Анализ косвенного налогообложения в Таможенном союзе

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВАННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

КЕМЕРОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

Кафедра «Налогообложения, предпринимательства и права»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине Организация и методика налогового консультирования

на тему «Анализ косвенного налогообложения в Таможенном союзе»

Вариант 3

Выполнил: студентка группы Э-117

Бугдаева Виктория Евгньевна

                                                                  Проверила: Корчагина Ирина Васильевна,

доцент

Курсовая работа                                                                      Курсовая работа

допущена к защите                                                               защищена

«__» ________2014г.                                                           «__» ________2014г.

                                                                                                    С оценкой__________

Кемерово 2014

Содержание.

Введение …………………………………………………………………………..3

Глава 1. Анализ косвенного налогообложения в Таможенном союзе…….4

1.1. История формирования  Таможенного союза……………………………….4

1.2. Взимание НДС и акцизов  в Таможенном союзе………………………........6

1.3. Изменения в области  взимания НДС, вступающие в силу  с 1.01.2015 года………………………………………………………………………………..10

Глава 2. Анализ финансово-хозяйственных операций организации ООО «Студент» за 1 квартал 2014 года с точки зрения налога на прибыль и налога на добавленную стоимость……………………………………………15

2.1. Анализ финансово-хозяйственных операций с точки зрения налога на прибыль организаций……………………………………………………………15

2.2. Анализ финансово-хозяйственных операций с точки зрения налога на добавленную стоимость…………………………………………………………23

2.3. Расчет авансового  платежа по налогу на имущество  организаций……….30

Глава 3. Анализ налоговой ситуации………………………………………...31

3.1. Решение налоговой ситуации и практические рекомендации…………….31

Заключение……………………………………………………………………...33

Список используемой литературы…………………………………………...34

Приложение……………………………………………………………………..38

Введение.

Налоговое консультирование в настоящее время является наиболее молодой и перспективной отраслью консалтинговых услуг, оказываемых населению и организациям в Российской Федерации. 

Одной из основных причин недостаточного развития данного вида деятельности является несформированная нормативная правовая база. Это дает обширную почву для изучения вопроса.

В настоящее время многие авторы в статьях подробно изучают теоретические вопросы налогового консультирования, перспективы развития данной отрасли оказания консалтинговых услуг, предлагают определенные решения в разработке нормативной правовой базы.

Несмотря на широкое распространение изучения данной темы, она остается актуальной в связи с тем, что ежегодно происходят изменения Налогового кодекса РФ, а также, не до конца изучены все теоретические и практические аспекты деятельности налоговых консультантов.

Целью курсовой работы является – рассмотрение основ налогового консультирования на примере организации ООО «Студент».

Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:

1. Изучить и проанализировать финансово-хозяйственную деятельность ООО «Студент» за первый квартал 2014 года в целях исчисления налога на имущество организаций, налога на добавленную стоимость, налога на прибыль;
2. Дать оценку и найти решение налоговой ситуации, сложившейся в организации.

Глава 1. Анализ косвенного налогообложения в Таможенном союзе.

1.1 История  формирования Таможенного союза.

Формирование Таможенного союза со странами ЕврАзЭС является частью Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации. Согласно данной Концепции формирование Таможенного союза относится к первому этапу инновационного развития России. Второй этап инновационного развития в области укрепления внешнеэкономических позиций России предусматривает обеспечение полномасштабного функционирования Таможенного союза в формате «тройки» (Беларусь, Казахстан, Россия) с подключением к этой работе других государств по мере их готовности к формированию единого экономического пространства в рамках ЕврАзЭС.

Путь к формированию Таможенного союза начался с 6 января 1995 года, когда между Российской Федерацией и Республикой Беларусь было подписано Соглашение о Таможенном Союзе. Позже к этим странам присоединились Киргизия и Казахстан, а в 1999 году - Таджикистан.

В лице ЕврАзЭС страны создали межгосударственную структуру, которая поставила перед собой главную задачу - достижение глубокой экономической интеграции. Ее осуществление предполагает три логических этапа: создание зоны свободной торговли, формирование Таможенного союза и Единого экономического пространства1.

