Анализ и планирование налога на доходы физических лиц

 

 

Содержание

Введение………………………………………………………………………………3

 

1 Экономическая сущность, роль и значение налога на  доходы 

    физических  лиц……………………………………………………………………8

1.1 Место и роль налога на доходы физических лиц в бюджетной системе

государства……………………………………………………………………..8

1.2 История становления  и развития налога на доходы физических лиц……..13

1.3 Зарубежный опыт подоходного налогообложения………………….……...22

 

2 Формирование налоговой базы для исчисления налога на доходы

   физических лиц…………………………………………………………………...34

2.1 Порядок формирования налоговой базы по налогу на доходы

       физических  лиц в ОАО «Пензадизельмаш»...…………………….………..34

2.2 Особенности формирования налоговой базы при получении дохода

       в  виде материальной выгоды по займам на приобретение жилья………..46

2.3 Особенности применения налоговых вычетов у налоговых агентов……...48

2.4 Налоговый учет доходов физических лиц…………………………………..56

 

3 Анализ и планирование налога на доходы физических лиц……………….…..62

3.1 Значение налогового  планирования на современном этапе развития

ОАО «Пензадизельмаш»…………………………………………………….62

3.2 Планирование налоговой базы по налогу на доходы физических лиц

      с использованием трендового анализа динамики …………………..……...66

3.3 Изучение влияния  сезонных колебаний на формирование

       налоговой базы по налогу на доходы физических лиц……………………69

Правовые вопросы взимания налога на доходы физических лиц……………….73

Заключение………………………………………………………………………….77

Список литературы…………………………………………………………………80

Приложения…………………………………………………………………………84

Введение

 

Вопросы налогообложения и налоговой политики в условиях становления, функционирования и развития рыночной экономики в России приобретают особую важность и актуальность, поскольку налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Современная налоговая система должна быть справедливой, эффективной и доступной для понимания.

По мнению доктора экономических наук, профессора Д. Г. Черника «налоговая реформа в России продолжается уже без малого полтора десятилетия, причем последние 7 лет она регулируется Налоговым кодексом РФ. За эти годы в этой сфере произошел ряд позитивных изменений. В частности, достигнута определенная централизация налоговой деятельности и резко ограничены права региональных и местных органов власти в этой области. Положительно можно оценить общее снижение налогового бремени, а также введение презумпции невиновности, что сделало налоговое право правом в подлинном смысле этого слова. Наметился также возврат к системе патентов, которыми, как можно предполагать, будет широко пользоваться малый бизнес.

И все же в целом действующая налоговая система остается малоэффективной. Несущественные поправки и корректировки, которые в большом количестве из года в год вносятся в действующие инструкции и нормативы, не дают ожидаемого результата. К тому же их вводят в действие чаще всего без всякой нужды в середине года, что лихорадит финансовых директоров, главных бухгалтеров и всех налогоплательщиков, имеющих дело с ежеквартальной сдачей балансов. Кроме того, за прошедшие годы не устоялась связка «государство – налогоплательщик», которую принято называть налоговым администрированием. Она определяется взаимоотношением Федеральной налоговой службы и Министерства финансов – с одной стороны, и налогоплательщиками – с другой.

Налогоплательщиков тревожат не столько высокие налоги, сколько их нестабильность, неясность, что будет через год-два, потому что Россия как государство и ее высшие органы отказались от долгосрочного планирования. Однако многие успешные компании и организации, которые не «выживают», а развивают свою экономику, от этого ведущего инструмента управления не отказались; как и раньше, они ведут текущее, годовое и даже перспективное планирование, а уж расчеты на предстоящие два-три года есть в любой уважающей себя фирме. К сожалению, без точного знания, как будет выглядеть налоговая система, нельзя точно определить перспективы компании даже на ближайший год.

