СОДЕРЖАНИЕ

     Введение

     1 Налоговая нагрузка: порядок расчета  и эффективность

       налогообложения

        1.1 Сущность и порядок расчета налоговой нагрузки предприятия

              1.1.1 Методика Минфина

              1.1.2 Методика Е.А. Кировой

              1.1.3 Методика М.И. Литвина

              1.1.4 Методика М.Н. Крейниной 

        1.2 Эффективность налогообложения предприятия

     2 Анализ налоговой нагрузки и эффективность налогообложения

        ООО «Блиц-АРГО»

        2.1 Общая характеристика ООО «Блиц-АРГО»

        2.2  Налоговая нагрузка и эффективность системы налогообложения

               ООО «Блиц-АРГО»

     3 Планирование налоговой нагрузки  ООО «Блиц-АРГО»

        3.1 Изменения в законодательстве о специальных налоговых режимах

              на период до 2014 года

        3.2 Анализ альтернативных объектов и форм налогообложения

              для ООО «Блиц-АРГО»

     Заключение

     Список  использованных источников

     Приложение - Налоговая отчетность ООО «Блиц-АРГО» 

                              за 2008 - 2010 год

     Тема: анализ и планирование налоговой нагрузки на организацию № 31 

     Введение

     Устойчивое  и динамичное развитие национальной экономики непосредственным образом связано со сложившимся состоянием и эффективностью функционирования налоговой системы в условиях трансформационных преобразований.

       В Послании Президента Российской  Федерации Федеральному Собранию «О бюджетной политике в 2008 - 2010 годах» отмечается необходимость дальнейшей модернизации налоговой системы, в том числе системы администрирования, «в целях создания комфортных налоговых условий для перехода отечественной экономики на инновационный путь развития». Тем самым признается, что существующая налоговая система в настоящее время не обеспечивает таких условий.

     Возможности хозяйствующих субъектов осуществлять долгосрочные вложение капитала с целью расширения производства напрямую зависят от уровня налоговых изъятий.

     Налоговая нагрузка многих товаропроизводителей на практике продолжает оставаться высокой, что осложняет мобилизацию факторов экономического роста, не способствует росту инвестиционной активности, не стимулирует финансирование разработок новых видов продукции и новых технологий, снижает конкурентоспособность отечественной продукции.

     Оптимальный уровень налогообложения является одним из условий устойчивого экономического роста. Это обстоятельство, в свою очередь, требует научного обоснования роли и раскрытия сущности налоговой нагрузки как фактора развития производства, и ее использования в системе государственного регулирования экономики. Кроме всего прочего необходимо  уточнение методики определения налоговой нагрузки, проведение ее расчетов и оценки во взаимосвязи с важнейшими показателями социально-экономического развития; разработки методов регулирования налоговой нагрузки в целях стимулирования инвестиционно-инновационного типа производства.

     Необходимость теоретических исследований и недостаточная степень разработанности проблемы определили выбор темы работы, цель и задачи.

     Целью курсовой работы является анализ и планирование налоговой нагрузки ООО «Блиц-АРГО».

     Для достижения поставленной цели в курсовой работе решались следующие задачи:

     - дано определение понятию «налоговая  нагрузка»

     - проведен сравнительный анализ  четырех распространенных методик определения налоговой нагрузки, выявлены их достоинства и недостатки;

     - на примере ООО «Блиц-АРГО» проведен расчет налоговой нагрузки и эффективности налогообложения, проанализированы полученные результаты;

     - рассмотрены мероприятия по планированию налоговой нагрузки ООО «Блиц-АРГО».

     В работе использованы следующие источники:

     - нормативные документы СПС «Гарант» и «Консультант»

     - учебники по налогообложению  отечественных авторов

     -материалы  периодической печати, материалы  специализированных сайтов

     - налоговая отчетность ООО «Блиц-АРГО».

     - другая документация ООО «Блиц-АРГО». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1 Налоговая нагрузка: порядок расчета и

        эффективность налогообложения

     1.1 Сущность и порядок расчета налоговой нагрузки предприятия

     Учитывая  использование понятия «налоговая нагрузка» на законодательном уровне в области налогового регулирования инвестиций, для оценки влияния налогообложения как на экономику в целом, так и на хозяйствующие субъекты возможно использовать  понятие «налоговая нагрузка» которое мы изложили следующим образом: «Налоговая нагрузка - это доля изъятия части дохода экономического субъекта в бюджетную систему и внебюджетные фонды, в форме налогов и сборов, а также иных платежей налогового характера».

