Анализ и пути совершенствования водного налога

Оглавление:

 

Введение   с. 3

Глава 1. Теоретические аспекты водного налога   с. 4

1. Общая характеристика налога  с. 4
2. Налогоплательщики  с. 5

1.3.    Объекты налогообложения  с. 5

1.4.    Налоговая база   с. 8

1.5.    Налоговый период  с. 9

1.6.    Налоговые ставки   с. 10

1.7.    Порядок исчисления и уплаты налога   с. 14

Глава 2. Вариант расчета водного налога на примере ООО Копания    «Ромил»   с. 14

2.1.    Общая информация  о предприятии   с. 14

2.2.    Решение задачи на основе данных ООО Компании «Ромил»  с. 18

Глава 3. Анализ и пути совершенствования водного налога   с. 20

3.1.    Арбитражная практика водного налога  с. 20

3.2.    Налогообложение водных ресурсов зарубежных стран  с. 30

3.3.  Влияние водного налога на бюджетную систему РФ и изменения в Водном Кодексе  с. 34

3.4.    Пути совершенствования водного налога  с. 47

Заключение   с. 50

Список использованной литературы   с. 52

Приложение   с. 53

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

Водный налог - это плата  направленная на восстановление и охрану водных объектов. Водный налог относится к федеральным налогам. Определяется главой 25.2 (статьи 333.8-333.15) Налогового Кодекса РФ.

Основными отличиями водного  налога от ранее действовавшей платы  за пользование водными объектами  являются: расширение круга налогоплательщиков, к которым отнесены и физические лица. Ранее плательщиками являлись только физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность. Общий размер суммы платы в  части пользования поверхностными водными объектами вряд ли уменьшился, так как ставка платы за забор  воды из поверхностных водных объектов выросла не менее чем в два  раза. Возможно, что причиной отмены платы за сброс сточных вод  явились: нарушение принципа однократности  налогообложения, так как вода, забранная  из водного объекта, становилась  повторно объектом налогообложения  при сбросе после использования; технические сложности, связанные  с определением объемов сброса, который  в большинстве случаев определяется расчетным путем.

Водный кодекс РФ устанавливает систему платежей за пользование водными объектами, в которую включает водный налог и плату, направляемую на восстановление и охрану водных объектов.

Целью работы является изучение актуальных вопросов, связанных с  введением водного налога. Исходя из цели, ставятся следующие задачи:

рассмотреть понятие водного  налога;

рассмотреть содержание водного  налога;

рассмотреть порядок исчисления водного налога;

проанализировать проблемы водного налога и пути их решения.

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические аспекты водного налога.

1. Общая характеристика налога.

Водный налог, при внешней  ясности положений Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся его уплаты, оказывается одним из самых сложных, когда дело касается определения объекта налогообложения. Поэтому основное место в данном параграфе уделено рассмотрению правового регулирования тех понятий, знание которых необходимо для правильного исчисления налога и информацию о которых достаточно сложно получить.

Водный налог появился в налоговой системе Российской Федерации в 2005 году. В 2004 году среди других законов, изменяющих систему налогов в Российской Федерации, был принят Федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, изменений в статью 19 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 28 июля 2004 г. №83-ФЗ, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации». Он включил в часть вторую Налогового кодекса РФ новую главу 25.2, которая называется «Водный налог».

С введением водного налога с 1 января 2005 г. утратил силу Федеральный закон «О плате за пользование водными объектами » от 6 мая 1998 г. №71-ФЗ.

Таким образом, в налоговой  системе России с 1 января 2005 г. появился новый налог (ранее существовало понятие «плата за пользование водными объектами»), отнесенный к федеральным налогам.

Как сказано выше, для  правильного определения объекта налогообложения необходимо иметь представление об основных понятиях, установленных иными отраслями законодательства, в частности водным.

Основным нормативным  правовым актом в этой области  является Водный кодекс Российской Федерации, который вступил в силу с 1 января 2007 г. Федеральный закон от 3 июня 2006 г. № 73-ФЗ о введении в действие этого акта установил, что с 1 января 2007 г. признаются недействующими на территории Российской Федерации все законодательные акты Союза ССР, содержащие нормы, регулирующие водные отношения.

 

2. Налогоплательщики.

Согласно статье 333.8 НК РФ налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 333.9 НК РФ.

Не признаются налогоплательщиками  организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров  водопользования или решений  о предоставлении водных объектов в  пользование, соответственно заключенных  и принятых после введения в действие Водного кодекса Российской Федерации.

 

3. Объекты налогообложения.

Согласно статье 333.9 НК РФ объектами налогообложения водным налогом, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются следующие виды пользования водными:

1. забор воды из водных объектов;
2. использование акватории¹ водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
3. использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
4. использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Не признаются объектами  налогообложения:

1) забор из подземных  водных объектов воды, содержащей  полезные ископаемые и (или)  природные лечебные ресурсы², а также термальных вод;

2) забор воды из водных  объектов для обеспечения пожарной  безопасности³, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

3) забор воды из водных  объектов для санитарных, экологических  и судоходных попусков;

4) забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река - море)⁴ плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

5) забор воды из водных  объектов и использование акватории  водных объектов для рыбоводства⁵ и воспроизводства водных биологических ресурсов⁶;

6) использование акватории  водных объектов для плавания  на судах⁷, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

7) использование акватории  водных объектов для размещения  и стоянки плавательных средств,  размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для  осуществления деятельности, связанной  с охраной вод и водных биологических  ресурсов, защитой окружающей среды  от вредного воздействия вод⁸, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;

8) использование акватории  водных объектов для проведения  государственного мониторинга водных  объектов⁹ и других природных ресурсов¹⁰, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

9) использование акватории  водных объектов для размещения  и строительства гидротехнических  сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;

10) использование акватории  водных объектов для организованного  отдыха организациями, предназначенными  исключительно для содержания  и обслуживания инвалидов, ветеранов  и детей;

11) использование водных  объектов для проведения дноуглубительных  и других работ, связанных с  эксплуатацией судоходных водных  путей и гидротехнических сооружений;

12) особое пользование  водными объектами для обеспечения  нужд обороны страны и безопасности  государства;

13) забор воды из водных  объектов для орошения земель  сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища)¹¹, полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков¹², земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;

14) забор из подземных  водных объектов шахтно-рудничных  и коллекторно-дренажных вод¹³;

15) использование акватории  водных объектов для рыболовства¹⁴ и охоты.

 

4. Налоговая база.

Согласно статье 333.10 НК РФ по каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения в соответствии со статьей 333.9 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.

В случае, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.

Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании  показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды.

В случае отсутствия водоизмерительных  приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности  определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления.

При использовании  акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.

Площадь предоставленного водного  пространства определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных по материалам соответствующей технической  и проектной документации.

При использовании  водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

При использовании  водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

 

5. Налоговый период.

В соответствии со статьей 333.11 НК РФ налоговым периодом признается квартал.

 

6. Налоговые ставки.

Налоговые ставки согласно статье 333.12 устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в следующих размерах:

1. при заборе воды:

• из поверхностных и подземных водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования: 

Экономический район	Бассейн реки, озера	Налоговая ставка в рублях за 1 тыс. куб. м воды, забранной
		из поверхностных водных объектов	из подземных водных объектов
Северный	Волга  Нева  Печора  Северная Двина  Прочие реки и озера	300  264  246  258  306	384  348  300  312  378
Северо-Западный	Волга   Западная Двина  Нева   Прочие реки и озера	294   288   258  282	390  366  342  372
Центральный	Волга  Днепр  Дон   Западная Двина  Нева   Прочие реки и озера	288  276  294   306  252  264	360  342  384  354  306  336
Волго-Вятский	Волга  Северная Двина   Прочие реки и озера	282  252   270	336  312  330
Центрально-Черноземный	Днепр  Дон   Волга  Прочие реки и озера	258  336  282  258	318  402  354  318
Поволжский	Волга  Дон  Прочие реки и озера	294   360  264	348  420  342
Северо-Кавказский	Дон  Кубань   Самур  Сулак  Терек  Прочие реки и озера	390  480   480  456  468  540	486  570  576  540  558  654
Уральский	Волга  Обь  Урал  Прочие реки и озера	294  282  354   306	444  456  534  390
Западно-Сибирский	Обь  Прочие реки и озера	270  276	330  342
Восточно-Сибирский	Амур  Енисей   Лена   Обь  Озеро Байкал и его бассейн  Прочие реки и озера	276  246  252  264   576  282	330  306  306  348  678  342
Дальневосточный	Амур  Лена  Прочие реки и озера	264  288  252	336  342  306
Калининградская область	Неман  Прочие реки и озера	276  324	288  336

 

• из территориального моря РФ и внутренних морских вод в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования: 

Море	Налоговая ставка в рублях за 1 тыс. куб. м морской воды
Балтийское	8,28
Белое	8,40
Баренцево	6,36
Азовское	14,88
Черное	14,88
Каспийское	11,52
Карское	4,80
Лаптевых	4,68
Восточно-Сибирское	4,44
Чукотское	4,32
Берингово	5,28
Тихий океан (в пределах территориального моря РФ)	5,64
Охотское	7,68
Японское	8,04

 

2. при использовании акватории:

Экономический район Налоговая ставка (тыс. рублей в год) за 1 кв. км используемой акватории Поверхностные водные объекты, кроме сплава древесины  в плотах и кошелях Северный   Северо-Западный   Центральный   Волго-Вятский   Центрально-Черноземный  Поволжский  Северо-Кавказский   Уральский   Западно-Сибирский  Восточно-Сибирский   Дальневосточный   Калининградская область 32,16  33,96  30,84  29,04  30,12  30,48  34,44  32,04  30,24  28,20  31,32  30,84; Море Налоговая ставка (тыс. рублей в год) за 1 кв. км используемой акватории Территориальное море РФ и внутренние морские воды Балтийское   Белое   Баренцево   Азовское   Черное   Каспийское   Карское  Лаптевых   Восточно-Сибирское  Чукотское   Берингово   Тихий океан (в пределах территориального моря РФ)  Охотское   Японское 33,84  27,72  30,72  44,88  49,80  42,24  15,72  15,12  15,00  14,04  26,16   29,28  35,28  38,52 при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики: Бассейн реки, озера, моря Налоговая ставка в рублях за 1 тыс. кВт.ч электроэнергии Нева  Неман   Реки бассейнов Ладожского и Онежского озер и озера Ильмень  Прочие реки бассейна Балтийского моря   Северная Двина  Прочие реки бассейна Белого моря  Реки бассейна Баренцева моря  Амур  Волга  Дон  Енисей   Кубань   Лена   Обь   Сулак   Терек   Урал   Бассейн озера Байкал и река Ангара   Реки бассейна Восточно-Сибирского моря   Реки бассейнов Чукотского и Берингова морей  Прочие реки и озера 8,76  8,76  9,00  8,88  8,76  9,00  8,76  9,24  9,84  9,72  13,70  8,88  13,50  12,30  7,20  8,40  8,52  13,20  8,52  10,44  4,80

 

4. при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях:

Бассейн реки, озера, моря	Налоговая ставка в рублях за 1 тыс. куб. м сплавляемой в плотах и кошелях древесины на каждые 100 км сплава
Нева  Реки бассейнов Ладожского и Онежского озер и озера Ильмень  Прочие реки бассейна Балтийского моря  Северная Двина   Прочие реки бассейна Белого моря   Печора   Амур  Волга   Енисей   Лена  Обь  Прочие реки и озера, по которым осуществляется сплав древесины в плотах и кошелях	1656,0  1705,2  1522,8  1650,0  1454,4  1554,0  1476,0  1636,8  1585,2  1646,4  1576,8  1 183,2

 

При заборе воды сверх установленных  лимитов водопользования ставки в части такого превышения устанавливаются  в пятикратном размере. В случае отсутствия утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как 1/4 утвержденного годового лимита.

Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения  устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды.

 

7. Порядок исчисления и уплаты налога.

Согласно статье 333.13 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.

Сумма налога уплачивается в соответствии со статьей 333.14 НК РФ по местонахождению объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация согласно статье 333.15 НК РФ представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога.

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый  орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

 

Глава 2. Вариант расчета водного налога на примере ООО Копания «Ромил».

2.1. Общая информация  о предприятии.

Наименование организации: Общество с Ограниченной Ответственностью Компания "Ромил".

Юридический адрес организации: 603038 г. Нижний Новгород, ул. Кима, д.337; тел.: +7 (831) 22-32-444.

В качестве налогоплательщика ООО Компания "Ромил" поставлена на учет в инспекцию Министерства по налогам и сборам по Сормовскому району г. Нижнего Новгорода.

Организация является юридическим  лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства РФ. Цель деятельности: расширение рынка товаров и услуг, извлечение прибыли. Виды деятельности: лесосплав, производство и реализация рыбной продукции, мясной и овощной консервации.

Документирование  хозяйственных операций:

Основанием для записей  в регистрах бухгалтерского учета  являются первичные документы, фиксирующие  факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии. Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором  они имели место, а, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете  независимо от фактического времени  поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

В случаях, когда организации - поставщики предъявляют первичные  учетные документы после совершения хозяйственных операции, допускается  отнесение на себестоимость реализованных  работ, услуг расходов в календарном  периоде оформление списание ценностей  или начисления расходов.

Первичные документы, в том  числе на бумажных носителях и  электронных носителях информации, содержат следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;

дату составления;

содержание хозяйственной  операции;

измерители хозяйственной  операции;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной  операции и правильность ее оформления;

личные подписи и их расшифровки.

В зависимости от характера  операции, требования нормативных актов  и технологии обработки учетной  информации в первичные документы  включены дополнительные реквизиты. Первичные документы составляются в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, непосредственно по окончании операции.

Своевременное и достоверное  создание первичных документов, передача их в установленном порядке и  сроки для отражения в бухгалтерском  учете производятся в соответствии с утвержденным в организации  графиком документооборота в бухгалтерском  учете. В первичных документах и  регистрах бухгалтерского учета  не оговоренные исправления не допускаются. Исправление ошибки подтверждается подписью лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления. В  кассовых и банковских документах исправления  не допускаются.

Первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская  отчетность подлежат обязательному  хранению в соответствии с порядком и сроками, установленными законодательством. Ответственность за обеспечение  сохранности в период работы с  ними и своевременную передачу их в архив несет главный бухгалтер.

Методика учета:

Учет основных средств  ведется по объектам. Основные средства отражаются в бухгалтерском учете  и отчетности по первоначальной стоимости, по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления.

Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме  затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию  в запланированных целях.

В состав капитальных вложений включаются затраты на строительно-монтажные  работы, приобретение оборудования инвентаря, прочие капитальные работы и затраты. Капитальные вложения отражаются в  балансе по фактическим затратам.

Выручка от реализации работ, услуг определяется по мере их отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов.

Балансовая прибыль представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании  данных бухгалтерского учета и оценки статей баланса. Организация может  вносить изменения в учетную  политику, дополнять учетную политику с выходом изменений в законодательстве, новых руководящих нормативных  документов.

Организация ведет бухгалтерский  учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций способом двойной записи в  соответствии с принятым в организации  рабочим планом счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет ведется  по журнально-ордерной форме с использованием средств вычислительной техники  и компьютерной программы "1C".

Бухгалтерская отчетность организации  является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражается нарастающим  итогом имущественное и финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период.

Отчетным периодом признается календарный год. Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета.

Налоговый учет:

Начисление и уплату водного  налога отражают в бухгалтерском  учете проводками:

Согласно пп.1 п.1 ст.264 НК РФ суммы начисленных налогов и сборов нужно относить к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Эти расходы учитываются для целей налогообложения прибыли в полном объеме.

Данное положение справедливо  и для суммы платежей, которые  начислены по повышенным ставкам  при заборе воды из водных объектов сверх установленных лимитов (Письмо Минфина России от 21.04.2005 N 07-05-06/114).

Основными задачами налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке  формирования данных о величине доходов  и расходов организации, определяющих размер налоговой базы отчетного  налогового периода. Обеспечение этой информации внутренних и внешних пользователей, для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом.

 

2.2. Решение задачи  на основе данных ООО Компании «Ромил».

ООО Компания "Ромил" использует реку Волга для сплава леса в плотах. За второй квартал 2011 года "Зеленый мир" сплавило леса в количестве 378 тыс. м³, за третий квартал - 432 тыс. м³. Сплав производился на расстоянии 530 км. Для технологических целей ООО Компания «Ромил» осуществляет забор воды из водного объекта и сброс сточных вод. Водный объект – река Волга. Фактический объем забора воды за второй квартал составил 2 755 000 м³, а сброс сточных вод – 1 320 000 м³, за третий квартал – забор воды – 3 246 000 м³, сброс сточных вод 1 978 000 м³.  Установлен годовой лимит водопользования в размере 10 800 000 м³.

Кроме этого организация  имеет на своей территории скважину для забора воды на хозяйственные  нужды. Объем забранной воды за второй квартал находится в пределах лимита и составляет 725 000 м³, за третий квартал – 798 000 м³. Необходимо рассчитать подлежащую к уплате сумму налога за пользование водными объектами. Сравнить полученные результаты.

Решение:

Объектом налогообложения  в данном случае является использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах, забор воды из поверхностного объекта и скважины. Согласно комментарию к ст.333.9 НК РФ, сброс сточных вод в водный объект исключен и не относится к объекту налогообложения. Следовательно, налоговая база равна:

НБ_{лесосплав II кв.} = (378 тыс. м³ ∙ 530 км) / 100 = 2003,4

НБ_{лесосплав III кв.} = (432 тыс. м³ ∙ 530 км) / 100 = 2289,6

(в соотв. с п.5 ст.333.10 НК РФ)

Н_{лесосплав II кв.} = 2003,4 ∙ 1636,8 руб. = 3 279 165,12 руб.

Н_{лесосплав III кв.} = 2289,6 ∙ 1636,8 руб. = 3 747 617,28 руб.

(в соотв. с пп.4 п.1 ст. 333.12 НК РФ)

Налоговая база  за  забор  воды во втором квартале равна 2 755 000 и 725 000 м³. Так как установленный годовой лимит водопользования из поверхностного водного объекта составляет 10 800 000 м³, лимит на налоговый период (т.е. на один квартал) устанавливается в размере 2 700 000 м³ (10 800 000 м³ / 4); сверх лимита забрано 780 000 м³.