточности основывается на математическом подходе. При разработке математической формулы за основу берется следующая зависимость, вытекающая из отчета о прибылях и убытках, составленного на основе маржинального подхода:

Прибыль = Выручка от реализации –                            (3)

Переменные затраты - Постоянные затраты,

где Выручка от реализации = Количество проданных единиц продукции * Цена реализации единицы;

Переменные затраты = Количество проданных единиц продукции * Переменные затраты на единицу;

Маржинальная прибыль = Выручка от реализации – Переменные затраты на этот объем продукции.

Можно вывести формулы для точки безубыточности в единицах продукции и в денежном выражении.

Точка безубыточности (в единицах продукции) =              (4)

Постоянные затраты / Маржинальная прибыль

При этом маржинальная прибыль на единицу продукции называется удельной маржинальной прибылью.

Точка безубыточности (в денежном выражении) =              (5)

Постоянные затраты / % Маржинальной прибыли

где процент маржинальной прибыли просто выражает удельную маржинальную прибыль как процент от продажной цены единицы продукции.

С помощью маржинального подхода менеджмент компании может не только определить уровень производства, при котором предприятие работает безубыточно, но и легко получить ответы на следующие вопросы:

- сколько единиц продукции  и по какой цене необходимо продать для получения желаемой прибыли?

- какая будет прибыль  в результате сокращения переменных  и постоянных затрат при определенных  условиях?

- какой дополнительный  объем продаж необходим для  покрытия добавочных постоянных  затрат в определенном размере в связи с предложенным расширением предприятия?

Например, для различных альтернативных планов производства можно рассчитать соответствующую величину желаемой (целевой) прибыли. Объем реализации, который обеспечивал бы получение целевой величины прибыли, можно рассчитать по следующей формуле:

Целевой объем продаж в единицах =

(Постоянные затраты + Целевая  прибыль) /                   (6)

(Цена единицы продукции  – Переменные расходы на единицу).

При использовании понятия маржинальной прибыли данное уравнение будет иметь вид:

Целевой объем продаж в единицах =

(Постоянные затраты + Целевая  прибыль) /                   (7)

Маржинальная прибыль на единицу.

Механизм маржинального анализа позволяет отслеживать показатели безубыточности не только для предприятия в целом, но и для отдельных его подразделений и видов продукции. Зная их, регулируя на их основе производственные и сбытовые процессы на предприятии, руководитель,  финансовый и производственный директора страхуют себя и предприятие от опасности не отреагировать вовремя на изменения во внешнем мире или внутри предприятия.

Следует подчеркнуть, что такой анализ не является универсальным средством оптимизации управленческих решений и должен применяться в комплексе с другими методами и моделями.

На основании вышеизложенного, можно сделать вывод, что анализ безубыточности позволяет определить точку безубыточности экономического субъекта при существующих внутренних и внешних условиях, а также при секвестировании отдельных статей расходов с позиции оптимального количества и цены продаж, оптимизировать издержки обращения и выявить отклонения от действующих норм и стандартов, упорядочить учетную и отчетную документацию, обеспечить достоверность и  «прозрачность» расходов по направлениям деятельности и бизнес-единицам, контролировать  затраты  по  направлениям  деятельности  и  бизнес-единицам, повысить оперативность принятия управленческих решений, создать основу для внедрения в организации управленческого учета и бюджетирования, определить пороговые значения индикаторов для оценки уровня социально-экономической самодостаточности хозяйствующего субъекта.

2. Анализ и оценка безубыточности деятельности организации ООО «Сыктывкарский хлебокомбинат»

2.1. Общая организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «Сыктывкарский хлебокомбинат»

В связи с развитием промышленности и ростом населения г. Сыктывкара имеющиеся пекарни не могли обеспечить бесперебойное снабжение населения хлебом в необходимых объемах. Поэтому в начале 60-х годов началось строительство механизированного хлебозавода мощностью до 60 т в сутки, а в Эжвинском районе - до 10 тонн хлеба и хлебобулочных изделий в сутки. В 1964 году была пущена в эксплуатацию пекарня в Эжвинском районе, а в 1967 году - хлебозавод в Сыктывкаре.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации  «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества» от 01 июля 1992 года № 721 и Закона РФ « О предприятиях и предпринимательской деятельности» Сыктывкарский хлебокомбинат в 1994 году стал открытым акционерным обществом.

В  2012 г. ОАО «Сыктывкарский хлебокомбинат» было преобразовано  в Общество с ограниченной ответственностью «Сыктывкарский хлебокомбинат». 

Полное фирменное наименование предприятия - общество с ограниченной ответственностью «Сыктывкарский хлебокомбинат».

Сокращенное фирменное наименование – ООО «Сыктывкарский хлебокомбинат».

 Местонахождение Общества: Республика Коми, город Сыктывкар, улица Громова дом 83.

ООО «Сыктывкарский хлебокомбинат» относится к российским производителям хлеба, хлебобулочной и кондитерской  продукции.

Основные виды деятельности:

- производство хлеба и  мучных кондитерских изделий  недлительного хранения;

- производство сухих хлебобулочных изделий и мучных кондитерских изделий длительного хранения.

ООО «Сыктывкарский хлебокомбинат» занимает доминирующее положение на рынке производства продовольственных товаров Сыктывкара, и является одним из крупнейших производителей хлебобулочной, сухарно-бараночной, кондитерской продукции на Северо-Западе России.

На предприятии разработан и выпускается уникальный ассортимент хлеба, булочных, сухарно-бараночных и кондитерских изделий. Всего в ассортименте комбината более двухсот шестидесяти наименований сертифицированной продукции, которая изготавливается из высококачественного натурального сырья. 

Деятельность предприятия не носит сезонного характера.

Основным рынком, на котором предприятие осуществляет свою деятельность, является потребительский рынок г. Сыктывкара.

В 2012 году ООО «Сыктывкарский хлебокомбинат» принимало участие в конкурсах на поставку продукции учреждениям бюджетной сферы. Негативным фактором, влияющим на сбыт продукции предприятия на потребительском рынке города Сыктывкара, является насыщение рынка хлебобулочной продукцией предприятиями малого бизнеса, на поддержку и развитие которых направлены государственные программы и бюджетные средства.

От уровня организационной структуры предприятия непосредственно зависит успех в достижении цели избранной стратегии. На рисунке 2 можно проследить структуру управления предприятия ООО «Сыктывкарский хлебокомбинат».

Из рисунка 2 следует, что такая структура управления имеет вид линейно-функциональной организации управления. Многолетний опыт использования линейно-функциональной структуры управления в ООО «Сыктывкарский хлебокомбинат» показал, что она наиболее эффективна, так как аппарат управления выполняет рутинные, часто повторяющиеся и редко меняющиеся задачи и функции.

Генеральный директор ООО «Сыктывкарский хлебокомбинат» стоит во главе всего предприятия, ему подчиняется заместитель генерального директора, исполнительный директор, главный бухгалтер, секторы информационного обеспечения и связи, служба технического обеспечения. Главный бухгалтер отвечает за бухгалтерский учет на предприятии.

ООО «Сыктывкарский хлебокомбинат» разделен на несколько служб:

1) административно-управленческий  персонал: генеральный директор  предприятия, первый заместитель  генерального директора предприятии, заместитель генерального директора предприятия по общественному мнению, заместитель генерального директора предприятия по торговле, главный бухгалтер, юристконсульт, инспектор по кадрам, секретарь машинистка;

2) служба главного бухгалтера: заместитель главного бухгалтера, сектор учета и

Рисунок 2 - Организационная структура ООО «Сыктывкарский хлебокомбинат» 

отчетности, сектор экономики и ценообразования (планово-производственный отдел), бухгалтерия.

3) служба первого заместителя  генерального директора: главный инженер, заместитель генерального директора предприятия, инженер по  маркетингу, отдел сбыта, производственная лаборатория, медпункт, хлебный цех, участок по производству майонеза, кондитерский цех, теплица;

4) служба заместителя  генерального директора: отдел снабжения, охрана, автотранспортный цех;

5) служба главного инженера: инженер по охране труда, отдел  главного механика, отдел энергетика.

Отдела фирменной торговли координирует деятельность торговых точек. Производственная лаборатория осуществляет входной контроль поступающего сырья, ведения технологического процесса, контролирует качество готовой продукции по органолептическим и физико-химическим показателям согласно графика и объема работы.

В таблице 1 рассмотрим основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Сыктывкарский хлебокомбинат» за 2010-2012 гг.

Таблица 1 - Основные технико-экономические показатели ООО «Сыктывкарский хлебокомбинат» за 2010-2012 гг.

Из таблицы 1 следует, что выручка от реализации в 2012 г. по сравнению с 2011г. выросла на 33577  тыс. руб., в 2011г. по сравнению с 2010г. на 61021 тыс.руб. Основными факторами роста выручки  явились увеличения объемов производства продукции.

В 2011 г. по сравнению с 2010 г. себестоимость продукции увеличилась на 87503 тыс.руб. А в 2012 г. по сравнению с 2011 г. себестоимость уменьшилась на 19919 тыс.руб. На ООО «Сыктывкарский хлебокомбинат» прибыль от продаж снижается в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 29033 тыс.руб., в 2012 г. по сравнению с 2011 г. растет на 15556 тыс.руб.

После всех выплат и налогов чистую прибыль также снизилась в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 10669 тыс.руб., а в 2012 г. по сравнению с 2011 г. выросла на 13194 тыс.руб.

В 2011 году на каждый рубль вложенный в основные фонды приходилось 5,57 рубля выручки от реализации, в 2012 году – 5,37 рубля, т.е. фондоотдача всех основных фондов снизилась в 2012 г. по сравнению с 2011 г. на 0,20 руб.

На протяжении всего анализируемого периода наблюдается тенденция роста численности всего персонала.

С каждым годом среднегодовая выработка одним рабочим растет, в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 111,19 тыс.руб., а в 2012 г. по сравнению с 2011 г. на 35,50 тыс. руб. Увеличение производительности связано с увеличением объемов реализации продукции.

На ООО «Сыктывкарский хлебокомбинат» среднемесячная заработная плата  в 2011 г. в сравнении с 2010 г. увеличилась на 2,08 тыс.руб. и составила 21,85 тыс. руб. Фактором роста средней заработной платы является увеличение минимальной месячной тарифной ставки. Средняя заработная плата работников ООО «Сыктывкарский хлебокомбинат» в 2012 г. также снизилась  до 19,96 тыс. руб.

Виды рентабельности за анализируемый период были положительны, однако в динамики наблюдается их снижения в 2011 г. по сравнению с 2010 г., что связано с снижением прибыли за данные периоды. В 2012 г. по сравнению с 2011 г. рентабельность выросла.

Коэффициент абсолютной ликвидности ООО «Сыктывкарский хлебокомбинат» находится в оптимальном значении. Коэффициент быстрой ликвидности составляет от 1,06 до 3,50. Высокая доля дебиторской задолженности в общем объеме средств отрицательно сказывается на платежеспособности ООО «Сыктывкарский хлебокомбинат».  Коэффициент текущей ликвидности за анализируемый период находится в нормативном значении.

Коэффициент финансовой независимости выше нормы, что свидетельствует о независимости предприятия от внешних финансовых источников.  Коэффициент обеспеченности собственными источниками на ООО «Сыктывкарский хлебокомбинат» выше оптимального значения.

На предприятии разработан и выпускается уникальный ассортимент хлеба, булочных, сухарно-бараночных и кондитерских изделий. Всего в ассортименте ООО «Сыктывкарский хлебокомбинат» более 250 наименований сертифицированной продукции.