     Налоговая нагрузка выступает базовым показателем  эффективности функционирования налоговой  системы, является относительным показателем и может быть определена:

     - на макроэкономическом уровне – уровне национального хозяйства, который предполагает исследование налоговой нагрузки в целом на экономику страны, а также ее важнейшие сектора (промышленность, сельское хозяйство, финансовый рынок и пр.), на население страны;

     - на мезоэкономическом уровне – уровне хозяйства регионов и отдельных территорий, являющихся важным составляющим звеном национального хозяйства, который предполагает исследование налоговой нагрузки на экономику отдельного региона, территории, и ее отраслей, а также на население этого региона, территории;

     - на миниэкономическом уровне – уровне хозяйства отдельных экономических субъектов, который предполагает исследование налоговой нагрузки на экономику отдельных предприятий, частных предпринимателей;

     - на микроэкономическом уровне – уровне хозяйства отдельных физических лиц, предполагающий исследование налоговой нагрузки на домохозяйство (семью), на отдельных физических лиц.¹

     В отличие от показателя налоговой  нагрузки на макро- и мезоэкономическом  уровне, который характеризует средний уровень изъятия дохода экономических субъектов в целом по стране, налоговая нагрузка на мини- и микроуровне характеризует конкретный уровень изъятия доходов конкретных налогоплательщиков за определенный период времени (это может быть месяц, квартал, год), относящихся к конкретной отрасли и находящихся на конкретной территории субъекта, страны.

     Самой дискуссионной является проблема определения  налоговой нагрузки на микроуровне - уровне хозяйствующего субъекта. Сравнивая различные методики расчета налоговой нагрузки на уровне организации, можно выделить следующие спорные моменты.²

     1. Налоги, включаемые в расчет налоговой  нагрузки, то есть:

     а) использовать ли в расчете налоговой  нагрузки предприятия налог на доходы физических лиц

     б) учитывать ли в расчете косвенные налоги.

     Особо следует отметить, что большинство  исследователей не  рекомендуют  использовать НДФЛ в расчете налоговой  нагрузки организации, так как в  данном случае организация выступает  в качестве налогового агента, а  не налогоплательщика.

     Косвенные налоги, наоборот, участвуют в расчете  налоговой нагрузки в большинстве  рассмотренных методик. И действительно, тот факт, что реально косвенные  налоги уплачивает конечный потребитель, недооценивает влияния косвенных  налогов на величину финансовых результатов хозяйствующего субъекта.

     2. Показатель, с которым соотносить (сопоставлять) сумму налогов при  расчете налоговой нагрузки.

     В качестве такого показателя предлагаются: выручка, брутто и нетто доходы, прибыль, источник уплаты налогов, добавленная стоимость и вновь созданная стоимость.

     Проведенный анализ методик расчета налоговой  нагрузки хозяйствующего субъекта показывает, что, несмотря на различия в подходах, данные, полученные исследователями в результате применения рассмотренных методик, можно использовать для проведения мероприятий по налоговому планированию и налоговой оптимизации налогоплательщикам.

     Итак, как было сказано выше, разработанные в настоящее время методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты различаются по двум направлениям:

     1) по структуре налогов, включаемых  в расчет при определении налогового  бремени;

     2) по показателю, с которым сравнивают  уплачиваемые налоги.

     Рассмотрим  несколько наиболее часто употребляемых  методик расчета налоговой нагрузки.

     1.1.1 Методика Минфина

     Общепринятой  методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный  Минфином России, согласно которому уровень  налоговой нагрузки - это отношение  всех уплаченных организацией налогов  к выручке, включая выручку от прочей реализации: 

     НН = НП : (В + ВД) х 100 %                                                                          (1) 

   где НН - налоговая нагрузка на организацию;

         НП - общая сумма всех уплаченных налогов;

         В    - выручка от реализации продукции (работ, услуг);

         ВД - внереализационные доходы.

     Существенный  недостаток такого расчета состоит  в том, что он не позволяет определить влияние изменения структуры  налогов на показатель налогового бремени.