В обществе, даже в официальных кругах, также нет единого мнения и о величине действующих налогов, которую следует анализировать в сочетании с целями государственных расходов и объемом услуг, которые государство оказывает обществу, хозяйствующему субъекту и человеку. Другими словами, мы должны знать: получает ли общество от государства то, что вправе получить в обмен на свои налоги» [40, с. 23].

 В последние десятилетия  в Российской Федерации появились  и получили развитие тенденции  усложнения налогового законодательства, распространения затратных и малоэффективных мер налогового администрирования.

В результате неоправданно высокое бремя налогов стало возлагаться на рядовых налогоплательщиков и на производительный сектор экономики в целом, в то время как представители финансово-банковского сектора, сферы биржевой торговли, крупномасштабных международных валютных и кредитно-финансовых операций криминального бизнеса пользуются практически режимом иммунитета от всех форм налогообложения. Понимая неприемлемость подобной ситуации, законодатели начали активно разрабатывать и реализовывать меры по упрощению системы налогообложения, ликвидации наиболее явных пробелов в законодательстве, позволяющих состоятельным гражданам вполне легально уклоняться от выполнения своих налоговых обязательств, и по формированию новой атмосферы доверительных, основанных на взаимопонимании отношений с рядовыми налогоплательщиками. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Особый интерес вызывает налог на доходы физических лиц. Именно он на сегодняшний день является главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, поскольку изменения состава и высоты налога вследствие проведения налоговых реформ может самым неожиданным образом сказаться на экономике страны, предпринимательстве, населении, привести к глубоким коллизиям между поставленными целями и полученными конечными результатами.

Особая важность и актуальность выбранной для данной работы темы связана и с тем обстоятельством, что многие вопросы, касающиеся перспектив и основных направлений развития налога на доходы физических лиц в России, изучены либо явно недостаточно, либо вовсе не затрагивались. В частности, речь идет о проблемах структурирования подоходного налогообложении в целом, выбора эффективных налоговых вычетов, применения пропорциональных и прогрессивных налоговых ставок, налогового контроля за полнотой и своевременностью уплаты налога, борьбы против уклонения от налогов.

Целью настоящей дипломной работы является исследование механизма налогообложения доходов физических лиц на предприятии в свете современной налоговой политики, анализ налога с использованием статистических методов, разработка предложений по совершенствованию подоходного налогообложения и налогового планирования.

Достижению этой цели способствовала постановка и решение следующих задач:

- раскрыть сущность и недостатки действующего механизма налогообложения доходов физических лиц;

- исследовать особенности  формирования налоговой базы  для исчисления налога на доходы физических лиц;

- провести анализ динамики  налоговой базы и налога на  доходы физических лиц с использованием  статистических методов;

- разработать конкретные предложения по совершенствованию механизма налогообложения физических лиц и налогового планирования.

Объектом исследования является открытое акционерное общество «Пензадизельмаш». Завод основан в 1949 году. Основной вид продукции предприятия – дизель-генераторы для тепловозов, газодизель-генераторы, турбокомпрессоры.

Предметом исследования является система налоговых отношений, действующих при налогообложении доходов физических лиц.

В работе использовались методы экономического анализа и синтеза, исторического и сравнительного анализа, сопоставлений, обобщений, математических расчетов, трендовый анализ рядов динамики, метод прогнозирования – экстраполяция, метод сезонных колебаний.

Новизна и практическая ценность заключается в том, что в данной работе предложены пути совершенствования налогообложения доходов физических лиц на предприятии, разработана методика анализа динамики и прогнозирования налога на доходы физических лиц на предприятии с использованием статистических методов.

Законодательной базой работы послужили Налоговый Кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, Комментарий к Налоговому кодексу РФ.

Работа состоит из трех глав, введения, заключения, правовых вопросов взимания налога и приложений.

Первая глава содержит теоретическую часть и направлена на раскрытие экономической сущности, роли и значения налога на доходы физических лиц, истории становления налога в России и анализа зарубежного опыта подоходного налогообложения.

