Анализ кассовых и фактических расходов

Тема 8.  Исследование организации и методики учета  и анализа кассовых и фактических  расходов

Введение.

1. Содержание расходов учреждений, финансируемых из бюджета. Задачи учета и анализа кассовых и фактических расходов

1.1. Назначение и структура бюджетной классификации. Виды расходов.

1. Особенности финансирования бюджетных организаций, содержание их расходов.

1.3. Значение и задачи анализа  расходов.

2. Анализ кассовых  и фактических расходов.

1. Приемы и методы, источники информации  анализа кассовых и фактических расходов.
2. Анализ  отклонения кассовых и фактических расходов.
3. Анализ соблюдения сметных назначений.

 Заключение.

Приложения.

Список использованных источников.

В системе государственных  финансов бюджетная классификация  обеспечивает учет и систематизацию информации о состоянии бюджета. 
Бюджетная классификация Республики Беларусь является систематизированной группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицита республиканского и местных бюджетов, государственных внебюджетных и бюджетных целевых фондов, внебюджетных средств бюджетных учреждений и организаций с присвоением объектам классификации группировочных кодов, основанной на их экономической характеристике, и обеспечивает республиканскую и международную сопоставимость показателей бюджетов, необходимую для соответствующего анализа бюджетно-финансовой политики государства. 
Бюджетная классификация является единой и используется при составлении, утверждении и исполнении республиканского и местных бюджетов, государственных внебюджетных и бюджетных целевых фондов, внебюджетных средств бюджетных учреждений и организаций.  

По составу, источникам, направлениям использования и другим признакам  бюджетные доходы и расходы разнообразны. В целях обеспечения планирования и учета доходов и расходов в рамках единой бюджетной системы страны они классифицируются.

Характер группировок  и принципы их построения определяются социально-экономическим содержанием  бюджетных доходов и расходов, структурой народного хозяйства  и системой управления. Регламентация  источников доходов и определение целей бюджетных затрат - обязательное условие функционирования и эффективности всего бюджетного процесса. Это, в частности, достигается группировкой доходов и расходов бюджета на условиях, обеспечивающих возможность объединения ряда отдельных видов поступлений и затрат, позволяет осуществлять финансовый контроль в народном хозяйстве и обеспечивать соблюдение бюджетной дисциплины.

В основе бюджетной  классификации лежит такая группировка  показателей, которая дает представление  о социально-экономическом, ведомственном и территориальном разрезе формирования доходов и направлении средств, их составе и структуре. Ясность и четкость группировок — важнейшие требования, предъявляемые к бюджетной классификации.

1) Умелое использование  данных, сгруппированных по элементам бюджетной классификации, позволяет видеть реальную картину движения бюджетных ресурсов и активно влиять на ход экономических и социальных процессов.

2) Сопоставление  плановых и отчетных данных, сравнение  и анализ соответствующих показателей дают возможность делать обоснованные выводы и предложения о формировании и использовании бюджетных фондов, сосредоточении основных денежных ресурсов на ключевых направлениях экономического и социального развития.

3) Детализация,  группировка доходов и расходов облегчают проверку включаемых в бюджет данных, сопоставление смет однородных ведомств, учреждений территориальных бюджетов за несколько лет, определение динамики поступлений и удельного веса различных доходов и расходов или степени удовлетворения каких-либо потребностей.

4) Классификация  создает условия для объединения  смет и бюджетов в общие  своды, облегчает их рассмотрение  и экономический анализ, упрощает  контроль за исполнением бюджета,  за полной и своевременной  аккумуляцией средств, за использованием их по целевому назначению. Она дает возможность сопоставлять доходы с расходами по отчетам об исполнении бюджета, что способствует соблюдению финансовой дисциплины, экономному расходованию средств, контролю за выполнением финансовых планов.

5) В условиях  самостоятельности всех звеньев  бюджетной системы классификация  дает основу для единого методологического  подхода к составлению и исполнению  всех видов бюджетов, для сравнимости  бюджетных показателей в отраслевом  и территориальном разрезе.

Бюджетная классификация обязательна для всех учреждений и организаций и строится в соответствии с требованиями, определенными бюджетным законодательством Республики Беларусь.

По мере развития методов управления бюджетная классификация  изменяется и совершенствуется.

В настоящий  момент бюджетная классификация  включает в себя:

• классификацию доходов бюджета;
• функциональную классификацию расходов бюджета;
• программную классификацию расходов бюджета;
• экономическую классификацию расходов бюджета;
• ведомственную классификацию расходов бюджета;
• классификацию финансирования дефицита бюджета;
• классификацию видов государственного долга Республики Беларусь.

Доходы бюджета - поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с настоящим Кодексом и иными актами бюджетного законодательства источниками финансирования дефицита бюджета, а также бюджетных кредитов, средств от возврата бюджетных займов и бюджетных ссуд. Классификация доходов бюджета является группировкой доходов бюджета, которая основывается на нормативных правовых актах Республики Беларусь, определяющих источники их формирования. Доходы бюджета в зависимости от экономического содержания подразделяются на группы. Группы доходов состоят из подгрупп, которые подразделяются на виды. Доходы по видам включают в себя разделы и подразделы.

Расходы бюджета - денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций государства.

Функциональная классификация  расходов бюджета отражает направление  бюджетных средств на выполнение основных функций государства.

Согласно п.1 ст.11 БК РБ функциональная классификации расходов бюджета является единой для бюджетов всех уровней бюджетной системы  Республики Беларусь, а также бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Функциональная классификация расходов бюджета состоит из 4 уровней:

- разделы, определяющие  расходование бюджетных средств  на выполнение функций государства;

- подразделы, конкретизирующие  направление средств на осуществление  деятельности государства в определенной  области в пределах разделов;

- виды расходов, детализирующие  расходование средств на осуществление  деятельности государства в определенной  области в пределах подразделов;

- параграфы, детализирующие  расходование средств на конкретные  мероприятия и направления деятельности.

Функциональная классификация  расходов по разделам и подразделам  определена в приложении к БК РБ.

Функциональная классификация  расходов бюджета в пределах подразделов (по видам расходов и параграфам) в силу ст.19 БК РБ утверждается Минфином РБ .

При отнесении расходов на отдельные уровни функциональной классификационной структуры следует  руководствоваться указаниями главы 3 Инструкции № 208.

Расходы республиканского и местных бюджетов при их утверждении  на очередной финансовый год предусматриваются по разделам, подразделам и видам.

Программная классификация  расходов бюджета является группировкой расходов бюджета по бюджетным программам и подпрограммам (ст.14 БК РБ).

Программная классификация  расходов бюджета утверждена Минфином РБ согласно приложению 4 к постановлению № 208. Она состоит из 2 уровней.

Первым уровнем программной  классификации расходов бюджета  являются бюджетные программы, утвержденные в установленном порядке.

Вторым уровнем программной  классификации расходов бюджета  являются подпрограммы, детализирующие расходы в рамках бюджетных программ.

Код программной классификации  занимает 5 знаков, в т.ч.: программа - 3 знака, подпрограмма - 2 знака (при отсутствии подпрограммы используется нулевая позиция «00»).

Программная классификация  расходов является единой и используется при составлении, рассмотрении, утверждении и выполнении республиканского бюджета, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, составлении, рассмотрении и утверждении отчетов об их выполнении, а также при необходимости при составлении смет доходов и расходов внебюджетных средств бюджетных организаций и отчетности по ним (п.33 главы 4 Инструкции № 208).

Ведомственная  классификация  расходов республиканского бюджета  является  группировкой  расходов,  отражающей  распределение  прямым получателям  бюджетных ассигнований средств по определенным разделам и  подразделам   функциональной   классификации   расходов.   Данная классификация  является  одноуровневой, в ней отражается код главы и наименование  получателя.  Например:  002 - МИД;  009 - Прокуратура; 140 - Минэкономики; 092 - Минфин РБ.

Местные    органы    власти    и   местные   исполнительные   и распорядительные   органы   отражаются  по  тем  же  главам,  что  и республиканские.

Экономическая классификация расходов бюджета является группировкой расходов бюджета по их экономическому содержанию (ст.15 БК РБ).

Согласно п.1 ст.11 БК РБ экономическая классификация расходов бюджета является единой для бюджетов всех уровней бюджетной системы  Республики Беларусь, а также бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Экономическая классификация  расходов бюджета утверждена Минфином РБ согласно приложению 6 к постановлению № 208.

Расходы определяются как  государственные платежи, не подлежащие возврату, которые не вызывают и не погашают финансовых требований. Расходы могут быть как на текущие цели, так и на осуществление капитальных затрат и могут быть как возмездные (при покупке товаров и выполнении работ (оказании услуг)), так и безвозмездные (все виды бюджетных трансфертов) (п.41 главы 6 Инструкции № 208).

Код расходов в экономической  классификации состоит из 7 знаков и включает 4 уровня классификационной структуры:

- категория - один знак (например, текущие расходы - 1 00 00 00; капитальные расходы - 2 00 00 00);

- статья - два знака  (например, закупки товаров и оплата  услуг - 1 10 00 00; капитальные вложения в основные фонды - 2 40 00 00);

- подстатья - два знака  (например, заработная плата рабочих  и служащих - 1 10 01 00; приобретение предметов снабжения и расходных материалов - 1 10 03 00);

- элемент - два знака  (например, лекарственные средства  и изделия медицинского назначения - 1 10 03 02; продукты питания - 1 10 03 04).

При отсутствии какого-либо уровня используется нулевая позиция  «00».

При отнесении расходов на отдельные уровни классификационной структуры следует руководствоваться указаниями главы 6 Инструкции № 208. В главе имеется подробная информация о содержании каждой категории, статьи, подстатьи и элемента расходов.

В разрезе категорий, статей, подстатей, элементов расходов соответствующего бюджета, раздела, главы, подраздела, вида расходов, параграфа, программы, подпрограммы бюджетные организации составляют бюджетные сметы, ведут учет кассовых и фактических расходов и составляют отчетность об выполнении бюджетных смет. Бланки бюджетных смет см. в приложениях 1 и 2 к Инструкции о порядке составления, рассмотрения и утверждения бюджетных смет получателей бюджетных средств, смет доходов и расходов внебюджетных средств бюджетных организаций, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.01.2009 № 8.

В соответствии с бюджетной  классификацией Республики Беларусь по каждому виду деятельности бюджетные  организации составляют также сметы  доходов и расходов внебюджетных средств, ведут учет их выполнения и  составляют отчетность о выполнении смет доходов и расходов по внебюджетным средствам.

2. Особенности финансирования бюджетных организаций, содержание их расходов.

Финансирование  из бюджета направлено на выполнение функций государства в области  хозяйственного и культурного развития, обороны республики и управления. Оно производится на основании годовой росписи с поквартальным распределением доходов и расходов бюджета. Финансирование из бюджета субъектов хозяйствования осуществляется через учреждения банков.

 Финансовые органы осуществляют финансирование в пределах бюджетных назначений. Важным требованием финансирования является обеспечение строго целевого направления средств, их эффективное использование, а также соблюдение режима экономии в их расходовании.

 Бюджетное  финансирование — это предоставление  средств из Государственного  бюджета республики для субъектов  хозяйствования (предприятия, учреждения, организации и т.д.) на определенные  цели, предусмотренные бюджетом.

 При финансировании  средства из бюджета предоставляются в распоряжение руководителей министерств, ведомств, отделов (управлений) исполкомов местных Советов и руководителей субъектов хозяйствования. Средства из бюджета отпускаются в пределах сумм, утвержденных бюджетом.

 Суммы, предусмотренные в утвержденном бюджете на расходы по отдельным мероприятиям, называются бюджетными ассигнованиями.

 Бюджетные  ассигнования денежными средствами  не являются. Они предоставляются  из бюджета субъектам хозяйствования  на расходы и предусматриваются  в утвержденном бюджете, финансовых планах и сметах расходов.

 Бюджетные  ассигнования определяют предельные  размеры финансирования из бюджета  тех или иных мероприятий, которые  могут быть изменены только  в установленном порядке. 

 Основным  источником средств организаций бюджетной сферы являются бюджетные ассигнования (средства соответствующего бюджета, предусмотренные в бюджетной росписи получателю (распорядителю) бюджетных средств). Они выдаются учреждениям из консолидированного бюджета Республики Беларусь.

 Консолидированный бюджет объединяет республиканский бюджет, а также местные бюджеты, включающие областные, городские, районные, поселковые и сельские бюджеты.

 Финансирование  расходов по республиканскому  бюджету и местным бюджетам  производится на основании бюджетной росписи и утвержденных смет расходов.

 Бюджетные  ассигнования предоставляются соответствующими  финансовыми органами (Министерством  финансов, местными финансовыми  органами) главному распорядителю  средств бюджета для его собственных  нужд и для подведомственных ему организации.

 Главный  распорядитель средств бюджета  (далее — главный распорядитель)  — это прямой получатель средств  из бюджета, т.е. государственный  орган, орган местного самоуправления, определенные ведомственной классификацией, имеющие право получать и распределять бюджетные средства между подведомственными распорядителями средств.

 К главным  распорядителям (прямых получателей  бюджетных средств) по республиканскому  бюджету относятся Министерство  здравоохранения, Министерство образования,  Министерство культуры, Министерство труда и социальной защиты и другие организации в соответствии с ведомственной классификацией.

 К главным  распорядителям по местному бюджету  относятся областные и бюджет  г. Минска, районные и городские,  сельские и поселковые организации, государственный орган, орган местного самоуправления в соответствии с ведомственной классификацией соответствующего бюджета, например отделы (управления) образования, здравоохранения, культуры областных, городских, районных исполкомов.

 Подведомственный (нижестоящий) распорядитель средств бюджета (далее — нижестоящий распорядитель), орган местного самоуправления, иные юридические лица, имеющие право на получение средств местных бюджетов на основании росписи расходов местных бюджетов на соответствующий финансовый год, получают бюджетные ассигнования от главного распорядителя для своих собственных нужд и для подведомственных ему организаций и распределяет их между организациями (получателями средств бюджета), находящимися в его ведении.

 Получатель бюджетных средств (бюджетополучатель) — бюджетная организация, находящаяся в ведении главного или нижестоящего распорядителя, имеющая право только на получение бюджетных ассигнований, так как она не имеет подведомственных организаций.

 Нижестоящих распорядителей принято называть распорядителями средств бюджета второй степени, а бюджетополучателей — распорядителями средств бюджета третьей степени.

 По республиканскому  бюджету могут быть три степени  распорядителей средств бюджета  (в зависимости от звенности управления): главные, второй степени, третьей степени, по местному бюджету — две степени: главные и третьей степени.

 Финансирование  из бюджета носит целевой характер, т.е. предоставляется только на  мероприятия, предусмотренные утвержденным  бюджетом и сметой расходов организации. Оно осуществляется в меру выполнения бюджетной организацией планов развертывания сети и укомплектования штатов и контингентов.

 Финансирование  должно осуществляться в сроки,  обеспечивающие нормальную работу и своевременную выплат заработной платы работникам организации.

Право на расходование бюджетных ассигнований, предусмотренных  в сметах текущего финансового (бюджетного) года, прекращается по окончании года. Остатки неиспользованных бюджетных  ассигнований закрываются соответствующими финансовыми органами и используются для финансирования расходов соответствующих бюджетов в очередном финансовом (бюджетном) году.

 Финансовый  год установлен с 1 января по 31 декабря календарного года. Счетный  период включает финансовый (бюджетный) год и льготный период после его окончания, составляющий один месяц, в течение которого завершаются операции по обязательствам, принятым в период исполнения бюджета за прошедший финансовый (бюджетный) год.

 В целях совершенствования  управления средствами государственного бюджета, усиления контроля за их целевым использованием в Республике Беларусь осуществлен переход на казначейскую систему его исполнения (республиканского бюджета — с 1 января 1999 г.; местных бюджетов областей и Минска — начиная с 1 января 2001 г. в соответствии с графиками, согласованными с Министерством финансов).

 Финансирование расходов  распорядителей (получателей) средств  бюджета производится в соответствии  с утвержденными Министерством  финансов правилами с использованием  автоматизированной системы государственного казначейства (АСГК).

 Для этого используются  следующие нормативные документы,  регламентирующие порядок финансирования  и отражения в бухгалтерском  учете расходов распорядителей (получателей)  средств бюджета: 

  • Об утверждении Инструкции о порядке организации и осуществления исполнения республиканского бюджета, местных бюджетов, бюджета государственного внебюджетного Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь по расходам и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь. Утверждено Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 27 июля 2011 г. № 63;

• Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2000 N 66 (ред. от 28.07.2008) "Об утверждении Положения о порядке оплаты расходов на закупку товаров, работ и услуг за счет бюджетных средств" (с изм. и доп., вступившими в силу с 02.10.2008).

 С введением казначейской  системы принципиально изменились порядок финансирования распорядителей (получателей) средств бюджета и направление потоков денежных средств. Финансирование осуществляется со счетов в банке территориальных органов казначейства, открытых им для осуществления расходов соответствующего бюджета. К территориальным органам государственного казначейства относятся Управления государственного казначейства по областям и Минску, отделения и представительства государственного казначейства в городах и районах. Территориальные органы государственного казначейства подчиняются Министерству финансов Республики Беларусь.

 Денежные средства  со счетов органов казначейства  перечисляются непосредственно  на счета организаций-поставщиков,  оказывающих услуги, выполняющих  работы, поставляющих материальные ценности бюджетному сектору экономики, и других получателей средств.

 Схема движения денежных  потоков такая; «Министерство  финансов (или соответствующий местный  финансовый орган) — территориальный  орган государственного казначейства  — конечный получатель бюджетных средств».

 Если раньше средства  бюджета находились на счетах  тысяч организаций в банковской  системе, то сегодня хранителями  средств становятся органы государственного  казначейства. Это позволяет более  рационально управлять государственными  финансами, сократить потребность в заимствовании средств у банковской системы для финансирования государственных расходов, ускорить сроки прохождения средств до конечных их получателей.

 Казначейская система  дает возможность осуществлять  предварительный контроль за целевым использованием бюджетных средств каждой организации, получающей финансирование из бюджета.

 Кроме того, казначейская  система является важнейшей информационной  базой при принятии управленческих  решений министерствами, а также  Минфином при составлении проектов бюджетов.

 Все распорядители  средств бюджета должны быть  зарегистрированы в соответствующем  территориальном органе государственного  казначейства. Зарегистрированному  распорядителю средств присваивается  Учетный номер казначейства (УНК)  и открывается Лицевой счет распорядителей бюджетных средств и кассовых расходов.

 Основанием для получения  средств из бюджета через территориальные  органы государственного казначейства  является Роспись расходов по  главному распорядителю средств  в разрезе подведомственных учреждений и организаций, программ и мероприятий, зарегистрированная в АСПС Изменения, вносимые в сметы распорядителями средств, должны быть утверждены в установленном порядке и зарегистрированы в АСГК. Распорядители средств обязаны обеспечить идентичность сметных назначений с информационной базой АСГК.

 Перечисление средств  с текущего счета территориального  органа государственного казначейства  осуществляется, как правило, минуя  счета распорядителей средств.  В этом случае в бухгалтерском  учете распорядителей средств отражается одновременно получение сумм бюджетного финансирования и погашение задолженности перед поставщиками материальных ценностей, работ, услуг, по платежам в бюджет, фонд социальной защиты населения и т.д.

 В отдельных случаях бюджетные средства зачисляются на счета распорядителей, в частности, при получении наличных денежных средств на заработную плату, стипендии, командировки; при оплате с использованием безакцептной формы инкассо платежных требований, оформленных взыскателями на основании исполнительных документов, предусмотренных актами законодательства.

 Перечисления средств  со счета территориального органа  казначейства производятся при  наличии у распорядителя средств  остатка плановых назначений  по соответствующей статье, подстатье, элементу с учетом установленных в текущем периоде лимитов объемов финансирования на основании следующих предъявленных распорядителем средств документов:

 • заявок (в двух экземплярах) на перечисление  средств из бюджета, оформленных  на бланках платежных поручений; 

 • первичных  документов, подтверждающих обоснованность  заявок (счета, накладные, акты  выполненных работ, денежные чеки, приказы на командировки и др.), которые после проверки и принятия к  исполнению распорядителю средств;

 • договор  на закупку товаров, работ,  услуг за счет бюджетных средств,  заключенных с поставщиками (подрядчиками);

 • заявления  о проведении процедуры закупки  (за исключением закупок, осуществляемых по прямой процедуре). Форма и порядок заполнения заявления установлены Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 128 от 20 октября  2006 г. (с изменениями и дополнениями);

 • паспорта  сделки, завизированного в обслуживающем банке, грузовой таможенной декларации и др. документ (при осуществлении  расчетов по внешнеторговым договорам).

 Платежные  поручения оформляются распорядителем  средств от имени территориального  органа казначейства в соответствии  с Инструкцией о банковском переводе, утвержденной Постановлением Правления Национального банка № 66 от 29 марта 2001 г. (с изменениями и дополнениями).

 Перечисление  бюджетных ассигнований распорядителями  средств оформляется следующей  записью: 

 Д-т сч. 014 «Денежные средства на текущих счетах распорядителя бюджетных средств»

 К-т сч. 011 «Денежные средства на счете  местного бюджета».

 Эта запись  отражает движение денежных средств  на текущих счетах местного  бюджета: увеличение средств на  текущем счете распорядителей  средств и уменьшение средств на счете районного бюджета.

 Исполнение  республиканского бюджета по  расходам осуществляется посредством  автоматизированной системы государственного  казначейства (АСГК).

 Исполнение  республиканского бюджета по  расходам в системе государственного казначейства предусматривает:

1) осуществление  расходов распорядителей средств  по республиканскому бюджету  со счетов Главного управления  Министерства финансов и территориальных  органов государственного казначейства, к которым относятся: 

 • управление  государственного казначейства  по областям и 

 г. Минску;

 • отделения  и представительства государственного  казначейства 

 в городах  и районах; 

2) получение  оперативной, полной и унифицированной  информации по расходованию средств  республиканского бюджета, в том числе в разрезе распорядителей средств;