     Рассчитанная  по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины налогового бремени, которое несет налогоплательщик. ³

     1.1.2 Методика Е.А. Кировой

     Е.А. Кирова предложила еще одну методику расчета налоговой нагрузки, согласно которой:

     - сумма уплаченных налогов и  платежей во внебюджетные фонды  увеличивается на сумму недоимки  по налоговым платежам. Иными  словами, налоговая нагрузка определяется  не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных платежей;

     - в сумму налогов не включается  налог на доходы физических  лиц, поскольку он уплачивается  работниками организации, а сама  организация только перечисляет платежи;

     - сумма косвенных налогов, подлежащих  перечислению в бюджет, включается  в состав налоговых платежей  при расчете, поскольку они  оказывают существенное влияние  на финансовую устойчивость организации;

     - сумма налогов соотносится с  вновь созданной организацией стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации.

     Согласно  данной методике налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. ⁴

     Абсолютная  налоговая нагрузка представляет собой  сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды, подлежащих перечислению организацией.

     Она может быть исчислена следующим  образом: 

     АНН = НП + ВП + НД,                                                                                   (2) 

   где АНН - абсолютная налоговая нагрузка;

         НП   - налоговые платежи, уплаченные организацией;

         ВП    - уплаченные платежи во внебюджетные фонды;

         НД    - недоимка по платежам.

     Однако  абсолютная налоговая нагрузка отражает лишь сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени. Для определения уровня налоговой нагрузки Е.А. Кирова предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.

     Вновь созданная стоимость продукции  организации определяется следующим  образом: 

       ВСС = В - МЗ - А + ВД – ВР                                                                        (3)

   или

     ВСС = ОТ + НП + ВП + П,                                                                            (4) 

   где ВСС - вновь созданная стоимость;

         В       - выручка от реализации продукции, работ или услуг (с НДС);

         МЗ    - материальные затраты;

         А       - амортизация;

         ВД    - внереализационные доходы;

         ВР     - внереализационные расходы (без налоговых платежей);

         ОТ     - оплата труда;

         НП    - налоговые платежи;

         ВП    - платежи во внебюджетные фонды;

         П       - прибыль организации.

     В этом случае относительная налоговая  нагрузка определяется по следующей  формуле: 

     ОНН = АНН : ВСС х 100 %                                                                           (5)

     Достоинства данной методики заключаются в том, что на величину вновь созданной  стоимости не влияют уплачиваемые налоги; в расчет включаются все налоговые  платежи, уплачиваемые непосредственно  организацией; на объективность расчета не влияет принадлежность к той или иной отрасли, а также масштабы организации. Таким образом, методика, предложенная Е.А. Кировой, применима к конкретному хозяйствующему субъекту.

     Главным недостатком этой методики является отсутствие возможности прогнозирования изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.⁵

     1.1.3 Методика М.И. Литвина

     Согласно  методике М.И. Литвина показатель налоговой  нагрузки определяется как отношение  всех налогов к сумме источника  средств для их уплаты: 

     НН = (НП + ВП) : ИС х 100 %                                                                       (6) 

   где (НП + ВД) - сумма налоговых платежей и платежей во внебюджетные

                      фонды;

          ИС             - сумма источника средств для уплаты налогов.

     В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом налога на доходы физических лиц.

     М.И. Литвин предлагает рассчитывать налоговую  нагрузку по вышеперечисленным группам  налогов в соотношении со соответствующим источником уплаты. Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость, которая исчисляется следующим образом:

     ДС = В – МЗ                                                                                                     (7)

   или

     ДС = ОТ + НП + ВП + П + А                                                                         (8) 

     В отличие от Е.А. Кировой М.И. Литвин не исключает из добавленной стоимости  амортизационные отчисления.

     Предложенная  М.И. Литвиным методика исчисления налогового бремени имеет практическую значимость, поскольку она позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и долю заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции. Отрицательным моментом является то, что в состав налогов включен налог на доходы физических лиц, хотя организация выступает в роли налогового агента.⁶

     1.1.4 Методика М.Н. Крейниной 

      Другую  методику расчета налоговой нагрузки предлагает М.Н. Крейнина. В основе ее подхода — сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. Данный подход также отрицает общепринятое мнение, что налоги, включаемые в себестоимость, выгодны предприятию, так как уменьшают прибыль и, соответственно, сумму налога на прибыль. Аргументируется это тем, что за снижение прибыли «расплачивается» как само предприятие, получая меньше свободных средств, так и бюджет, получающий меньшие суммы налога.

      Общий знаменатель, к которому, в соответствии с данным подходом, можно привести сумму всех налогов — прибыль предприятия.

       Предлагается  исходить из ситуации, когда предприятия вообще не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной. Таким образом, определяется тяжесть налогового бремени.