В соответствии с договором от 6 октября 2007 г. «О создании единой таможенной территории и формировании таможенного союза» определено, что таможенный союз - форма торгово-экономической интеграции сторон, предусматривающая единую таможенную территорию, в пределах которой во взаимной торговле товарами, происходящими с единой таможенной территории, а также происходящими из третьих стран и выпущенными в свободное обращение на этой таможенной территории, не применяются таможенные пошлины и ограничения экономического характера. При этом стороны применяют единый таможенный тариф и другие единые меры регулирования торговли товарами с третьими странами. 20 мая 2010 года Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация, основываясь на договоре, подписали Соглашение об установлении и применении в Таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие), которое вступило в силу 1 сентября 2010 года.

Фундаментальной правовой базой функционирования единой таможенной территории является Таможенный кодекс Таможенного союза, подписанный 27 ноября 2009 года в Минске. Нормы Таможенного кодекса Таможенного союза базируются на положениях Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур, речь идет о Конвенции Киото. Законодательство Таможенного союза сформировано исходя из общепринятых норм международного права, в том числе в соответствии с нормами ВТО и таможенной организации. Все нормы таможенного регулирования прозрачны, исключают произвольное толкование, носят характер прямого действия, соответствуют мировым стандартам, удобны как для участников хозяйственной деятельности, так и для органов государственного управления. Они предусматривают применение современных таможенных технологий, включая предварительное информирование, электронное декларирование, применение систем управления рисками и пр.

Основой функционирования Таможенного союза является порядок, который предусматривает использование транзитных счетов для зачисления поступивших сумм ввозных таможенных пошлин с их последующим распределением уполномоченными органами (Главное государственное казначейство Министерства финансов Республики Беларусь, Комитет казначейства Министерства финансов Республики Казахстан, Федеральное казначейство РФ) в бюджеты стран — участников Таможенного союза. Согласно имеющимся договоренностям все поступления от взимания импортных пошлин распределяются по согласованному макро­экономическому критерию, рассчитанному на основании показателей общего объема импорта из стран дальнего зарубежья за 2007–2008 годы и данных о стоимостных объемах импорта из стран дальнего зарубежья за 2007–2008 годы на базе статистических данных ООН по торговле товарами «Комтрейд ООН» вне зависимости от страны назначения товара:

1. Республика Беларусь — 4,70 %;
2. Республика Казахстан — 7,33 %;
3. Российская Федерация — 87,97%.

В соответствии с Соглашением об установлении и применении в Таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин в отношении товаров, ввозимых на территорию Таможенного союза, распределение начало осуществляться с 1 сентября 2010 года.2 Согласно правовым нормам Таможенного союза за основу распределения поступивших ввозных таможенных пошлин был взят следующий механизм: ввозные таможенные пошлины подлежат зачислению в национальной валюте на единый счет уполномоченного органа страны-участницы Таможенного союза, а именно, Главного государственного казначейства Министерства финансов Республики Беларусь, Комитета казначейства Министерства финансов Республики Казахстан, Федерального казначейства РФ.

1.2. Анализ  взимания акцизов и НДС в  Таможенном союзе.

Результатом создания Таможенного союза России, Беларуси и Казахстана, стала беспошлинная торговля между странами, однако это не отменяет уплату косвенных налогов в рамках торговых отношений.

 Правовую основу взимания  косвенных налогов в отношениях  между странами-участницами Таможенного  союза составляют следующие документы:

1. Соглашение "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" от 25.08.2008;
2. Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009.

В соответствии с данным соглашением, под косвенными налогами понимаются НДС и акциз (акцизный сбор). Под экспортом и импортом понимается, соответственно, экспорт и импорт товаров с территории одной страны-участницы Таможенного союза на территорию другой страны- участницы Таможенного союза. Данное соглашение, как следует из его названия, устанавливает принципы взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров.

Принцип взимания косвенных налогов при экспорте товаров заключается в том, что применяется нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта.

Принцип взимания косвенных налогов при импорте товаров устанавливает, что косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства – импортера данного товара. Стоит отметить, что ставки косвенных налогов на импортируемые товары во взаимной торговле не должны превышать ставки косвенных налогов, которыми облагаются аналогичные товары внутреннего производства.

В соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе, косвенные налоги при импорте товаров взимаются уполномоченными органами страны-импортера.

При этом, если товары импортируются в государство-член Таможенного союза на основе бартерного договора или по договору товарного кредита (займа в виде вещей), то их стоимость определяется как стоимость, указанная в бартерном договоре или в товаросопроводительных документах, а при их отсутствии - стоимость, отраженная в первичных документах бухгалтерского учета.

Протокол предусматривает обязанность налогоплательщика не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ввезенных товаров на учет, предоставить в налоговый орган налоговую декларацию и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. В случае, когда налогоплательщик – собственник товара, то помимо этого он обязан предоставить в налоговые органы выписку из банка, которая подтверждает фактическую уплату косвенных налогов, товаросопроводительные (транспортные) документы, счета - фактуры, документы, отражающие гражданско-правовые основания приобретения товаров (договор или контракт).

В случае несвоевременной уплаты акцизов и НДС, либо иного налогового правонарушения, пеня и меры ответственности определяются в соответствии с законодательством страны, на территорию которой были импортированы товары.

Когда организация экспортирует товары с территории одного государства-члена Таможенного союза на территорию другого государства-члена Таможенного союза - применяются нулевая ставка налога на добавленную стоимость и освобождение от уплаты акцизов. При этом налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты, зачеты и возмещения в порядке, установленном законодательством государства экспортера для товаров, экспортированных с территории данного государства за пределы Таможенного союза3.

Однако, как и в случае с экспортом товаров за пределы Таможенного союза, налогоплательщик обязан предоставить в налоговый орган ряд документов. Прежде всего это документы, подтверждающие гражданско-правовые основания экспорта товаров, то есть договоры (контракты), а также заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, с отметкой налогового органа государства - члена Таможенной союза, на территорию которого были импортированы товары, об уплате косвенных налогов. Кроме этих документов, должны быть предоставлены выписка из банка, товаросопроводительные (транспортные) документы и иные документы, предусмотренные законодательством государства - члена Таможенного союза, с территории которого экспортируются товары.

Для налогового органа предусмотрена возможность принять решение о подтверждении нулевой ставки налога на добавленную стоимость, освобождения от уплаты акцизов, применения налоговых вычетов, если в данном налоговом органе имеется подтверждение от налогового органа другого государства-члена Таможенного союза об уплате косвенных налогов в полном объеме.

При этом необходимо учитывать, что в соответствии с Протоколом от 11 декабря 2009 года "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов" налоговые органы всех государств-членов Таможенного союза ведут реестры заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, и обмен данными реестрами происходит ежемесячно.

Следовательно, можно отметить, что вероятность того, что налоговые органы страны-экспортера получат от налоговых органов государства-импортера вышеуказанные документы, подтверждающие уплату косвенных налогов велика.

В Протоколе о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе указано, что налоговый орган в случае, если не предоставлены соответствующие документы, вправе принять решение о подтверждении обоснованности применения нулевой ставки НДС, если присутствует соответствующее подтверждение налогового органа другого государства - члена Таможенного союза, но не установлена обязанность налогового органа принять указанное решение о подтверждении обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость.

В целом, изучив порядок взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров между государствами-членами Таможенного союза, можно сделать вывод, что порядок уплаты косвенных налогов при импорте между странами-участницами Таможенного союза претерпел сильные изменения.

Самым масштабным изменением, на наш взгляд, стало то, что при уплате и возмещении косвенных налогов больше не участвуют таможенные органы.

1.3. Изменения  в области взимания косвенных  налогов в Таможенном союзе, вступившие  в силу с 1.01.2015 года.

1 января 2015 г. вступает в  силу Договор о Евразийском  экономическом союзе, который подписан Российской Федерацией, Республикой Беларусь и Республикой Казахстан. Данный договор регулирует, в том числе, порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте товаров. Это сулит некие изменения в исчислении косвенных налогов при экспорте товаров в рамках Евразийского экономического союза.

До 2015 года порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляется в соответствии с отдельным протоколом, заключённым между сторонами Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008.

Порядок взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров установлен Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009.

Поскольку с 1 января 2015 г. вступает в силу Договор Союза, то данные НПА утрачивают свою силу.

В положениях Протокола ТС и Протокола Союза значительных расхождений не имеется, но есть ряд дополнений, о которых и пойдёт речь далее.

Основные изменения, вступающие в силу с 1 января 2015 года:

1. Изменения, касающиеся экспорта товара в рамках Евразийского экономического союза:

• Место реализации товаров по-прежнему определяется по законодательству государств-членов Союза. Уточняется следующее: если товар реализуется между налогоплательщиками государств-членов Союза, но перевозка данного товара  начата за пределами Союза, то местом реализации товара признается территория государства, на которой товар помещается под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Например, российский налогоплательщик продает товар налогоплательщику Казахстана. При этом товар транспортируется из Болгарии в Казахстан. В таком случае РФ местом реализации не является, поэтому у российского налогоплательщика отсутствует объект налогообложения НДС и обязанность подтверждать нулевую ставку.
• Изменения коснулись и момента определения налоговой базы при вывозе предмета лизинга, право собственности на который переходит к лизингополучателю. Произошла синхронизация момента определения налоговой базы у лизингополучателя и лизингодателя, поскольку в настоящее время налоговая база лизингодателя определяется на дату фактического получения платежа, а у лизингополучателя – на предусмотренную договором дату платежа. Теперь лизингодателю следует определять налоговую базу на дату платежа, которая предусмотрена договором, исходя из суммы оплаты предмета лизинга. Дата и размер фактического платежа не будут влиять на определение налоговой базы.
• Перечень документов, представляемых экспортером для подтверждения нулевой ставки, практически не изменился. Однако, вместо заявления о ввозе и уплате косвенных налогов можно будет представить перечень заявлений на бумажном носителе или в электронном виде с электронной цифровой подписью налогоплательщика.

2. Изменения, касающиеся импорта товаров:

• По новым правилам если выставление счета-фактуры не предусмотрено законодательством государства-члена Союза или товары приобретаются у налогоплательщика несоюзного государства, то импортер предоставляет налоговому органу иной документ, выставленный продавцом и подтверждающий стоимость импортированных товаров.
• Уточняется порядок уплаты налога, если налогоплательщик государства Союза приобретает ранее импортированные товары у комиссионера, поверенного или агента (налогоплательщика этого государства) по договору с налогоплательщиком другого государства Союза, косвенные налоги по которым не были уплачены. В таком случае налог обязан заплатить налогоплательщик, который приобрел данные товары (собственник импортированного товара) или посредник, импортировавший товар (если это предусмотрено национальным законодательством). Однако НК РФ не рассматривает посредников в качестве плательщиков "ввозного" НДС. Поэтому данный налог придется уплатить в РФ именно собственнику товара.

3. Скорректирована форма заявления о ввозе и уплате косвенных налогов и правила его заполнения:

• Если импортер приобрел товары у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, то можно наблюдать следующие изменения в заполнении 1 раздела заявления: в строке 01 "Продавец" следует указывать данные физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, у которого приобретены товары; идентификационный код (номер) налогоплательщика-продавца надо указывать только при его наличии у физического лица.
• Твердые (специфические) ставки акцизов могут быть установлены на единицу измерения, отличную от указанной в счете-фактуре (транспортных, товаросопроводительных документах) и соответственно в графе 4 "Единицы измерения товара" заявления. В таком случае в графе 14 "Налоговая база по подакцизным товарам" следует указывать налоговую базу, пересчитанную в установленных единицах измерения с учетом графы 5 "Количество товара".
• Из разделов 1 и 3 заявления о ввозе и уплате косвенных налогов исключена подпись главного бухгалтера. С 01.01.2015 достаточно будет подписи покупателя – руководителя организации (уполномоченного лица) или индивидуального предпринимателя. Причем предприниматель сможет передать право подписи иному уполномоченному лицу.

4. Изменения, касающиеся случаев изменения цены уже реализованного товара:

• Если стоимость импортированных товаров увеличилась по истечении месяца, в котором они приняты к учету, импортер должен увеличить налоговую базу на разницу между измененной и предыдущей ценой. Налог уплачивается, и декларация представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором была изменена цена. Одновременно с декларацией импортер должен представить в налоговый орган договор или иной документ, который поет изменение цены, корректировочный счет-фактуру (если он выставляется), корректирующее заявление с отражением разницы в стоимости товаров.
• Экспортер при увеличении или уменьшении стоимости реализованного товара должен скорректировать налоговую базу того периода, в котором цена была изменена.

Глава 2. Анализ финансово-хозяйственных операций организации ООО «Студент» за 1 квартал 2014 года с точки зрения налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

2.1 Анализ  финансово-хозяйственных операций  с точки зрения налога на  прибыль организаций.

Налог на прибыль организаций - прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия) в размере 20%. Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании минус сумма установленных вычетов и льгот.

Данный налог рассчитывается исходя из фактически полученных доходов и фактически понесенных расходов.

Все доходы и расходы, учитываемые для целей исчисления и уплаты данного налога можно разделить на:

1. Доходы от реализации/ расходы, связанные с производством и реализацией;
2. Внереализационные доходы/ расходы.

За первый квартал 2014 года ООО «Студент» получены следующие доходы от реализации:

1. Выручка от реализации (в том числе НДС 18%).

В соответствии с п. 1, 2 ст. 248 НК РФ, выручка признается доходом. Сумму данных доходов можно уменьшить на суммы налогов, предъявленные покупателю товаров поставщиком.

Сумма налогооблагаемого дохода 5169491,53 руб.

2. Выручка от реализации (в том числе НДС 10%).

Аналогично предыдущей операции из суммы дохода вычитаем сумму НДС, предъявленные поставщиком.

Сумма налогооблагаемого дохода 4181818,18 руб.

7. Отгружена продукция по предоплате предыдущего отчетного периода  по ставке НДС 18%.

В соответствии с п.1 ст.248 п.1, 2 ст. 249 и с п. 3 ст. 271, такой доход также учитываем, как доход от реализации, из него, аналогично предыдущим операциям можно вычесть входной НДС.

Сумма налогооблагаемого дохода 123000 руб.

Итого, сумма налогооблагаемого дохода от реализации составила 9474309,71 рублей.

К внереализационным доходам, полученными ООО «Студент» за первый квартал 2014 года относятся:

8. Проценты по предоставленным займам.

В соответствии с пп.6 п.1 ст. 250 НК РФ и с п.6 ст.271, выручка в виде процентов относится к внереализационным доходам.

Сумма налогооблагаемого дохода 24 000 руб.

9. Получены штрафные санкции по хозяйственным договорам (нарушение условий).

В соответствии с  пп.3 п.1 ст.250 НКРФ и пп.4 п.4 ст. 271 НК РФ

Сумма налогооблагаемого дохода = 37 000 руб – 37000*18% = 30340 руб.

11. Оказаны услуги по предоставлению аренды помещения (в т.ч. НДС).

Так как предоставление помещений в аренду не является основным       видом     деятельности организации, то учитываем такой доход в составе              внереализационных в соответствии с пп. 4 п.1 ст. 250 НК РФ и п.1 ст. 248.

Сумма налогооблагаемого дохода 50847,46 руб.   

13. Списана кредиторская  задолженность со сроком исковой  давности 

три года.

В соответствии с пп. 18 п. 1 ст. 250 НК РФ и Письмо Минфина 28.01.2013 N03-03-06/1/38.

Сумма налогооблагаемого дохода = 20 000 руб.

14. Распределен доход от  совместной деятельности 18.01.14г.

В соответствии с пп.9 п.1 ст. 250 НК РФ, п.4 ст. 278 и пп.5 п.4 ст. 271

Сумма налогооблагаемого дохода = 40 000 руб.

Таким образом, в итоге за 1 квартал 2014 сумма внереализационных доходов составила 165187,46 руб.

Доходы организации, не учитываемые в целях исчисления налога на прибыль:

3. Получен банковский кредит 31.01.14г. по ставке 20% годовых.

В соответствии с пп. 10 п.1 ст. 251 НК РФ

Сумма необлагаемого дохода 2000000 руб.

5. Получена финансовая  помощь от учредителя (доля 60%).

В соответствии с абз. 3 пп.11 п.1 ст. 251 НК РФ.

Сумма необлагаемого дохода составляет 300000 руб.

6. Получена предоплата  в счет будущих поставок товаров по ставке НДС 10%.

В соответствии с пп.1 п.1 ст. 251 НК РФ, сумма необлагаемого дохода составит 120000 руб.

10. Получен в оплату  за товар беспроцентный банковский  вексель (номинальный)