 

Вторая глава раскрывает особенности формирования налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, налогового учета доходов работников, вопросы применения вычетов. Особое внимание уделено формированию налоговой базы в виде материальной выгоды.

Третья глава посвящена разработке методики прогнозирования и планирования налоговой базы и сумм налога с использованием статистических методов трендового анализа динамики и анализа сезонных колебаний.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Экономическая  сущность, роль и значение налога 

   на доходы физических лиц

 

1. Место и роль налога на доходы физических лиц в бюджетной

                 системе государства

 

Экономическую сущность налога на доходы физических лиц и его назначение можно оценить, уяснив место этого налога в налоговой системе государства и самой налоговой системы в экономической жизни  государства.

Основой экономической жизни любого общества являются государственные финансы или бюджет. Важнейшими статьями доходов государственного бюджета являются налоги, акцизные сборы, таможенные пошлины и неналоговые поступления – доходы от государственной собственности, как внутри страны, так и за рубежом, доходы государственного сектора в экономике и торговле. Расходная часть бюджета, направляемая на социальные услуги (здравоохранение, образование, социальную политику) хозяйственные нужды, развитие инфраструктуры, выполнение государственных программ, дотации и субсидии отстающим секторам экономики и субъектам хозяйствования, оборону, административную деятельность государственного аппарата, не должна превышать доходную для безинфляционного развития экономики.

Возможности неинфляционного покрытия бюджетного дефицита в большей степени зависят от своевременного и полного поступления налоговых платежей.

Так, в настоящее время неприватизированными в РФ из имевшихся ранее в общественной собственности ресурсов, которые могли бы быть направлены при продаже на пополнение доходной части бюджета, остались только земля, естественные монополии, но и они под различными предлогами уходят из-под контроля государства. Дальнейшее развитие и совершенствование налоговой системы, то есть совокупности всех налогов и других платежей, форм и методов их расчета и взимания, – единственный путь формирования сбалансированного по доходам и расходам бюджета и снижения государственного долга.

При этом важен четкий баланс между всеми функциями налоговой системы, как фискальной (для формирования государственных доходов), так и регулирующей (элемент государственного регулирования), социальной (сглаживание имущественного неравенства между гражданами), стимулирующей, контрольной.

Чрезвычайно высокие ставки налогов разгоняют «маховик инфляции», тормозят развитие деловой активности в результате ослабления экономических стимулов. Все большее число налогоплательщиков пытаются скрыть доходы от налогообложения. В итоге – ухудшение условий финансирования бюджетной сферы.

Налоги по способу изъятия делятся на прямые (подоходно-поимущественные) и косвенные (на потребление). Преобладание в налоговой системе тех или иных налогов характеризует благосостояние государства. Если платежи в бюджет от косвенных налогов составляют более чем 2/3, то этот факт является свидетельством слабого экономического развития страны.

Изучение налогов с населения в развитии предоставляет возможность сделать выводы о том, что налогообложение граждан в различных странах базировалось на сопоставимых принципах. Первый из них – обязательное участие каждого гражданина в поддержке государства частью своих доходов, второй – обеспечение государством населению определенного набора «неделимых благ». Нарушение этого хрупкого баланса отношений в пользу государства приводит к нежеланию граждан уплачивать налоги и к сокрытию ими своих доходов. Государство должно беречь своих плательщиков, ибо их нельзя поменять. Иными словами, плательщика нельзя лишать платежеспособности. В налоговых отношениях государства с гражданами наиболее ярко проявляется философский закон единства и борьбы противоположностей. Поэтому действия, осуществляемые в целях удовлетворения фискальных потребностей государства, должны обязательно анализироваться на предмет их возможных социальных последствий. Повышение налогов с населения увеличивает доходы бюджета только на один налоговый период, поскольку уже в следующем база для их уплаты может резко сократиться. Снижение же налогов с граждан стимулирует рост доходов населения, увеличение потребления, рост производства товаров и услуг и, как следствие, рост всех налоговых поступлений.

Центральное место в системе налогообложения физических лиц принадлежит налогу на доходы физических лиц.

Как и любой другой налог, подоходный налог является одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудносовместимые задачи: обеспечения достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней; регулирования уровня доходов населения и, соответственно, структуры личного потребления и сбережений граждан; стимулирования наиболее рационального использования получаемых доходов; помощи наименее защищенным категориям населения.

Несомненно, налог на доходы физических лиц обеспечивает большую долю поступлений в бюджет. Но, несмотря на то, что подоходный налог занимает центральное место среди налогов с населения, он не может оптимально выполнять функцию перераспределения, каким бы совершенным не было налоговое законодательство, так как трудно учесть все социально-экономические аспекты конкретной ситуации, потому что немалая часть денежных средств населения «ускользает» от налогообложения, воплощаясь в материальные блага. Происходит это в виду несовершенного контроля за правильностью начисления и полнотой поступления налога на доходы физических лиц, трудностей учета всех доходных источников.

Подоходное налогообложение обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога по мере роста заработков граждан.

Кроме того, тяжесть бремени индивидуального подоходного налога во многом определяет уровень обложения и другими налогами. Цели взимания и основные черты подоходного налога в России во многом схожи с принятыми во многих промышленно развитых странах аналогичными налогами. Его место в налоговой системе определяется следующими факторами:

- налог на доходы физических лиц – это личный налог, т. е. объектом обложения является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком;

- налог на доходы физических лиц в большей степени отвечает основным принципам налогообложения – всеобщности, равномерности и эффективности;

- налог относительно регулярно поступает в доходы бюджета, что немаловажно с точки зрения пополнения бюджетных средств;

- основной способ взимания подоходного налога – у источника выплаты дохода – является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет [27, с. 262].

Если говорить о месте налога на доходы физических лиц в доходной части консолидированного бюджета, то удельный вес поступлений этого платежа в общей сумме налоговых поступлений в бюджет стабильно занимает четвертое место после НДС, налога на прибыль, налога на добычу полезных ископаемых и является основой доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации и еще в большей степени местных бюджетов.

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-ноябре 2006 года поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, (без учета единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет) на сумму 4949,0 млрд. рублей, что на 17,1% больше, чем за соответствующий период предыдущего года. В ноябре 2006 года поступления в консолидированный бюджет составили 498,0 млрд. рублей и сократились по сравнению с предыдущим месяцем на 4,1%. Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет РФ представлено в таблице 1.1 (данные приведены с официального сайта Федеральной службы государственной статистики).

 

Таблица 1.1 – Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет РФ по видам

млрд. рублей

	Январь-ноябрь 2006г.			В % к январю-ноябрю 2005г.
	консолиди-  рованный бюджет	в том числе		консолиди-  рованный бюджет	федераль-  ный	консолидиро-  ванные бюджеты субъектов РФ
		федераль-  ный	консолидиро-  ванные бюджеты субъектов РФ
Всего	4949,0	2455,1	2493,9	117,1	111,1	123,7
в том числе:  налог на прибыль организаций	1545,4	466,2	1079,3	125,9	134,7	122,4
налог на доходы физических лиц	798,2	-	798,2	131,5	-	131,5
налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	839,7	839,7	-	87,7	87,7	-
акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации	229,2	84,5	144,6	105,6	100,7	108,7
налоги на имущество	296,9	-	296,9	123,3	-	123,3
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	1092,1	1027,6	64,5	129,6	129,8	126,9
из них налог на добычу полезных ископаемых	1069,1	1006,8	62,4	129,7	129,8	127,2
поступления в счет погашения задолженности по перерасчетам по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам	18,7	5,7	13,0	47,6	70,2	41,8
прочие	128,7	31,5	97,2	135,2	137,5	134,5

 

Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-ноябре 2006 года обеспечили поступления налога на прибыль организаций – 31,2%, налога на добычу полезных ископаемых – 21,6%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, – 17,0% и налога на доходы физических лиц – 16,1%. Структура поступивших налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации по видам в январе-ноябре 2006 года представлена в Приложении А.

В январе-ноябре 2006 года в консолидированный бюджет Российской Федерации (консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации) поступило 798,2 млрд. рублей налога на доходы физических лиц, что на 31,5% больше, чем за соответствующий период предыдущего года, в ноябре – 80,0 млрд. рублей, что на 2,6% больше, чем в предыдущем месяце. Основную часть налога на доходы физических лиц (97,5%) составил налог с доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%.

 

2. История становления и развития

                 налога на доходы физических  лиц

 

Историческим прообразом первых подоходных налогов явились так называемые подушные налоги (подушная подать), которые устанавливались как сословные налоги, взимаемые с граждан податных сословий по твердым ставкам, установленным государством в абсолютных денежных суммах (независимо от величины их доходов). Первые формы подушных налогов применялись еще в древние времена. В средние века они получили распространение в Англии, Германии, Франции и некоторых других странах.

В России подушный налог был введен Петром I в 1724 году (вместо подворного налога). Взимался на основе регулярно проводимых переписей населения со всех душ мужского пола, включая стариков и детей. С конца XVIII века подушный налог становится основным видом дохода государства (на него приходилось свыше половины всех доходов). Сборы подушного налога обеспечивались круговой порукой, при которой крестьянская община солидарно отвечала за платежи всех ее членов и суммы налога, не выплаченные одним крестьянским двором, раскладывалась на остальных членов общины. При низком уровне товарности крестьянских хозяйств тяжесть обложения подушным налогом приводила к крупным недоимкам. Подушный налог был  отменен – и то не во всех губерниях России – только в конце XIX века.

В СССР подоходные налоги применялись в следующих формах: подоходный налог с юридических лиц (подоходный налог с колхозов, подоходный налог с кооперативных и общественных организаций) и подоходный налог с населения. Кроме того, в отношении государственных предприятий действовал особый порядок налогообложения доходов – в форме взимания платы за основные производственные фонды и нормируемые оборотные средства, фиксированных платежей и изъятия свободного остатка прибыли.

Применялись также некоторые переходные формы подоходных налогов: подоходно-поимущественный налог (взимался в 1922-24-х годах с доходов и имущества частнокапиталистических предприятий); подоходный налог колхозов (с 1936 года); подоходные налоги с кооперативных и общественных организаций (с 1979 года).

Становление и развитие налоговой системы России характеризуется длительной и противоречивой исторической традицией, в которой отдельные периоды последовательного движения сменялись периодами застоя и даже отступления к уже достигнутым рубежам [33, с. 100].

В целом в современной литературе принято проводить периодизацию истории развития налоговой системы России в разбивке на четыре основных этапа.

Первый этап охватывает период становления основ государственного налогообложения и зарождения специализированной налоговой службы страны. В этот период происходит переход от натурального обложения и сбора дани к денежным налогам. Кроме того, формируются первые формы общегосударственных налогов. Происходят крупные организационно-структурные изменения в методике определения размера налоговых платежей и технологии их сборов. Организационная форма налогового администрирования характеризуется движением от приказа, палаты, коллегии – к министерству и выделения из государственного финансового ведомства службы управления и контроля за расходами – казначейства. Одновременно начинается формирование основ бюджетной системы.

На втором этапе происходит завершение образования современной цивилизованной налоговой российской системы. Важнейшим толчком в деле хозяйственного преобразования России были реформы 1860-x годов, в результате которых начала складываться соответствующая рыночной экономике новая налогово-бюджетная система страны. Так, в 1862 году введены новые правила единого государственного бюджетного учета и сводной бюджетной отчетности (по бюджетным доходам и расходам); в 1863 году винные откупа были заменены системой акцизного налогообложения и принято новое положение о промысловом обложении и т. д. Наконец, в 1870-х годах в правительстве  приступили  к подготовке проекта замены подушного налога системой подоходного налогообложения. Однако из-за серьезного сопротивления состоятельных классов эта работа сильно стопорилась, и только в 1885 году был введен налог на доходы от финансовых операций, а переход к современным налогам на прибыли компаний и на доходы граждан так и не был реализован вплоть до событий Октябрьской революции. Правда, в период правления премьер-министра П. А. Столыпина была начата подготовка масштабной налоговой реформы, но с его гибелью в сентябре 1911 года и со вступлением России в мировую войну эта работа потеряла необходимый динамизм.

В данный период формируется система общегосударственного управления налоговым процессом, завершается подготовка к введению общего подоходного налога с граждан. Временным правительством России 6 апреля 1916 года был принят закон о подоходном налоге, по которому этот налог должен был быть введенным с 1 января 1917 года. Однако последующие события не позволили реализовать этот закон.

Третий период – советский, для которого характерен отказ от сложившейся в России прежней финансовой и налоговой системы и переход к новой, социалистической системе хозяйствования. Теория К. Маркса отрицала возможность использования стоимостных категорий в системе коммунистических производственных отношений. Финансы, деньги, бюджет, налоги должны были отмереть вместе с товарным производством. Этим объясняется и то, что в Советском Союзе налоги в идеологическом смысле рассматривались как чуждый для социалистического государства элемент. Считалось, что между государственными предприятиями и государством в рамках единой социалистической собственности не может быть налоговых отношений, поскольку чистый доход, созданный в государственном секторе, полностью принадлежит государству. Поэтому вначале был принят курс на полное отмирание стоимостных отношений (и, соответственно, всех денежных и финансовых инструментов), затем в эту политику были внесены коррективы – в пользу формирования единой общегосударственной системы планово-финансового планирования. В целом основные идеологические принципы в этот период, как известно, исходили из необходимости постепенного отмирания рыночных, стоимостных инструментов хозяйствования (в том числе и налогов) и перехода к централизованным, прямым методам регулирования производственных и распределительных отношений.

В ноябре 1917 года декретами Совнаркома РСФСР было подтверждено применение подоходного налога, введенного ранее законом Временного правительства, но затем он был полностью отменен. Фискальная политика оказалась направленной на подавление имущих классов. Одним из источников доходов органов власти стали контрибуции, то есть прямые изъятия собственности у представителей зажиточных слоев населения. До 95% были увеличены ставки промыслового налога. В марте 1919 года существенно повысили шкалу ставок подоходного налога, при этом доходы сверх определенного минимума подлежали полному изъятию. По своей сути была проведена экспроприация крупных доходов. Вводились как разовые сборы с частных предприятий, так и чрезвычайные налоги на местах. Одновременно устанавливались льготные режимы налогообложения для слоев, являющихся опорой нового режима. В октябре 1918 года был установлен единовременный чрезвычайный десятимиллиардный налог, но в дальнейшем, с переходом к политике военного коммунизма, денежные налоги были полностью вытеснены системой натуральных податей (продналогом и другими).

По мере возрождения товарно-денежных отношений в экономической политике стала усиливаться роль стоимостных инструментов, в том числе и налогов. Появилась объективная возможность возрождения налогов, характерных для рыночных отношений. Постепенно, с 1921 по 1924 годы, на смену натуральным налогам вновь пришли денежные, при этом новые налоги вводились, во многом основываясь на опыте дореволюционной России. К примеру, одним из важнейших вновь введенных налогов был так называемый «подоходно-поимущественный налог», который взимался с доходов физических лиц и прибылей частных акционерных обществ от торгово-промышленной деятельности, а также от использования помещений и другого имущества.