       Вводим  следующие обозначения:

       В     - выручка от реализации (себестоимость + прибыль);

       Ср - затраты на производство реализованной  продукции без учета

               налогов;

       Пч - фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за

               вычетом налогов, уплачиваемых за счет нее.

       Налоговое бремя рассчитывается по формуле: 

       (В  – Ср – Пч) : ( В – Ср) х  100 %                                                               (9)

   или

       (В  – Ср – Пч) : Пч х 100 %                                                                         (10) 

      Эта формула показывает, во сколько раз  суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

       Основные  положения данного подхода следующие: НДС и акцизы не принимаются к рассмотрению как налоги, влияющие на величину прибыли предприятия. Для оценки налогового бремени по НДС и акцизам нужно их соотносить либо с кредиторской задолженностью, либо с валютой баланса. Сумму налогов надо соотносить с источниками уплаты. Общий знаменатель, к которому приводятся все налоги, — прибыль предприятия.⁷

      Данная  методика представляется действенным  средством анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние предприятия, но очевидна недооценка влияния косвенных налогов, НДС и акцизов. Эти налоги оказывают влияние на величину прибыли предприятия, но степень их влияния не так очевидна.

      Однако, все вышеперечисленные методики (кроме методики Е.А. Кировой) достаточно сложно и неудобно применять к расчету налоговой нагрузки для субъекта малого бизнеса, находящегося на специальном налоговом режиме.

     1.2 Эффективность налогообложения предприятия

     Заключительным  этапом анализа налоговой политики предприятия является оценка эффективности налоговой политики предприятия. Методика оценки эффективности налоговой политики основывается на расчете ряда показателей:

     - показатели налоговой нагрузки  хозяйствующего субъекта

     - частные показатели налоговой  нагрузки хозяйствующего субъекта

     - показатели эффективности налоговой политики

     - показатели использования налоговых  льгот. ⁸

     Кроме представленного выше показателя налоговой  нагрузки интерес представляет показатель налогоемкости продукции, работ  и услуг, рассчитываемы по формуле: 

     НРП = НН : (В + КН) х 100 %                                                                    (11) 

   где НПР – налогоемкость реализуемой  продукции

         НН   – начисленные налоги (без  учета НДФЛ, но с учетом ЕСН)

         В      – выручка от  реализации продукции (без косвенных  налогов)

         КН   – косвенные налоги ( НДС,  акцизы и таможенные пошлины).

     Данный  показатель позволяет определить сумму  налоговых платежей, приходящихся на единицу объема реализованной продукции, работ, услуг, его уменьшение говорит  о снижении налоговой нагрузки и о повышении эффективности налоговой политики.

     К частным показателям налоговой  нагрузки, характеризующим эффективность налоговой политики организации, относятся:

     1. Коэффициент налогообложения доходов (КНД), определяемый по формуле: 

     КНД = Н_в: В х 100 %                                                             (12) 

   где Н_в - налоги с выручки (входящие в цену реализуемой продукции

         (работ, услуг);

          В - выручка от реализации товаров, работ, услуг (без косвенных налогов).

     Данный  показатель характеризует долю налоговых платежей, взимаемых с выручки (входящих в цену продукции), в выручке от реализации, его повышение говорит о недостаточной эффективности налоговой политики в направлении рационализации налоговых платежей, уплачиваемых с выручки.⁹

     2. Коэффициент налогообложения затрат (KHЗ), рассчитываемый как: 

     КНЗ = Н_с : С х 100 %                                                                                    (13) 

   где Н_с - налоги, относимые на себестоимость;

          С - себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг).

     Данный  показатель характеризует долю налоговых  платежей, относимых на себестоимость, в себестоимости, его повышение говорит о недостаточной эффективности налоговой политики в направлении рационализации налоговых платежей, относимых на себестоимость.

     3. Коэффициент налогообложения прибыли (КНП), определяемый по формуле: 

     КНП = Н_п : П х 100 %                                                                                  (14) 

   где Н_п - налоги, уплачиваемые за счет прибыли предприятия и относимые

                 на финансовый результат;

          П  - прибыль.

     Данный  показатель характеризует долю налогов, уплачиваемых за счет прибыли, в балансовой прибыли, его повышение говорит о недостаточной эффективности налоговой политики в направлении рационализации налоговых платежей, уплачиваемых с прибыли и относимых на финансовый результат. ¹⁰

      К показателям, непосредственно характеризующим  эффективность налоговой политики организации, относятся:

      1. Коэффициент налогового эффекта (КНЭ), рассчитываемый как: